Сущность налогов и основные элементы налогообложения

Сущность налогов и основные элементы налогообложения. Для нормального функционирования и развития экономики необходим эффективно действующий общественный сектор, совокупность ресурсов, находящихся в распоряжении государства.

Главным источником формирования и пополнения такого секто¬ра являются налоги и сборы - обязательные платежи хозяйству¬ющих субъектов и населения. Налоги - объективно принудительное изъятие части доходов, так как органы власти вынуждены ограничивать возможные величины доходов большинства граждан, перераспределяя их часть между членами общества, его группами, а также отчасти присва¬ивая их. Это основные средства, поступающие в государственную казну.

Начальной формой налогообложения в древности выступали жертвоприношения. Они были частью неписанных законов и постепенно становились принудительными. Проблемы теории и практики налогообложения явились предметом исследования многих экономистов, философов, государственных деяте¬лей различных эпох и стран. В 1625 г. была опубликована работа «Опыты или наставления нравственные и политические» английского философа Френсиса Бэкона (1581-1626). Свой вклад в развитие системы налогообложения внес Адам Смит (1723-1790). Серьезные исследования имелись и в России: «Опыт теории налогов» (1818) основоположника российской финансовой науки Н.И.Тургенева (1789-1871), «Теория финансов» (1845) И.Горелова и др. В наступившем XXI в как и сотни лет назад, хозяйствующие субъекты всех стран платят налоги для финансирования расходов на обороноспособность государства, содержание властных орга¬нов, обеспечение правопорядка, на здравоохранение, образова¬ние и другие публичные блага.

В соответствии с действующим Налоговым кодексом Россий¬ской Федерации (ст. 8) под налогом понимается «обязательный без¬возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ¬ства, региональных и местных органов управления» . Тем не менее в современной литературе о налогах приводится большое количе¬ство различного рода определений налогов.

При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым.

К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителя¬ми государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба). В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке.

Ряд авторов признает справедливость этого в том смысле, что «в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом по¬рядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти.

Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера» . В других определениях можно встретить указание на то, что нало¬ги - это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В дан¬ном случае высказывается мнение, что вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдель¬ных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.

Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общи¬ны и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками кото¬рых выступали отдельные административно-территориальные едини¬цы. Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме.

Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Необходимость уплаты законно установленных налогов явля¬ется конституционной нормой России (ст. 57 Конституции Рос¬сийской Федерации). Процедурные вопросы прописаны в Нало¬говом кодексе Российской Федерации - систематизированном своде законодательных актов о налогообложении. От налога следует отличать сбор - обязательный взнос, уплата которого является условием свершения (в интересах плательщи¬ков) значимых для них действий органами власти, включая пре¬доставление определенных прав или выдачу лицензий.

Основными видами сборов являются: административный - за действия администрации в интересах плательщиков; бандерольный - за операции с бандеролями, включая акцизный сбор; гербовый - за реги¬страцию документов (государственная пошлина); грузовой - за услуги по обслуживанию грузов; клиринговый (система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств) - за регистрацию фьючерсного контракта (сделка с отсрочкой поставки товара и окончательного платежа); комиссионный - за посреднические услуги; консульский - за услуги консульств; лицензионный - за получение лицензий на экспорт и импорт; патентный - с доходов от промыслов и т.д. Налоги и сборы исчисляются, исходя из налоговой базы, став¬ки и налоговых льгот. Налоговая база - фиксированная величина, подлежащая налогообложению.

Ею являются вещественные, ресурсные факто¬ры (земля, имущество, капитал и др.), доходные статьи (фонд оплаты труда), стоимость некоторых потребляемых товаров и услуг и др. Источниками налогов и сборов являются доходы - заработная плата, прибыль, выручка и др. Каждый налог имеет самостоятель¬ный объект налогообложения, выраженный в натуральной или стоимостной форме.

Например, для транспортного налога - это транспортные средства; по налогу на доходы - это прибыль, до¬ходы, полученные в отчетном периоде, и т.п. Законодательно установленными объектами налогообложе¬ния являются: - доходы организаций и физических лиц; - добавленная стоимость; - ресурсы, имущество юридических и физических лиц и опера¬ции с ними - продажа, дарение, наследование и др.; - стоимость определенных товаров и услуг; - операции с ценными бумагами; - отдельные виды деятельности; - другие объекты, установленные законом.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения, т.е. стоимостная доля налоговой базы, которую надлежит уплатить в виде налога.

Налоговая ставка устанавливает¬ся как в виде процента с налоговой базы (налоги на доходы с физических лиц, на добавленную стоимость и др.), так и в виде абсолютной суммы, приходящейся на один объект налогообло¬жения или на показатель, характеризующий этот объект (налог с одной сотки земли, с единицы мощности транспортного средства и др.). Существуют различные виды налоговых ставок: 1) твердая ставка налога устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Например, транспортный налог устанавливается вне связи со стоимостью объекта налогообложения (автомашина, моторные суда, самолеты, яхты и др.). Если установлен единый процент налога, не зави¬сящий от размера дохода, то речь идет о пропорциональной ставке.

