Учет расходов на продажу.

1. общая характеристика и задачи учета расходов на продажу.

 

Расходы на продажу это расходы, связанные с доведением тов. от мест производства до потребителей и выраженные в денежной форме.

К ним относят расходы по транспортировке, хранению, подработке, упаковке, реализации товаров.

Учет расходов на продажу ведется по статьям учетной номенклатуры в соотв. с методическими рекомендациями по бух. учету затрат, включенных в и/о и производства и фин. результатов на предпр. п/к, утвержденных мин. Финансов РФ 29.06.1995г.

В них предусмотрено 18 статей расходов на продажу.

Орг. и предпр. представлено право увеличивать или уменьшать кол-во статей.

В связи с ведением с 2002г 25 гл. Налогового кодекса налог на прибыль орг. содержание отд. статей может быть изменено.

Некоторые статьи расходов явл.:

1. получение полной и достоверной информации о всех расходах организации.
2. контроль за всеми расходами, происходящими в орг.
3. соблюдение норм списания расходов, не допускать нерациональных и непроизводственных расходов.
4. правильное отнесение расходов на соотв. статью учетной номенклатуры.
5. полное и своевременное отражение в учете всех операций и ведение регистров аналитического учета.

 

1. учетная номенклатура статей расходов на продажу и их характеристика.

 

Учет расходов на продажу в предпр. оптовой и розничной торговли, общ. питания и заготовок ведется по следующим статьям учетной номенклатуры:

1. транспортные расходы.

На эту статью относят расходы на перевозку тов. продуктов, полуфабрикатов, с/х продукции, сырья, тары и тароматериалов ж/д, воздушным, водным, автомобильным транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной орг. а также оплаченные предпр. связи на основе почтовой квитанции за отправку тов. почтой. Также к транспортным расходам относят оплату тр. услуг сторонних орг. за перевозки, экспедирование грузов, перегон подвижного состава, надбавки к штрафам, оплата погрузочно-разгр. работ.

1. расходы на о/т.

Расходы на о/т работников списочного состава предпр., включ. премии за результаты хоз. деят., стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации выплачиваемые в установл. законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им опред. возраста, а также расходы на о/т работников не списочного состава, занятых в основной деят. за выполненные работу по сдельным расценкам, тор. ставкам, должностным окладам.

Не включ.: мат. помощь работникам, беспроцентные ссуды оплата дополнительно представленных отпусков, доходы по акциям, оплата путевок на лечение отдых и т.д.

1. отчисления на соц. нужды.

На эту статью относят отчисления по установл. законодательством нормам, органам гос. Соц. страхования РФ , ПФ РФ, Гос. фонда занятости РФ и мед страхования.

1. амортизация осн. ср-в.

на этой статье отражаются суммы аморт. отчислений на полное восстановление осн. произв. ср-в, начисл. исходя из балансовой стоимости, и утвержд. в уст. порядке норм армотиз. отчислений.

Износ по полностью амортизированным осн. ср-вам не начисляется.

1. расходы на аренду и содержание зданий, соор., помещений, оборудования инвентаря и легкого автотранспорта.

Плата за тек. Аренду торг.-складских зданий, строений, и помещений, соор., оборудования, инвентаря и других отд. объектов осн. ср-в причитающиеся арендодателю, расходы на э/э отопление, освещение и др. ком. услуг.

1. расходы по хранению, подработки, подсортировки, упаковки тов., на консервировку, дезинфекцию и жив сырья и и пушнины.

Фактич. ст-ть матер., израсходованных на упаковку, подработку, сортировку, фасовку, маркировку, переборку тов. прод., с/х прод. и сырья “оберточной бумаги, пакетов, шпагата и др.”

Оплата услуг сторонних орг., расходы по содержанию холодильного оборудования, на дезинфекцию и др.

Не относят: ст-ть подарочных коробок, пакетов, з/п лиц не входящих в списочный состав.

1. расходы на списание инвентаря и спец одежды.

Износ на ход. в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, потери от боя посуды, приборов плата прачечным за стирку.

1. расходы на топливо, газ, э/э для произв. нужд.

Ст-ть дров, угля, керосина, мазута, торфа, и др. видов топлива “+ перевозка, погрузка, разгрузка, ст-ть э/э, газа и пара”

Не вкл.: з/п лиц не вход. в списочн. состав, э/э поглощенную холод. оборуд.

1. расходы на рекламу

оформление витрин, выставок продаж, печатание рекл. изданий, рекл. мероприятий через СМИ, световая и наружная реклама.

Не вкл: расходы на рекламу превышающие уст. законодательством нормы.

1. потери тов. и технологические отходы.

Потери тов. и продуктов при ж/д, воздушных, автомобильных и грузовых перевозках, потери от списания долгов по недостачам тов. мат. ценностей.

1. расходы на тару.

