Учет на производственных предприятиях.

1. организация и задачи учета на промышленных предприятиях.

 

Одной из отраслей деятельности п/к является производство. На производственном предприятий п/к производится хлеб хлебобулочные изделия, безалкогольные напитки, колбасные изделия копчености. Производится засолка квашенье, маринование, сушка и т.д. задачей бух. учета на производственном предприятии:

1. контроль за сохранностью материалов, сырья, тары, топлива.
2. контроль за издержками производства и себестоимостью продукции.
3. контроль за списанием материальных ценностей соблюдением норм.
4. контроль за финансовыми результатами от реализации продукции.
5. контроль за работой материально-ответственных лиц.
6. контроль за документальным оформлением операций.
7. полное и своевременное отражение в учете всех хозяйственных операций и записи в учетные регистры и т.д.

 

1. особенности производственной деятельности предприятий хлебопечения и их влияние организации бух. учета.

 

основным видом производственной деятельности п/к является хлебопечение.

Хлебопекарные предприятия делятся на такие категория как крупные, мелкие и средние. На крупных и средних предприятиях производство организовано в несколько смен как правило в 3. материально ответственные на таких предприятиях разграничены между заведующими складами или кладовщиками сырья и материалов, заведующими производства и бригадирами, возглавляющие бригады и заведующими складами готовой продукции <экспедиторами>.

На мелких хлебопекарных предприятиях работа организована в одну смену и материальная ответственность не разграничена. МОЛ являются зав.пекарнями.

Исходя из таких особенностей осуществляется организации бух. учета и составляется отчетность материально ответственных лиц.

 

1. документальное оформление и учет поступления муки, материалов, топлива и тары на склад хлебопекарного предприятия.

 

Для производства продукции необходимо сырье основное: мука, солод, соль.

Вспомогательные материалы: сахар, дрожи, масло, яйцо, и т.д., топливо “мазут , дрова электроэнергия уголь”.

Мука может поступать от различных поставщиков мелькомбинатов. Мука поступает как правило в затаренном виде “в мешках стандартным весом 50кг”. Поступление муки оформляется счет-фактурой. Кроме того выписывается сертификат качества в котором указывается <влажность, наличие клейковины, зольность>.

На складе производится приемка муки по количеству и качеству, как правило выборочным методом. На принятую муку оформляется приходный ордер склада, который выписывается в 1 экземпляре зав.склада и если при приемки выявлены расхождения то составляется акт о приемки материала, которые является основой для предъявления претензий поставщикам.

Прочие материалы также поступают от поставщиков документальное оформление аналогично поступлению муки

Топливо может поступать от нефтебаз, лесхозов, торфопредприятий.

 

1. документальное оформление учет отпуска муки материалов, топлива и тары на производстве.

 

Производство осуществляется на основании плана. Для каждой бригады смены доводится производственное задание, в котором указывается наименование и кол-во выпускаемой продукции. Исходя из данного задания рассчитывают необходимое кол-во муки для производства продукции. Для этого вес изделий делят на норму выхода. Вес вспомогательных материалов определяют исходя из веса муки и нормы на 100 кг.

Отпуск сырья, материалов, топлива, тары со склада на производство оформляется требованием накладной, которое оформляется в 2 экземплярах: 1 остается на складе, 2 передается в производство, если отпуск материальных ценностей лимитируется, то отпуск материальных ценностей со склада в производство оформляется лимитно-заборной картой, в которой указывается сумма лимита, оформляется в 2-х экземплярах отпуск сверх лимита разрешается только руководителем предприятия.

 

 

1. учет муки, материалов топлива и тары на складе.

 

На складе хлебопекарных предприятий ведется количественный учет муки, материалов, топлива, тары для этого на каждый номенклатурный номер открывается карточка количественно-суммового учета материалов. Записи в карточку производятся на основании приходных и расходных документов. После каждой операции с материальными ценностями подсчитывается остаток. Учет муки ведется по партиям поступлении, а внутри каждой партии по наименованиям, сортам, влажности, кол-во мешков или весу.

