Порядок и документальное оформление результатов налоговых проверок

Порядок и документальное оформление результатов налоговых проверок. В ходе камеральной проверки ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, сообщаются налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Возможно также применение санкций за правонарушения, которые не требуют документального подтверждения.

Так, руководитель налогового органа вправе наказать налогоплательщика за несвоевременное предоставление необходимых документов. При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Общие требования, предъявляемые к данному виду документа, приведены в ст. 99 НК. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных ст. 100 НК . Форма и требования к составлению акта устанавливаются налоговыми службами.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если оно имело место выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений ссылка на статьи Налогового Кодекса, предусматривающие соответствующую ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки передается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку, пересылается по почте заказным письмом. Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налоговой проверки, то он должен в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение разъяснить мотивы отказа подписать акт дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям приложить необходимые с его точки зрения документы. Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем.

Налогоплательщик заранее извещается о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В случае неявки проверяемого производство по делу не приостанавливается. На основании решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом.

В случае неуплаты налогов и пени налоговые органы выставляют инкассовое поручение. При невыполнении налогоплательщиком добровольно требования об уплате налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании финансовых санкций.

Налогоплательщик также может быть привлечен к административной ответственности. В этом случае уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении, на основании которого налоговые органы производят действия в соответствии с административным законодательством РФ. 8 3.5. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структурами К административным органам, наделенным правами осуществления налогового контроля, относятся Федеральное казначейство РФ и Счетная палата РФ. Федеральное казначейство российской Федерации.

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.12.1992г. 1556 О федеральном казначействе в России создана единая централизованная система органов федерального казначейства, которая подчинена Министерству финансов РФ. Правительство РФ 27 августа 1993г. Приняло Постановление 864 О федеральном казначействе РФ , в котором отражены основные принципы построения органов казначейства, их задачи и функции, права и обязанности.

Основной задачей казначейств является организация исполнения федерального бюджета РФ и осуществление контроля за исполнением бюджетных показателей. Казначейство имеет определенные права в области налогового контроля производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях, организациях, банках любых форм собственности проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением налоговых платежей получать от финансово-кредитных и налоговых органов справки и сведения о состоянии счетов предприятий и учреждений приостанавливать операции со счетам предприятий, учреждений и организаций в случае выявления нарушений налагать на банки и иные кредитные учреждения штрафы в случае несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета и внебюджетных фондов изымать на основе письменного постановления должностного лица казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетно-налоговой дисциплины требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений и недостатков в порядке исполнения бюджета, в частности - по зачислению, распределению, перечислению налоговых платежей.

Счетная палата Российской Федерации.

В соответствии со ст. 101 Конституции РФ Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом. Счетная палата РФ - это независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, функционирующий на основе Закона о счетной палате РФ 4-ФЗ от 11.01.1995г. Особенностью Счетной палаты и ее региональных органов является организационная и функциональная независимость от органов власти и управления в рамках определенных законодательством задач.

В полномочия Счетной палаты входит контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами.

Задачи Счетной палаты оценка обоснованности доходов и расходов федерального бюджета организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходов и расходов федерального бюджета по объему и структуре контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета в ЦБР, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. В своей деятельности Счетная палата взаимодействует с контрольными органами Президента РФ, Правительства РФ, Федеральной службой безопасности РФ, Службой внешней разведки РФ и иными правоохранительными и финансово-кредитными учреждениями. 9 Глава 4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ 4.1. Налоговый контроль в зарубежных странах Все государства мира исходят из необходимости бороться с противоправным поведением налогоплательщиков, однако ими используются различные подходы при установлении ответственности за налоговые преступления и правонарушения, в частности, в значительной степени различаются её основания, соответствующие процедуры и санкции.

В Австралии с нарушителей налогового законодательства взыскивается дополнительный налог англ additional, penalty tax. Подобное наказание налагается налоговыми органами за неподачу, несвоевременную подачу или отказ от подачи декларации, за непредставление или отказ предоставить запрашиваемую информацию, за предоставление недостоверной или искажённой информации о налогах, а также за неуплату или несвоевременную уплату налога либо уклонение от его уплаты.

Размер санкции определяется должностным лицом налогового органа исходя из обстоятельств совершённого налогового правонарушения.

Минимальный размер дополнительного налога составляет 20 австралийских долларов, а максимальный - в любом случае не может превышать 200 от суммы неуплаченного налогоплательщиком налога. Повторное нарушение не влечёт увеличения размера дополнительного налога.

Штрафные санкции налагаются по решению суда общей юрисдикции в рамках рассмотрения дел, возбуждаемых налоговыми органами. За нарушение порядка декларирования, представления налоговым органам информации и документов с физических лиц и компаний взыскивается штраф в размере от 500 до 2000 австралийских долларов, при втором нарушении штраф увеличивается до 4000, а при третьем нарушении - для физических лиц до 5000 австралийских долларов в сочетании с тюремном заключением сроком на 12 месяцев или без такового, а для компаний - до 25000 австралийских долларов.

