НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ЕС

Переход к единообразному косвенному обложению в ЕС на­чался с гармонизации национальных систем налога с оборота. Этот налог охватывал все товары, поступавшие во

внешнеторго­вый оборот и являлся одним из основных источников дохода го­сударственных бюджетов стран-членов. Среди косвенных налогов он оказывал наибольшее влияние на конкурентные позиции пред­приятий и фирм в Сообществе. К началу и в первые годы дея­тельности ЕС в странах-членах практиковались две системы взи­мания налога с оборота:

кумулятивная система и система «налога на добавленную стоимость» (НДС). Последний налог, известный в англоязычных странах как «VAT» (Value-added tax), а во

фран­коязычных странах как «TVA» (Taxe sur la valeur ajoutee), являет­ся крупным источником средств в большинстве стран мира. На­лог взимается многократно, на каждой

стадии продвижения товаpa или услуги к потребителю; объектом обложения является только стоимость, добавленная на данной стадии их производ­ства или реализации

(а не полная стоимость, как при кумуля­тивной системе).

В апреле 1967 г. Совет ЕС принял директиву о переходе стран-участниц не позднее 1 января 1970 г. кединой (европей­ской) системе налога на добавленную стоимость,

который та­ким образом утверждался в качестве основного косвенного нало­га для Сообщества. В соответствии с директивой государства, имеющие намерение в будущем

вступить в Сообщество, должны обладать уже функционирующей системой НДС. Это обусловли­вается, в частности, наличием весомого налогового компонента в составе

так называемых собственных финансовых средств ЕС, за счет которых формируется его бюджет (в 1997 г. доля отчислений от налога на добавленную стоимость в

собственных средствах Сообщества составляла 66%).

Согласно принятой международной классификации, НДС от­носится к разряду налогов на потребление. Основные черты евро­пейской системы НДС определены директивами

Совета ЕС, при­нятыми в разные годы. Среди них особое значение имеет 6-я ди­ректива от 17 мая 1977 г., установившая единую базу для исчис­ления НДС. Под этим понимается

свод общих правил, которые определяют объект налога, метод расчета налоговой суммы; ме­сто, где сделка подлежит обложению; случаи невзимания данного налога; порядок

вычета НДС, уплаченного на предыдущих стади­ях реализации, а также освобождения от него экспортных товаров и обложения импортных. Наличие такой базы —

необходимое условие единообразного применения НДС в странах-членах (в частности, это имеет большое значение при определении суммы налоговых отчислений в единый бюджет Сообщества).

В соответствии с 6-й директивой европейский НДС представ­ляет собой универсальный налог на потребление, охватывающий торговлю, промышленность (включая

добывающую), сельское хозяйство, предоставление услуг. При этом отдельные страны-члены могут, по согласованию с Комиссией, временно исключать из сферы

применения НДС некоторые секторы экономики (к ним, в частности, относятся общественное радиотелевидение, государ­ственная почта, продажа недвижимости, банковские и

страховые услуги). На усмотрение стран-участниц оставлен вопрос о спосо­бе обложения оборотов мелких предприятий и фирм, а также услуг, предназначенных для личного

потребления (медицинское обслуживание, парикмахерские и пр.).

Европейская Комиссия ставит целью добиться от стран-участниц сокращения числа исключений и распространения сфе­ры действия НДС на все виды деятельности, включая новые виды услуг. В июне 1998 г. Комиссия опубликовала правила примене­ния НДС в сфере электронной торговли, в том числе осуществ­ляемой через международную сеть

ИНТЕРНЕТ. Ряд директив Совета ЕС касается гармонизации ставок НДС. Согласно этим директивам, с 1 января 1993 г. страны-члены могут практиковать не более двух ставок

НДС: стандартную и сниженную (ранее в некоторых странах действовало до трех и более ставок). Мини­мальный уровень стандартной ставки, ниже которого не могут снижаться

национальные ставки НДС, составляет 15% (верхний предел не установлен). Сниженная ставка (не менее 5%) может применяться только к отдельным товарам и услугам,

таким, как продовольствие, фармацевтические товары и медицинское обору­дование, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта и неко­торые другие. Льготные ставки

(не ниже 5%) могут применяться также к поставкам природного газа и электроэнергии при усло­вии, что их применение не искажает условия конкуренции.