Учет прочих материалов ведется по наименованиям, ценам, сорта, кол-ву или весу.

Учет топлива ведется по видам, маркам, весу.

Учет тары ведется наименованиям категориям качества видам ткани “для мешков, и кол-ву”. Тара может быть возвратной и невозвратной.

В мелких хлебопекарных предприятиях отдельно количественный учет не ведется. Он совмещается в производственном отчете с отчетными данными.

 

1. отчетность материлально-ответственных лиц склада хлебопекарного предприятия.

 

Матер.-отв лица крупных и средних хлебопекарных предприятий составляют материальный отчет в котором отражается движение материальных ценностей по видам <номенклатурным методом, наименованием>, остатки на начало, приход, расход, остатки на конец. Сроки составления устанавливаются бухгалтерией <ежедневно, 1 раз в 5,10 дней>.

МОЛ хлебопекарных предприятий делают как правило количественную разноску в отчетах, а суммы подсчитываются бухгалтерией.

Отчет составляется на основании приходных и расходных документов и вместе с документами сдаётся в бухгалтерию. Предварительно МОЛ обязано сгруппировать данные под одним и тем же наименованием ценности, для чего используются карточки колич. учета материалов.

В мелких предприятиях отдельный материальный отчет не составляется он совмещается производственным отчетом.

В бухгалтерии отчет проверяется, производится таксировка и подсчет сумм и после этого отчет обрабатывается.

1. синтетический учет муки, материалов, топлива и тары в бухгалтерии.

 

Учет материальных ценностей ведется на счете 10 “материалы” – это счет активный, поступление по дебету, выбытие по кредиту. Для учета муки и прочих материалов применяют счет 10 субсчет 1, для учета топлива счет 10-3 для учета тары 10-4.

В соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материалов производственных запасов ” материальные ценности принимаются к бух. уч. по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает в себя затраты на приобретение запасов за минусом НДС, а так же расходы на транспортировку погрузку, разгрузку по уплате процентов по судам и т.д.

При поступлении материальных ценностей делают проводки:

Муки и осн. материалов Дт 10-1 Кт 60

Топливо Дт 10-3 Кт 60

Тары Дт 10-4 Кт 60

На сумму НДС по поступившим ценностям <без тары> Дт 19 Кт 60

При выявлении недостачи, при приемки

матер. ценностей предъявлена претензия Дт 76-2 Кт 60

на сумму НДС по претензии Дт 19 Кт 60

в соответствии с ПБУ 5/ 01 оценка материальных ценностей при их выбытии может производится одним из следующих способов:

а. по себестоимости каждой единицы

б. по средней себестоимости, которое рассчитывается как частое деление вида или группы запасов на их кол-во.

в. методом ФИФО, исходя из себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов.

При отпуске муки со склада в производстве делают проводку:

Дт 10-1производство Кт 10-1склад

Тары Дт 10-4производство Кт 10-4склад

Топливо Дт 10-3производство Кт 10-3склад

При списании муки и прочих материалов делаю проводку: Дт 20 Кт 10-1

Топливо Дт 20 Кт 10-3

При возврате тары из производства на склад Дт 10-4склад Кт 10-4произ.

При возврате покупки Дт 62 Кт 10-4, Дт 45 Кт 10-4

Транспортно-загот. расходы учитываются на счете 10, но на отдельном субсчете “транспортно заготовительные расходы”.

По муке 10-1тзр

По топливу 10-3тзр

На сумму расходов за доставку, включенную в счет поставщика делают проводку:

Дт 10-1,3тзр Кт 60

На сумму НДС Дт 19 Кт 60

На сумму расходов оплаченных из подотчетных сумм Дт 10-1,3 Кт 71

При списании горючего при доставке собственным транспортом Дт 10-1,3 Кт 10-3бензин солярка.