Пропорциональный характер имеют социальные взносы и налоги на собственность. Прогрессивная ставка налога повышается ступенчатым образом - по мере роста дохода. При этом растет и абсолютная сумма налога, и его процентная величина. Чаще всего по прогрессивной шкале рассчитываются налоги на доходы организаций, на личные доходы. 2) регрессивная ставка налога характеризуется взиманием боль¬шего процента с низких доходов и меньшего - с высоких дохо¬дов. При этом поступления от налога растут медленнее, чем до¬ход. В основном такая процедура обложения применяется к косвен¬ным налогам; 3) шедулярная (от англ. schdule - опись, листок бумаги) ставка.

Весь доход налогоплательщика делится на части - шедули, каж¬дая из которых облагается различными ставками, может иметь иные льготы и др. Роль налоговой ставки при исчислении налога велика, поэто¬му по ее характеру иногда именуют налог в целом - прогрессив¬ный, регрессивный, шедулярный и др. Налоговая льгота - частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов.

В число льготников обычно включаются студенты, учащиеся и пенсионеры, инвалиды, участники различных войн, благотворительные, общественные и иные организации и отдельные лица. Распространены следующие виды налоговых льгот: - необлагаемый минимум объекта налога, например минималь¬ный размер оплаты труда при подоходном налоге с физических лиц и др.; - изъятие из обложения определенных элементов объекта на¬лога: например, акцизами не облагаются подакцизные экспорти¬руемые товары, кроме экспорта в страны СНГ и др.; - освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты налогов; - понижение налоговых ставок; - целевые налоговые льготы, в пределах взноса в бюджет, на взаимовыгодной основе; - налоговый кредит (уменьшает сумму налога) и др. Как правило, налоговые льготы обусловлены либо социальной значимостью соответствующих областей деятельности, либо признанием их в качестве приоритетных в конкретной экономической ситуации.

Например, при оценке эффективности льготного налогообложения предприятий обществ инвалидов прежде всего учитывается их социаль¬но-экономическая составляющая.

Сохраняя рабочие места работников с ограниченными возможностями, государство, с одной стороны, освобождается от необходимости расходования средств на социальную поддержку, а с другой - создает условия для их социально- психологиче¬ской реабилитации инвалидов. Среди субъектов налоговых отношений выделяются: - налогоплательщики - организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обя¬занность уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представ¬лять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и др. Для упорядочения работы с налогоплательщиками, учета и контроля за уплатой налогов ве¬дется единый государственный реестр налогоплательщиков, в котором все население и орга¬низации имеют идентификационный налоговый номер (ИНН) - это номер дела каждого налогоплательщика в налоговой службе; - налоговые агенты - лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджеты на¬логов; - сборщиками налогов выступают: государственные органы; органы местного самоуправления; уполномоченные должностные лица. Сборщики налогов осуществляют прием налогов и перечис¬ление их в бюджеты.

В отличие от налоговых агентов, сборщики не начисляют налоги, в их обязанности входит контроль по их уплате.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, по¬шлин, платежей, сопровождающие их законодательные регламен¬ты, а также работники, технологии, средства, каналы информа¬ции и другое образуют налоговую систему.

Ныне действующая в России налоговая система начала скла¬дываться с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, кото¬рые охватывают, по сути, все сферы жизни государства. Структу¬ра и принципы построения российской налоговой системы в ос¬новном отражают национальные традиции и распространенные в мировой практике положения.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации позво¬лило систематизировать действующие нормы и положения, регу¬лирующие налогообложение, устранив отсутствие его единой за¬конодательной и нормативной основы, многочисленность и противоречивость нормативных документов и недостаток правовых гарантий для участников налоговых отношений. Налоговый кодекс регулирует: - порядок установления и ввода в действие налогов; - совокупность налогов; - права и обязанности налогоплательщиков; - ответственность участников налоговых отношений; - порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней; - формы и методы налогового контроля.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, установлены три группы налогов и сборов: 1) федеральные налоги и сборы являются обязательными для всей территории Российской Федерации и регулируются обще¬российским законодательством, формируют основу доходной ча¬сти федерального бюджета; 2) региональные налоги и сборы, обязательные на территории соответствующих субъектов РФ, устанавливаются представительными органами субъектов федерации и общероссийским законо¬дательством; 3) местные налоги и сборы, которые вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность соответствующим органам управления обособленно формировать доходные части бюджетов, исходя из собственных налогов, их ча¬стей, неналоговых поступлений от различных видов деятельности (аренды, продажи, недвижимости, внешнеэкономической деятель¬ности, займов и др.). 1.2.