Указанные общие правила допускают ряд исключений. В от­ношении ограниченного числа товаров первой необходимости, включая детское питание, обувь и одежду,

разрешается примене­ние сверхнизких (менее 5%) или нулевых ставок в странах, где такие ставки действовали на 1 января 1991 г. Греция может прак­тиковать специальную

сниженную ставку НДС в целях поощре­ния развития экономики некоторых островных и иных террито­рий. Особые правила взимания НДС применяются в отношении

произведений искусства, антиквариата, золота и некоторых дру­гих товаров.

Фактические ставки НДС в странах-членах определены на­циональным законодательством с учетом рассмотренных выше директив. На начало 1998 г. стандартные ставки

варьировались в пределах от 15% в Люксембурге до 25% в Дании и Швеции (табл. 6). Наряду со стандартной большинство участников ЕС применяют одну-две сниженные ставки,

которые также существенно разли­чаются по отдельным странам. Так, например, сниженная ставка НДС на наиболее важные виды продовольствия составляет: в Ве­ликобритании

— 0, в странах Бенилюкса — 3—6%, в Австрии — 10, а в Финляндии ко всем продовольственным товарам применя­ется стандартная ставка 17%.

Таблица 6. Стандартная ставка НДС в странах-членах на начало 2001 г., %

Страна	Ставка НДС, %	Страна	Ставка НДС, %
Дания, Швеция Финляндия Ирландия, Бельгия Франция Австрия, Ирландия	25,0 22,0 21,0 20,6 20,0	Греция Великобритания, Нидерланды Португалия Испания, Германия Люксембург	18,0 17,5 17,0 16,0 15,0

 

Различия в национальных ставках НДС могут в ряде случаев побудить граждан стран ЕС делать закупки в других странах Со­общества. Например, немецкие фермеры

предпочитают закупать удобрения и пестициды не в Германии, где такие товары облага­ются по полной ставке НДС, а в соседних странах-членах, где к ним применяется

сниженная ставка; по той же причине уголь для отопления жилищ закупается французскими потребителями в Бельгии и т. д. В сфере телекоммуникаций поставщики услуг при

выборе страны для учреждения компании руководствуются, на­ряду с прочими факторами, уровнем ставок НДС.

В предложениях по дальнейшей гармонизации законодатель­ства стран-членов в налоговой сфере Европейская Комиссия вы­сказывается за сближение ставок НДС в той мере, в

какой это необходимо для ограничения риска искажения условий конкурен­ции (разница в несколько процентных пунктов, по мнению экс­пертов Комиссии, не оказывает

существенного воздействия на функционирование единого рынка). Можно полагать, что разрыв в уровне налога на добавленную стоимость в отдельных странах ЕС будет

постепенно уменьшаться, главным образом за счет со­кращения числа сниженных ставок, но национальные особенно­сти налогообложения сохранятся и впредь.

Наконец, остается такая проблема, как порядок и место взи­мания НДС. С 1993 г. все налоговые формальности, включая взи­мание НДС, на границах между странами-членами

отменены.

Предприятия этих стран предоставляют органам фиска на более позднем этапе сведения о сделках с партнерами по Сообществу, которые используются как для расчетов по НДС,

так и в стати­стических целях. Для предотвращения случаев уклонения от уп­латы налога применяется система двойного контроля (в стране происхождения и стране потребления

товара).

В настоящее время при поставках из одной страны ЕС в дру­гую (которые по правилам единого рынка не рассматриваются как экспортно-импортные операции) поставщик

освобождается от уплаты НДС (или соответствующая сумма возмещается ему в конце года); налог уплачивается конечным потребителем в стране назначения в соответствии

с порядком, установленным органами фиска данной страны, и поступает в бюджет последней. Такое положение имеет ряд недостатков с точки зрения функциониро­вания

единого рынка. Прежде всего это означает, что компании, поставляющие товар в различные страны ЕС, должны вести нало­говые счета во всех этих странах, знать их

законодательство по налогу на добавленную стоимость и практику его применения, а также учитывать этот фактор при расчете цен поставки, что в ря­де случаев весьма

обременительно, особенно для мелких пред­приятий и фирм. Для потребителей связанные с этим дополни­тельные расходы оборачиваются повышением цен.