Аналогичные санкции применяются в случае невыполнения налогоплательщиком приказа суда о подаче декларации или даче свидетельских показаний. Подделка, уничтожение бухгалтерской отчётности или незаконное внесение в неё изменений влекут наказание для физических лиц в виде штрафа в размере 5000 австралийских долларов и или тюремного заключения на срок 12 месяцев, а за повторное нарушение - соответственно 10000 австралийских долларов и тюремного заключения на срок до 2 лет. Компании же наказываются в первом случае штрафом в 25000 австралийских долларов, а во втором - 50000 австралийских долларов.

В качестве дополнительного наказания предусмотрено взыскание сумм неуплаченных налогов в двукратном размере, а при последующих нарушениях - в трёхкратном размере. Такое правонарушение, как оказание сопротивления должностным лицам налоговых органов, влечёт взыскание штрафа с физических лиц в размере 2000 австралийских долларов, а с компаний - в размере 10000 австралийских долларов.

Физические лица, имеющие недоимку, могут быть ограничены налоговым органом в праве покидать пределы страны. В Австрии неуплата налога на корпорации наказывается повышением соответствующей ставки на 2 . Данная мера не применяется, в случае если задержка с уплатой налога не превышает трёх дней. Компетентные органы вправе изменить размер дополнительного налога по ходатайству налогоплательщика. Такое нарушение, как непредставление налоговой декларации в установленный срок, влечёт взыскание штрафа в размере, не превышающем 10 от суммы исчисленного налога.

В Азербайджане налогоплательщики освобождены от обязанности, доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Бремя доказывания возложено на налоговые органы, которые устанавливают и доказывают соответствующие обстоятельства. Неуплата налога налогоплательщиком или не перечисление его в бюджет налоговым агентом наказывается взысканием пени, начисляемой из расчёта 0,05 за каждый день просрочки, если она не превышает 90 дней, и - 0,1 , если этот срок превышен.

За непредставление налоговой отчётности к нарушителю применяется санкция в виде штрафа в размере 1 от суммы налога, подлежащей уплате за каждый месяц, но не более 12 . При отсутствии обязанности по уплате налога данная санкция не применяется. Занижение размера налога, подлежащего уплате, наказывается взысканием штрафа в размере 20 от соответствующей суммы, а при повторном в течение года нарушении - 40 . В Армении неуплата налога влечёт взыскание пени в размере 0,15 за каждый день неисполнения налоговой обязанности, но не более 365 дней. Эта санкция распространяется на все суммы неуплаченных налогов, включая авансовые платежи.

За непредставление налоговой декларации расчёта более двух месяцев взыскивается пеня в размере 5 за каждые 15 дней просрочки, начиная с третьего месяца. Однако общая сумма пени не может превышать суммы налога, подлежащего уплате.

Неведение бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением установленного порядка, а также неправильное составление отчётов, расчётов, деклараций и других документов влечёт взыскание пени в размере 10 от сумм налогов, которые в результате этого не были уплачены. Сокрытие или занижение объекта налогообложения, выражающееся в представлении ложных данных наказывается штрафом в размере 50 , а при повторном в течение года нарушении - 100 причитающегося к уплате налога. Такие незаконные действия, как не регистрация предметов предпринимательской деятельности и реализация товаров с нарушением регулируемых цен, наказываются штрафом в размере 25 соответственно от стоимости предмета и суммы превышения цены. Отдельно наказываются нарушения, связанные с неуплатой НДС и акцизов.

В частности, занижение налоговых счетов карается штрафом в размере 10 от исчисленного налога, а сокрытие или занижение сумм НДС - взысканием сокрытой или заниженной суммы налога, а также штрафом в размере 30 от этой суммы.

За сокрытие или занижение объекта, облагаемого акцизом, взыскивается соответствующая сумма налога и штраф в том же размере. Осуществление денежных расчётов без использования контрольно - кассовых машин или использование их с нарушением установленного порядка влечёт наложение штрафа в размере 150000 драмов, а при повторном в течение года нарушении - 30 драмов. Давность привлечения налогоплательщика к ответственности составляет три года, следующих за годом, в котором было совершено налоговое правонарушение.

Налоговое законодательство Беларуси предусматривает в случае неуплаты налога взыскание пени за каждый день просрочки в размере учётной ставки Национального банка страны, действующей на момент взыскания средств. Налогоплательщики, не имеющие должным образом составленных бухгалтерских отчётов, балансов, расчётов и деклараций, обязываются к уплате налога в размере 110 от сумм, исчисленных в предыдущем отчётном периоде. В случае непредставления декларации о доходах на налогоплательщика возлагается обязанность уплатить налог в размере 150 от суммы, уплаченной им в предыдущем отчётном периоде, или в размере, исчисленном налоговыми органами на основе имеющейся у них информации.