Разница между приемной и сдаточной ценой на мешки, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осущ. сторонними орг., аморт. тары, расходы на ремонт тары.

Не вкл: расходы св. с хранением тары и тароматериалов.

1. отчисления в фонд подготовки кадров.

Ежемесяч. отчисления, производимые предпр. п/к в соотв. с действ. Положением о фонде подготовки кадров: п/о, предпр. собств. хоз-ва всех уровней.

1. расходы на ремонт осн. ср-в.

расходы на проведение всех видов ремонтов, осн. произв. ср-в, в том числе расходы по ремонту арендованных осн. ср-в.

1. внутрихозяйственные отчисления

Отчисления произведенные предпр. п/к на покрытие расходов по выполнению ф-й управления п/о и их союзами.

1. прочие расходы

сумма затрат по уплате налогов и сборов, отчисл. в бюджет и в спец внебюдж. фонды, на охрану труда и технику безопасности, плата мед. учреждениям, ст-ть мыла, аптечек, износ по НМА, по служебным командировкам.

1. отчисления в фонд развития п/к.

Отчисления производимые предпр. п/к в спец фонд развития п/к.

Конкр. размер отчислений опред. в п/о и их предпр.

 

1. синтетический и аналитический учет расходов на продажу на торг. предпр. и предпр. обществ. питания.

 

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44, это счет активный, увеличение расходов – по дебету, списание – по кредиту.

В п/к применяются следующие субсчета расходов:

44-1 – в предпр. оптовой торг.

44-2 – в предпр. розничной торг.

44-3 – в предпр. общ. питания.

44-4 – в загот. предпр.

44-5 – может быть выделен для расходов по содержанию аппарата управл. п/о.

По учету расходов на предпр. торговли делают следующие проводки:

Ст.1 на сумму расходов по транспортировке тов. Дт 44-1,2 Кт 60,23

Ст.2 на сумму расходов по о/т работников торговли Дт 44-1,2 Кт 70

Ст.3 ЕСН Дт 44-1,2 Кт 69

Ст.4 на сумму начисл. амортизации осн. ср-в. Дт 44-1,2 Кт 02

Ст.6 на сумму расходов на содержание помещений Дт 44-1,2 Кт 60 Дт 44-1,2 Кт 76

Ст. 7 на сумму расходов по установке тов. Дт 44-1,2 Кт 10

Услуги по фасовке тов. Дт 44-1,2 Кт 60

Ст. 8 при списании ст-ти инвентаря и спецодежды Дт 44-1,2 Кт 10-9,11

Ст. 9 применяется только в общепите

Ст. 10 на сумму расходов на рекламу “оформление витрин ” Дт 44-1,2 Кт 41

С помощью СМИ “рекл. агентств” Дт 44-1,2 Кт 60

Ст. 11 на сумму ЕУ и потерь тов. Дт 44-1,2 Кт 94,41

Ст. 12 на сумму расходов по таре Дт 44-1,2 Кт 41

Ст. 14 на сумму расходов на ремонт осн. ср-в Дт 44-1,2 Кт 10,60,69,70

Ст. 15 на сумму внутри хоз. отчислений Дт 44-1,2 Кт 76,79

Ст. 17 на сумму отчисл. в фонд НИОКР Дт 44-1,2 Кт 76

Ст. 18 на сумму налогов и сборов Дт 44-1,2 Кт 68

На сумму аморт. НМА Дт 44-1,2 Кт 05

На сумму командировочных расходов, по авансов. отч. Дт 44-1,2 Кт 71

На сумму почтово телеграфных расходов, расходов на связь Дт 44-1,2 Кт 60

На сумму расходов по стр-ю, по подписке Дт 44-1,2 Кт 97

Аналитический учет расходов на продажу ведется в книге формы К-22, эта книга состоит из 3-ех разделов:

I. Дебит счета 44-1,2

II. Кредит счета 44-1,2

III. Расчет распределения расходов по транспортировке.

Записи в книгу производятся на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним док., причем расходы записываются на соотв. статью.

После записи всех ордеров подсчитывают итоги по каждой статье и всего по дебету счета 44-1,2. Ежемесячно определяется себестоимость продаж, т.е. сумм расходов подлежащих списанию на счет 90-2. для расчета такой суммы составляется расчет распределения расходов на транспортировку. Такой расчет составляется только по первой статье расходов.

Порядок составления расчета:

I итого расходов = остаток по счету 44-1,2 на начало месяца. “берется из аналогичн. расчета за предыдущий месяц или из гл.книги”+ произведено расходов за месяц по первой статье “берется из I разд. К-22 итого по ст.1”

II итого товаров = продано тов. “счет 90 в журнале К-2, К-3” + остаток тов. на конец месяца “в журнале К-2, К-3”

III ср. % расходов “до 0,00” = итого расходов / итого товаров * 100

IV сумма расходов на остаток тов. на конец месяца = остаток тов. на конец месяца * ср. % расходов / 100

V сб-т продаж = остаток расходов на нач. месяца + произведено расходов по всем статьям за месяц “Дт 44-1,2” – сумма расходов на ост. тов. на конец месяца.