Для учета операций по поступлению материальных ценностей могут быть использованы счета 15-заготовл.матер

16-отклонение в стоимости материальных ценностей. При поступлении материальных ценностей с использованием делают след проводки:

Дт 15 Кт 60

Дт 19 Кт 60

При оприход. на складе Дт 10-1,3 Кт 15

Все отклонения в оценки сырья и материалов учитывается на счете 16.

 

1. аналитический учет муки, материалов, топлива и тары в бухгалтерии.

 

В бухгалтерии ведется аналитич. стоимостной и натурально стоимостной учет материальных ценностей.

Аналитический стоимостной учет ведется в журнале формы К-8, где для каждого МОЛ открывается свой аналитический счет, при чем отдельные счета открываются для учета муки, материалов тары и топлива по оптовым ценам и для транспортно загот. расходов.

Записи в журнале производятся на основании производственных и материальных отчетов МОЛ, а также на основании расчета списания ТЗР. В конце месяца подсчитывают итоги по каждому аналитическому счету в разрезе кореспондир. счетов и по всем аналитическим счетам вместе. На основании общих итогов журналов формы К-8 составляются 3 мемориальных ордера:

1. по дебиту 10 и кредиту разных
2. по кредиту 10 и дебиту разных
3. по кредиту 60 и дебету разных <кроме 10>

 

натур. стоимостной учет материалов ведется в книге формы К-30 где для натурального наименования сырья, материалов и тары отводится колонка с 2 графами <количество и сумма>.

Аналитические счета открывают для ТЗР по муке и прочем материалам. Записи по ним производятся только по сумме. На первой строке записывают сальдо на начало по которому аналитич. счету по кол-ву и сумме, итоги сумм записываются в последней графе. Затем производят записи по приходу, и по расходу, подсчитывают итоги остатка на конец месяца. Итоги сумм по всем счетам в книге К-30 сравнивают с итогами в журнале К-8 они должны быть равны.

Книга К-30 заменяет оборотную ведомость по аналитическим счетам.

 

1. документальное оформление производственных операций. Отчетность МОЛ.

 

Произв. операции в хлебопекарных предприятиях оформляются сменными производственными отчетами. В крупных хлебопекарных предприятиях составляется производственный отчет по форме номер 206. данный отчет составляется за каждую смену, как правило бригадиром. Этот отчет состоит из следующих разделов:

I движение материала, топлива и тары в производстве ”в натуральном выражении”. В данном разделе ведется количественный учет сырья, материалов, и тары <остаток на начало приход, расход, остаток на конец>

II движение материалов топлива и тары в производстве <в денежном выражении>

III выход продукции – этот раздел заполняется на основании наклодных-отвесов

IV табель отработанного времени и данные а выработке и з/п рабочих-сдельщиков. В этом разделе производится начисление оплаты труда.

В мелких предприятиях составляются производственный отчет по форме номер-212, а IV раздел называется “движение готовой продукции”. В этом разделе отражаются остатки готовой продукции по видам, поступления продукции по видам, реализации остатки на конец отчетного периода по видам. В данном отчете также производится начисление з/п рабочим-сдельщикам, но специальный раздел не выделен.

В крупных хлебопекарных предприятиях передача остатков от одной смены к другой оформляется актом или накладной.

В мелких отдельными не оформляются, а отражается в отчете, где мастер МОЛ ставят свои подписи.

Отчет составляется на основании первичных документов и вместе с документами сдается в бухгалтерию.

 

1. приемка, проверка, обработка производственных отчетов в бухгалтерии.

 

В бухгалтерии производится, приемка, проверка и обработка сменных производственных отчетов.

Особенностью является организация контроля за расходами муки и выходом готовых хлебобулочных изделий. По каждому виду хлебобулочных изделий с учетом развеса установленной нормы выхода <в специальных справочниках>. Норма выхода рассчитана с учетом использования муки влажностью 14,5%. Влажность муки 14,5% считается базисной.