В целях создания более благоприятных условий для транс­граничной деятельности предприятий стран-членов Комиссия в «Белой книге» о завершении создания единого

рынка (1985) предлагала перейти к взиманию НДС при поставках товаров и услуг внутри Сообщества в стране происхождения товара. Однако обсуждение ее предложений в

органах ЕС пока не привело к кон­кретным результатам. Камнем преткновения является проблема создания механизма компенсации налоговых потерь, которые в случае принятия

этого предложения понесли бы страны потреб­ления товара или услуги.

При ввозе из третьих стран импортный товар облагается НДС при пересечении внешней границы Сообщества таможенными органами страны импорта. НДС взимается с полной

стоимости импортных товаров «СИФ», включая пошлины и прочие тамо­женные сборы. Это наиболее чувствительно затрагивает интересы третьих стран, не пользующихся

какими-либо тарифными льго­тами при ввозе в Сообщество. В частности, этот фактор следует учитывать российским экспортерам при поставках товаров, не подпадающих

под действие Общей системы преференций ЕС для развивающихся стран.

Акцизы в той или иной мере применяются всеми странами ЕС. Как правило,

они взимаются в дополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары или

услуги.

Гармонизация акцизов, несмотря на их относительную про­стоту и сходство в методах

взимания, связана с рядом специфиче­ских трудностей. Во-первых, акцизами в основном

облагаются товары широкого потребления и их гармонизация затрагивает интересы

практически всех слоев населения. Во-вторых, в ряде стран ЕС акцизы являются частью

государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю

вином и табачными изделиями во Франции). В-третьих, сближение акци­зов приходится

увязывать с правилами единой политики в облас­ти сельского хозяйства

(вино, сахар, табак), энергетики и транс­порта (нефтепродукты), с условиями соглашений

ЕС с

отдельны­ми группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д. Нельзя не учитывать

также различия в действующих стандартах, требовани­ях по защите интересов

потребителей,

национальных традициях и вкусах.

В начале 90-х годов Совет ЕС принял директивы по сближе­нию структуры и ставок пяти

главных акцизов: на крепкие спирт­ные напитки, вино, пиво, табачные изделия и

нефтепродукты. Директивы устанавливают общие правила взимания перечислен­ных

акцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически

пересматриваются, возможности приме­нения льготных ставок и освобождения от

налогообложения. Ру­ководствуясь этими критериями, каждое государство-член

опре­деляет ставки

и порядок взимания акцизов на своей территории, которые обычно фиксируются в

национальных законах.

Правила ЕС в отношении крепких спиртных напитков преду­сматривают эскалацию

уровня ставок на эту продукцию с увели­чением содержания алкоголя. Минимально

допустимая ставка акциза в 1995 г. составляла 550 экю за гл чистого спирта

(это оз­начало, например, что минимальная ставка акциза на водку кре­постью в 40°

равнялась 220 экю

за гл). Обложению акцизами подлежит вся алкогольная продукция, произведенная в

странах-членах, а также ввезенная в Сообщество из третьих стран.

Минимальная ставка акциза на вина всех категорий установ­лена на нулевом уровне с

целью стимулирования потребления натуральных виноградных вин. В 1995 г. ставка 0

применялась в Австрии, Германии, Греции, Италии, Испании, Португалии и

Люксембурге, низкая ставка — 3,35 экю за гл — во Франции. Ак­циз на пиво может

определяться

странами-членами двумя альтер­нативными методами в зависимости от количества

твердых частиц в готовом продукте (измеряется градусами Плато) или от содержа­ния

спирта (т. е. крепости напитка в градусах). Минимальные ставки в 1995 г. составляли

соответственно 0,748 и 1,87 экю за гл.

Акциз на сигареты устанавливается с таким расчетом, чтобы тя­жесть налогообложения

уменьшалась по мере возрастания цены про­дукции. Предполагается, что

регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу

более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет (из более качественных

сортов табака, с фильтром и пр.). Сам акциз должен состоять из двух компонентов:

1) специфического, выраженного в национальной ва­люте за единицу продукции;

2) адвалорного,

фиксируемого в процен­тах к розничной цене наиболее популярной в ценовом отношении

категории сигарет (включая все налоги). Рассчитанный таким обра­зом акциз должен

составлять не менее 57% от розничной цены на соответствующий сорт сигарет и

применяться в данной стране ЕС к сигаретам всех других ценовых категорий независимо

от их

величи­ны, качества и упаковки. Это относится как к сигаретам, произведен­ным в

Сообществе, так и ввезенным из-за его пределов.