После представления декларации производится перерасчёт налога с удержанием дополнительно 10 от причитающейся к уплате суммы. Санкция в размере 10 от суммы налога взыскивается также в случае отсутствия учёта прибыли дохода или ведения его с нарушением установленного порядка, при непредставлении или несвоевременном представлении налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, либо платёжных документов на уплату налогов в банк. Сокрытие или занижение объектов налогообложения наказывается штрафом в трёхкратном размере от суммы налогов, не уплаченных с них, а при повторном нарушении - штрафом в пятикратном размере.

К нарушителям законодательства применяются и другие достаточно жёсткие наказания. Доходы, полученные от запрещённой деятельности или с нарушением порядка лицензирования, и штраф в том же размере подлежат перечислению в бюджет.

В доход бюджета также взыскивается выручка, принятая с нарушением установленного порядка. Товары и продукция, не имеющие документального оформления, подлежат аресту с последующей конфискацией в пользу государства. Финансовые санкции и штрафы подлежат уплате в 15 - дневный срок со дня составления должностным лицом налогового органа акта о выявлении соответствующего нарушения.

Банки, не исполнившие в установленные сроки поручения клиентов на уплату налогов или предписания налогового органа о приостановлении операций по счёту либо распоряжения на списание средств наказываются взысканием пени в размере двукратной учётной ставки Национального банка за каждый день просрочки. В Бразилии основанием для взыскания налоговых санкций с налогоплательщика является налоговый дефицит, т. е. наличие недоплаченной суммы налога. В этом случае взыскивается штраф в размере 50 от суммы налога, подлежащей уплате, а при наличии признаков умышленного занижения суммы налога или налогового мошенничества - 150 . Недоплата налога в результате технических ошибок влечёт взыскание штрафа в размере 20 , а в случае если налогоплательщик исправно уплачивал налоги в течение года 10 . Независимо от этого взимается пеня в размере 1 в месяц. Допускается снижение размера штрафа в два раза в случае незамедлительной уплаты недоимки.

Законодательство Дании за несвоевременную уплату налога предусматривает взыскание пени в размере 1 в месяц, а за непредставление декларации - увеличение ставки налога на 1 . Общее увеличение налоговой обязанности, например по налогу на прибыль, не может быть больше 10 . В Италии несоблюдение компанией сроков уплаты налога наказывается взысканием дополнительного налога в размере 40 неуплаченной суммы, а также пени в размере 12 в год. В Испании нарушения, связанные с порядком декларирования, наказываются штрафом в размере от 50 до 300 от суммы подлежащего уплате налога.

Такие нарушения, как сокрытие доходов, незаконное использование налоговых льгот, наказываются штрафом в максимальном размере.

В законодательстве Казахстана также предусматривается несколько видов санкций за налоговые правонарушения. Так, за просрочку уплаты налогов с нарушителей взыскивается пеня за каждый день в размере официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Казахстана в день их уплаты. За нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, в случае если осуществлялась какая - либо деятельность, предусмотрено взыскание штрафа в размере 25 - месячных расчётных показателей.

Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечёт взыскание 10 от суммы налога, подлежащей уплате, а если декларация не представляется более 180 дней - 50 . Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, объектов налогообложения в течении одного налогового периода наказывается штрафом в размере 10 - месячных расчётных показателей если подобные нарушения имели место более одного периода - штрафом в размере 25 - месячных расчётных показателей.

Неуплата налога или неполная его уплата в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления по итогам налогового периода влечёт взыскание штрафа в размере 50 от неуплаченной суммы. В США к нарушителям налогового законодательства применяются штрафы, сочетающие взыскание 5 от суммы неуплаченного налога и 50 от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих средств в банке.

Неисполнение налоговой обязанности в установленный срок влечёт взыскание помимо налога дополнительно от 2 до 15 суммы недоимки или 5 от неё за каждый месяц просрочки, но не более 25 . Минимальный размер санкции не может составлять менее 100 долларов. В Финляндии за нарушение порядка декларирования предусмотрены специфические санкции в виде взимания налога в повышенном размере. Так, если декларация содержит ошибочные сведения или значительные недостатки, которые не устранены после соответствующего требования, на налогоплательщика возлагается обязанность уплатить налог в размере, повышенном на 20 . Аналогичная санкция применяется в случае, если налоговая декларация подаётся с нарушением установленного срока однако если налогоплательщик игнорирует требования налоговых органов или вовсе не заполнил налоговую декларацию, размер налога может быть дополнительно увеличен ещё на 20 . Сокрытие доходов или имущества, допущенное в результате грубой халатности, влечёт взыскание налога в двойном размере. 13 4.2.