Если для производства х/б изделий используется мука с влажностью отличной от базисной, то норму выхода нужна скорректировать на фактическую влажность муки , для этого используют формулу:

Н.вых.скор.= Нвых.баз.*100% / 100 - <14,5% - влажность израсходованной муки>

Если для производства какого вида х/б изделий используется несколько видов муки различной влажностью, то необходимо рассчитать среднюю влажность израсходованной муки по средне арифметической взвешенной

Ср.влажность= <вл.изр.муки-1 * вес изр.муки-1 + вл.изр.муки-2 * вес изр.муки-2.../ общий вес.

 

Затем определяют фактический выход хлеба:

Фактич.вых.хлеба= вес готовых изделий * 100% / вес израсходованной муки

Сопоставив фактический выход с нормой определяют экономию или перерасход муки. Чтобы определить вес перерасходованной или сэкономленной муки надо с начала определить расход муки по норме.

Расход муки по норме = фактический вес готовой продукции / % выхода по норме скорректированный на фактическую влажность * 100%

Кол-во муки, которую нужна было израсходовать сравнивают с фактическим расходом <р.I> и определяют результат экономии <”-”> или перерасход <”+”> муки.

Результаты расхода муки и выхода х/б изделий по каждому виду х/б изр. и каждому сменному отчету записываются в специальную ведомость расхода муки и выхода изделий.

Ведомости ведутся по каждому МОЛ. В конце месяца подсчитывают итоги и определяют окончательный результат за месяц <экономия или перерасход муки>.

Экономия – оприходуется, перерасход – взыскивается с МОЛ.

 

1. синтетический и аналитический учет затрат на х/б предприятия.

 

Все затраты на производство готовой продукции по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямые – это такие затраты, которые сразу в момент их совершения включают в стоимость готовой продукции. Все прямые затраты по выпуску хлебобулочных изделий учитываются на счете 20 “основное производство”. Это счет активный, по дебету учитываются все затраты, по кредиту проводится списание фактической себестоимости выпущенных изделий. Сальдо счет не имеет в связи с: 1. кратковременностью производственного процесса 2. списание сырья производится только на выпущенные изделия.

Если же сальдо сч. 20 на конец месяц имеет, то только дебетовое, которое показывает остаток не завершенного производства.

Себестоимость продукции определяется в соответствии с произвед. затратами которые группируются по элементам:

1. материальные затраты
2. расходы на о/т.
3. отчисления на соц. нужды
4. амортизация осн. средств
5. прочие затраты

аналитический учет прямых затрат ведется в книгу формы К-39 по след. статьям затрат:

1. мука и солод на эту статью относят затраты по списанию сырья согласно ведомости движения материалов и делают проводку: Дт 20 Кт 10-1.
2. черствый хлеб и брак готов. изделий на эту статью от носят расходы связанные с переработкой брака хлебобулочных изделий за минусом расходов, которые должны возместить виновные лица Дт 20 Кт 10-1
3. прочие основные материалы на эту статью списывается стоимость вспомогательных материалов Дт 20 Кт 10-1
4. транспортные расходы по муке и прочим материалам, на эту статью списывают расходы, относящиеся к производств. сырью и матер. на основании расчета бухгалтерии Дт 20 Кт 10-1
5. топливо израсходованное на выпечку хлеба на основании мемориального ордера Дт 20 Кт 10-3
6. ТЗР по топливу на эту статью списывают расходы на основании расчета Дт 20 Кт 10-3
7. упаковочные материалы Дт 20 Кт 10-1
8. основная и дополнительная з/п производственных рабочих Дт 20 Кт 70
9. отчисления на соц.нужды от оплаты труда производственных рабочих Дт 20 Кт 69-1,2,3
10. начисления резерва на отпуска и отчисления на соц.страхование Дт 20 Кт 96
11. электроэнергия для нужд производства Дт 20 Кт 60, Дт 19 Кт 60
12. брак в производстве относится не исправимый брак в конце месяца Дт 20 Кт 28
13. списание общих расходов на производство – списываются в конце месяца согласно расчета бухгалтерии Дт 20 Кт 25 Дт 20 Кт 26

Все эти затраты, учтенные по дебету счета 20 составляют произв. себестоимость выпущенных готовых изделий.