По нефтепродуктам (бензин, дизельное топливо, отопительный мазут и др.) минимальные ставки установлены с учетом требований политики ЕС в области энергетики и

охраны окружающей среды. Так, минимально допустимый уровень акциза на бензин,

содержащий свинец, значительно выше, чем на экологически более чистый бензин без

содержания свинца (соответственно 337 и 287 экю за 1000 л).

Устанавливая минимальные ставки акцизов на те или иные товары, директивы допускают

ряд послаблений для поддержки малых и средних предприятий, развития

периферийных районов Сообщества и в некоторых других целях. Например, разрешается

применение сниженной ставки (в размере не менее 50% от стан­дартной ставки) для

алкогольной и табачной продукции, произве­денной малыми предприятиями, для

привлечения туристов и увеличения продаж в определенных районах таких стран, как

Греция (острова Эгейского моря), Португалия (Азорские острова и ост­ров Мадейра),

некоторые районы Италии и др.

В целом сближение акцизов далеко до завершения. В настоя­щее время различия в их

уровне в отдельных странах ЕС еще за­метнее, чем в уровнях НДС. Например, размер

национальных акцизов на крепкие спиртные напитки в 1995 г. варьировался (в экю за гл.

чистого спирта) в пределах от 550—590 в Греции, Испании и Италии до 5016—5131 в

Финляндии и Швеции. Поскольку на акцизы приходится весомая часть розничной цены

(до 70% цены на сигареты и свыше 50% цены на бензин), это ока­зывает значительное

влияние на конкурентоспособность соответ­ствующих товаров, тем более что акцизные

сборы, как отмеча­лось выше, взимаются в дополнение к НДС.

3. Международные налоговые соглашения и методы устранения двойного налогообложения.

ОТВЕТ:Международное налогообложение – отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговая юрисдикция) и другие вопросы налогообложения. Они могут регулироваться в одно-, дву-, многостороннем порядке. Это регулирование необходимо применительно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (т. е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

Методы устранения двойного налогообложения

Применяются как односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникать в отношениях между странами-партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда строго определенных правил и процедур.

Существуют методы международного налогообложения:

- международные соглашения и конвенции

- распределительный метод (принцип освобождения);

- односторонние акты национального законодательства:

- налоговый зачет (кредит);

 

- налоговая скидка.

4. Валютное регулирование при осуществлении внешнеторговой деятельности. Валютные операции резидентов и нерезидентов.

ОТВЕТ:Валютное регулирование является одной из форм государственного воздействия на участников внешнеэкономической деятельности в целях охраны публичных интересов государства.

Это воздействие осуществляется для защиты национальной валюты, ограничения вывоза капитала из страны, обеспечения возвращения в Россию валютной выручки, полученной от экспорта.

Решение этих задач обеспечивается валютным законодательством, регулирующим как общие вопросы валютных отношений, так и частные, например, предусматривающие механизм контроля, за валютными операциями.

Основополагающим законодательным актом в сфере валютного регулирования является Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. В этом законе раскрыты основные понятия валютных отношений, такие как «валюта РФ», «иностранная валюта», «резиденты», «нерезиденты» и т. д., а также установлены сферы и порядок валютного регулирования, определены органы валютного контроля, предусмотрена ответственность за нарушение валютного законодательства.

 

Все субъекты, ведущие внешнеэкономическую деятельность, являются, с точки зрения валютного законодательства, резидентами

Из п. «а» ст. 1 Закона о валютном регулировании следует, что такими резидентами являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в России, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством, основное место деятельности которых — РФ, а также находящиеся за пределами России их филиалы и представительства;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с российским законодательством, основное место деятельности которых — РФ, а также находящиеся за пределами России их филиалы и представительства.

 

Резиденты при ведении внешней экономической деятельности осуществляют различные валютные операции. Под валютными опе­рациями, как следует из п. 7 ст. 1 закона, понимаются:

а) операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов. Валютные операции могут быть текущими и связанными с движением капитала.

Валютные операции, связанные с движением капитала, представляют собой:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставной капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

К текущим валютным операциям относятся, в частности, переводы в Россию и из России иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредито­ванием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней (п. 9 «а» Закона).

