Структура основного (генерального) бюджета

Основной (генеральный) бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование (рис. 1). Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы (сметы). Основной бюджет состоит из двух часетей: оперативный бюджет и финансовый бюджет.

Структура оперативного бюджета

1. Бюджет продаж (прогнозирование выручки от реализации) – отправная точка бюджетирования, показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода.

2. Бюджет производства – определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде, зависит от планового объема реализации и от величины запасов (ГП и НЗП),:

а) бюджет основных материалов – расчет потребности материалов (по наименованиям) в натуральном и денежном выражении. Необходимых для выполнения производственной программы, с учетом изменения остатков на центральных складах;

б) трудовой бюджет (смета затрат на рабочую силу, смета затрат на зарплату основных производственных рабочих) отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде: руководители цехов рассчитывают затраты рабочего времени, ОТЗ определяют сметные трудовые ставки;

в) бюджет накладных производственных расходов (бюджет ОПР) отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана: сумма ОПР зависит от их состава и поведения относительно объема производства (переменные и постоянные), а также их деления на регулируемые и нерегулируемые.

3. Бюджет конечных запасов готовой продукции основывается на расчетах оптимального размера запасов (переходящего остатка ГП); цель – сведение к минимуму времени, в течении которого запасы находятся на предприятии.

4. Смета цеховой себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде, включает бюджет производства и бюджет конечных запасов ГП.

5. Бюджет коммерческих расходов отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде, составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.

6. Бюджет административно-управленческих расходов составляется по статьям затрат, необходим для контроля за этими расходами, который возлагается на администрацию. Т.к. подавляющее большинство этих затрат – постоянные, их важно выделять в отдельную группу.

7. Бюджет прибыли[3] (проект Отчета о прибылях и убытках) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. "Доходная" часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в бюджете продаж информации о размере выручки от реализации. "Расходная" - на основании бюджета цеховой себестоимости, бюджета управленческих, бюджета коммерческих расходов.

Структура финансового бюджета

1. Бюджет капитала (бюджет инвестиций) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования.

2. Бюджет денежного потока отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути - это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе. Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств.

Бюджет денежных средств составляют понедельно, помесячно и поквартально. Цель – обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент времени.

Показатели:

а) начальное сальдо всех денежных счетов;

б) поступления от дебиторов и авансы покупателей;

в) платежи за материалы;

г) платежи по заработной плате;

д) платежи в бюджет;

е) прочие платежи;

ж) конечное сальдо всех денежных счетов.

Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным. Так как движение денежных средств подвержено большой степени неопределенности, в сметах делают допуски, позволяющие увеличить денежную наличность (кредиты, займы и т.п.) или превращать излишние средства в краткосрочные инвестиции (предоставляемые займы, вложения в ЦБ и т.п.).

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат - информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда - информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям.

3. Бюджет (проект) баланса представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

[1] Некоторые авторы в данном случае используют термин «системы учета затрат», что нельзя признать корректным, т.к. система более широкое понятие и представляет из себя совокупность методов, используемых в различных сочетаниях. Например, система позаказного калькулирования сокращенной нормативной себестоимости.

[2] В западном управленческом учете поданному признаку различают два метода: позаказный и попроцессный, который соответствует отечественному попередельному методу.

[3] Некоторые авторы (Николаева С.А.) относит бюджет прибыли к финансовому бюджету.