По кредиту счета 20 отражаются:

1. ст-ть отходов оприходованных по цене возможной реализации Дт 10-1 Кт 20
2. мучная пыль, мучной смет Дт 10-1 Кт 20
3. выявленный брак в производстве Дт 28 Кт 20

Аналитический учет затрат ведется в книге формы К-39 в хб, составляющих отчетные калькуляции себестоимости. Учет затрат ведется по видам калькулируемых изделий и по статьям затрат. Для этого в заготовках каждой графы по дебету и по кредиту записывают виды гот. прод., а по строкам записи производят по статьям расходов “см. синтетич. учет затрат ”.

Затем производятся на основании мемориальных ордеров, расход муки по видам гот. продукции записывают на основании сводной ведомости расхода муки и выхода х/б изделий. Транспортные расходы, стоимость прочих материалов и топлива подлежащих отнесению на тот или иной вид готовой продукции определяют путем составления расчетов. Ст-ть э/э распределяется пропорционально плановым нормам расхода и т.д.

В конце месяца рассчитывают расходы по каждому виду хлеба и по статья, а по кредиту счета 20 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции по видам готовых изделий. В х/б не составляющих отчетные калькуляции производственные затраты учитываются по статьям расходов вместе по всем изделиям, при этом в заготовках глав. книге формы К- 39 открывают статьи согласно установленной номенклатуре. В конце месяца рассчитывают затраты по этим статьям. Затраты подсчитывают по видам и всего, а по кредиту общей суммой списывают их на себестоимость выпущенной продукции в целом, при этом при списании фактической себестоимости делают проводку Дт 43 Кт 20.

 

1. учет косвенных затрат на х/б. предприятиях

 

Косвенные расходы это такие расходы которые нельзя включить в себестоимость определенного вида изделий в момент их начисления. Эти расходы связаны с управлением и обслуживанием производства, для их учета применяется счет 25, 26. это счета активные. Увеличение расходов записывается по дебету, списание по кредиту.

Сальдо счет 25, 26 на конец месяца не имеет, так как все расходы списываются по учету затрат делают след проводки:

На сумму о/т административно управ. персонала и работников обслуживающих производство Дт 25,26 Кт 70

На сумму отчислений Дт 25, 26 Кт 69-1,2,3

Начисление резерва на текущий ремонт Дт 25, 26 Кт 96

На сумму расходов на текущий ремонт, если резерв не начисляется Дт 25, 26 Кт 10,70,69,60,07

При списании инвентаря и спец.одежды Дт 25, 26 Кт 10-9,11

Расходы по содержанию помещений Дт 25, 26 Кт 60

Начисление амортизации основных средств Дт 25, 26 Кт 02

Начисление амортизации не материальных активов Дт 25,26 Кт 05

Арендная плата за использование помещений Дт 25, 26 Кт 76

Расходы по страхованию имущества “ежемесячное списание” Дт 25, 26 Кт 97

Таки образом все косвенные расходы собираются в течении месяца по дебету счет 25, 26, а в конце месяца составляется расчет распределения этих расходов пропорционально начисленной о/т произв.рабочих или пропорционально прямым расходам. Распределение расходов списывается ст-ть выпускаемой продукции Дт 20 Кт 25,26

В результате эти записи счет 25, 26 закрывается. аналитический учет по счету 25, 26 ведется в книге формы К-25 на основании мемориальных ордеров по статьям расходов. Книга многоколончатой формы в заголовке каждой графы по дебету указывают номер проводки и номер корреспондирующего счета. Суммы записывают по статьям расходов, по кредиту наоборот подсчитывают итоги по строкам, а в конце месяца по графам. Затем кредитовые записи переносят в дебетовую часть книги по соответс. статьям в графу “списана в уменьшение расходов”, затем подсчитывают всего за вычетом списания. Общую сумму расходов по всем статьям распределяют для включения в ст-ть готовой продукции по видам на счет 20. в результате на счет 20 отражается ст-ть готовой продукции.