На данную сумму делают проводку Дт 90 Кт 44-1,2

После составления расчета в книге формы К-22 заполняется графа итого с начала года по всем статьям, кроме ст. 1 следующим образом:

Всего за вычетом списаний за данный месяц + итого с начала года по К-22 за предыдущий месяц.

По ст. 1 данная сумма опред. след. образом:

Остаток расходов на начало мес. + произведено расходов за месяц по данной ст.

Синтетический учет расходов на продажу в предпр. общепита ведется на счете 43.

Порядок отражения операций на счетах аналогичен торговле, особенность состоит в том, что применяется ст. 9 и на сумму расходов на топливо, газ, э/э для произв. нужд делают проводку. Ст. 9 Дт 44-3 Кт 10,60

Аналитический учет расходов на предпр. общ. питания ведется в книге формы К-23, она аналогична книге формы К-22.

Ежемесячно также определяется с/с и расчет распределения расходов на продажу.

Порядок составления аналогичен торговле. Данные о тов. и продуктах берут из книги формы К-4

На сумму расходов, подлежащих списанию на с/с продаж Дт 90-2 Кт 44-3

 

1. учет расходов в заготовительных предприятиях.

 

Учет расходов в заготовит. предпр. ведется на счете 44-4.

Учет аналогичен торговле.

Аналитический учет расходов на заготовит. предпр. ведется в книге формы К-24, книга состоит из 2-ух разделов.

I дебет счета 44

II кредит счета 44

Порядок заполнения книги аналогичен К-22. особенность состоит в том, что распределение расходов на транспортировку не составляется и вся сумма расходов учтенная по Дт 44 за месяц подлежит списанию на с/с продаж.

При этом делают проводку Дт 90-2 Кт 44-4

 

1. учет расходов будущих периодов.

 

К расходам будущих периодов относятся такие расходы, которые произведены в отч. периоде, но относятся к последующим, напр., расходы по подписке, расходы по страхованию ценностей, по арендной плате уплаченной вперед и т.д.

Такие расходы предварительно отражаются на счете 97, а затем ежемесячно производится их списание на счета расходов на продажу и производство. Счет 97 активный, все расходы отражаются по дебету счета, по кредиту производится их списание.

На сумму расходов делают проводки:

На сумму расходов по страхованию ценностей Дт 97 Кт 76-1

На сумму расходов по аренде Дт 97 Кт 76

НДС Дт 19 Кт 76

На сумму расходов оплаченных из кассы Дт 97 Кт 50

На сумму расходов оплаченных с р/с Дт 97 Кт 51

При списании расходов будущих периодов на счета расходов на продажу и производство Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 97

Ежемесячно составляется справка на списание расходов будущих периодов и мемориальный ордер на списание.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в книге формы К-39, где для каждого вида расчетов открывается отдельный аналитический счет. В дебетовой части книги отражается сума произведенных расходов, а в кредитовой их списание.

 

1. учет резервов предстоящих расходов.

 

Для равномерного включения расходов в с/с продукции тов., работ, услуг, а также в с/с автоперевозок создаются резервы предстоящих расходов и платежей.

Начисление резервов производится ежемесячно по окончании отч. периода. Неиспользованные суммы резервов корректируются либо сторнируются либо присоединяются к доходам орг.

Остатки неиспользованных резервов могут переходить на следующий отч. период в том случаи, если их использование предусмотрено в следующем периоде.

В орг. и предпр. могут создаваться такие резервы: на выплату вознаграждений по итогам работы за год , на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт осн. ср-в., на ЕУ и т.д.

Учет резервов предстоящих расходов ведется на счете 96, это счет пассивный, начисление резервов – по кредиту, а использование ср-в резервов – по дебету.

По начислению резервов делают проводки Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96

При использовании ср-в: резерва на выплату вознаграждений Дт 96 Кт 70

ЕСН Дт 96 Кт 69

Резерва на ремонт осн. ср-в Дт 96 Кт 10-8, 70, 69, 60

НДС Дт 19 Кт 60

Резерва на ЕУ Дт 96 Кт 94

Не использованные ср-ва резервов сторнируются при этом делают проводки:

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96 “сумма записывается красным”

Или присоединяются к доходам Дт 96 Кт 91-1

Ежемесячно составляется справка начисленных резервов и мемориальный ордер.

Аналитич. учет резервов ведется в книге формы К-39, где для каждого вида резервов открывается отдельный аналитический счет.

В кредитовой части книги отражается начисление резервов, а в дебетовой их использование.