В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" к нерезидентам относятся:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" данного пункта;

Нерезиденты имеют право без специальных разрешений Банка России продавать иностранную валюту на внутреннем рынке Российской Федерации через уполномоченные банки при условии зачисления рублей, полученных в результате продажи валюты, на свои рублевые счета, открытые в порядке, установленном данной Инструкцией.

Нерезиденты имеют право в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» без ограничения переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в Российскую Федерацию при соблюдении таможенных правил (п. 1 ст. 8). Нерезиденты также имеют право беспрепятственно переводить, вывозить и пересылать из Российской Федерации валютные ценности при соблюдении таможенных правил, если эти валютные ценности были ранее переведены, вывезены или пересланы в Российскую Федерацию или приобретены в России в соответствии с российским законодательством. При этом физические лица — нерезиденты могут вывозить из России при соблюдении таможенных правил наличную иностранную валюту в размере, не превышающем сумму иностранной валюты, ранее ввезенную, переведенную или пересланную в Российскую Федерацию, с предоставлением документов, подтверждающих ее ввоз, перевод или пересылку в Россию (п. 3 ст. 8).

Дисциплина «Налоговый учет и отчетность»

1. Налоговый учет доходов организации.

ОТВЕТ:Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

- Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

- Регистр учёта поступлений денежных средств;

- Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

- Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

- Регистр учёта расчётов с бюджетом;

- Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

2. Налоговый учет расходов организации.

ОТВЕТ:Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 и 253 НК РФ в налоговом учёте расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам является элементом учётной политики организации для целей налогообложения. Также как и доходы, расходы признаются либо:

1) методом начисления; 2) кассовым методом.

При методе начисления расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 с. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 с. 273 НК РФ). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случае, если этот метод используется для признания доходов.

В ст. 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам: 1) по целевому назначению расходов; 2) по экономическим элементам или по экономическому содержанию.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются по следующим признакам:

- по составу: расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на НИОКР;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

• по экономическому содержанию:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 318 НК РФ подразделяются на:

прямые;

косвенные.

К прямым расходам относят:

• материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих);

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг);

• сумма ЕСН, начисленного на оплату труда производственного персонала;

• амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным. На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

В состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения и установленных в ст. 254 НК РФ, входят затраты налогоплательщика на приобретение материально-производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии), а также затраты на приобретение работ и услуг. Условием признания указанных затрат в качестве материальных расходов является их обоснованность. Материально-производственные запасы должны быть использованы только для тех целей, которые установлены в ст. 254 НК РФ, услуги и работы должны иметь производственный характер.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учётной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- заработная плата;

- начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

- надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

- премии и единовременные вознаграждения;

- суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключённым в пользу своих работников.

Названные начисления, надбавки и расходы включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставленных руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В расход на оплату труда для целей налогообложения прибыли включают отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков или в резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ).

3. Налоговая отчетность: состав, содержание, требования к составлению

ОТВЕТ:Налоговая отчетность - отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

К налоговой отчетности относятся:

- налоговые декларации, представляемые по окончании налогового периода;

- расчеты авансовых платежей по налогам, представляемые по окончании отчетного периода;

- сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);

- другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. (Приказ МНС РФ от 1 июля 2003 г. "Об утверждении Порядка разработки и регистрации форматов представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде", а также Единые требования к форматам представления налоговой отчетности по региональным и местным налогам и сборам в электронном виде, утвержденные приказом МНС РФ от 12 февраля 2003 г. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 в ред. Федерального закона от 29.06.2004). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Дисциплина «Организация методики налоговых проверок»

1. Выездная налоговая проверка: сроки проведения, порядок и результаты оформления.

ОТВЕТ:В соответствии со ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят выездные налоговые проверки с целью контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика и, согласно закону, не может продолжаться больше двух месяцев. Продлить проверку до шести месяцев в исключительных случаях может вышестоящий налоговый орган.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Датой начала проверки считается дата предъявления руководителю проверяемой организации решения вышестоящего налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. С момента составления проверяющими органами справки о проведенной проверке выездная налоговая проверка считается оконченной.

Порядок проведения выездной налоговой проверки:

Налоговый кодекс не выделяет этапы налоговой проверки.

Налоговую проверку можно представить в виде непрерывного процесса, состоящего из последовательно идущих друг за другом следующих этапов:

Прием документов.

Проведение налоговой проверки.

Оформление результатов налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по результатам такого рассмотрения.

Но этапы выездной проверки можно выявить опытным путем.