1. отчетность МОЛ.

 

По операциям с готовой продукцией экспедитор составляет отчет о движении готовых изделий в экспедиции. Он составляется из накладных – отвесов, расходных накладных, актов и др. док. Отчет составляется за смену. В отчете экспедитора отражается движение изделий по наименованиям, по кол-ву штук и весу. В начале записывают остатки на начало отч. периода, принятые от экспедитора предыдущей смены, затем на основе документов заполняют приход и расход по кол-ву штук и весу и определяют остаток на конец смены. Эти остатки должны соответствовать остаткам, указанным в акте передачи следующей смене. В мелки х/б, где нет отдельной ответственности аналогичный отчет о движении готовой продукции МОЛ заполняет в разделе IV-ом “движение готовых изделий” сменного отчета. Отчет вместе с документами сдается в бухгалтерию, там он проверяется затем определяется и записывается сумма остатков на начало смены в разделе ассортимента и всего, а также суммы по приходу и расходу и остаток на конец.

Справой стороны отчета имеются раздел: “заполняется бухгалтерией” в этом разделе по приходу бухгалтер записывает общей суммой поступление готовых изделий из производства в графе от выпуска прод., а также по расходу записи производятся по корреспондирующим счетам.

 

1. документальное оформление и оценка готовой продукции на х/б предприятиях

 

завершающим этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции. Готовая продукция может учитываться в следующих видах оценки:

- по фактической ст-ть

- по плановой ст-ть

- по оптовым ценам

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накл.-отвесам, которые оформляются на всю смену. в них указывается кол-во и виды, выпущенной продукции за смену. Продукция из производства поступает на склад готовой продукции или в экспедицию.

На складе производится приемка по кол-ву и качеству. На выявленный брак составляется акт отпуска готовой продукции. Отпуск готовой продукции со склада “из экспедиции” покупателям оформляется накладной, а на основании накладной в бухгалтерии оформляется счета – фактуры.

Отпуск готовой продукции покуп. производится по оптовым ценам включая НДС

На х/б предприятиях применяется централизованный метод доставки х/б изделий спец транспортом. В данном случаи водитель является экспедитором и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Водителю выдается по 2 экземпляра накладных и после доставки хлеба и подписания покупателем один экземпляр передается покупателю.

 

1. синтетический и аналитический учет готовой продукции.

 

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 “гот. прод.”.это счет активный поступление гот. продукции отражается по дебету, выбытие по кредиту. При поступлении готовой продукции из производства делают проводку: Дт 43 Кт 20 “сумма по ст-ти”

При реализации прод. Дт 90-2 Кт 43 “сумма по ст-ти”

На счета предъявленного покупателю Дт 62 Кт 90-1 “по оптовым, включая НДС”

На сумму НДС Дт 90-3 Кт 68

В бухгалтерии ведется натурально стоимостной учет готовой продукции по каждому наименованию отдельно в книге формы К-30

Аналитический учет стоимостной ведется в журнале формы К-6, в этом журнале для каждого МОЛ открывается отдельный аналитический счет записи в журнале формы К-6 производятся на основании проверенных и обработанных отчетов о движении готовых изделий в экспедиции. Причем себестоимость продукции определяется в конце месяца, по этому в течении месяца продукция записывается по оптовым ценам. В конце месяца в журнале К-6 подсчитываются итоги, заполняется сводная страница по всем МОЛ и на основании сводной страницы после списания ст-ти продукции составляются мемориальные ордера по дебету счета 43 и по кредиту счета 43.