Внутренний контроль аудит депозитных операций

Внутренний контроль аудит депозитных операций. Депозитные операции - это операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования в целях использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности банка.

К основным документам, регулирующим депозитные операции относятся 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, част I,II статьи 392, 426, 809, 834-844, 845-860 . 2. Закон РФ О банках и банковской деятельности 395-1-ФЗ от 02.12.90 с последующими изменениями и дополнениями . 3. Закон РФ О Центральном банке России Банке России 86-ФЗ от 10.07.02. 4. Положения ЦБ РФ О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения 54 31.08.1998г. 5. Положения ЦБ РФ О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета 39-П от 26.06.98г. 6. Положение ЦБ РФ О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05.12.02. Используя вышеперечисленную законодательную и нормативную базу, Головой офис разработал свои внутренние правила по депозитным операциям.

Целью внутреннего контроля аудита депозитных операций является определение их соответствия действующему законодательству, как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения, а также оценка качества привлеченных ресурсов исходя из их влияния на финансовую устойчивость кредитной организации. В ходе проверки внимание аудиторов концентрируется на четырех аспектах - правильность оформления договоров с точки зрения требований гражданского законодательства - достоверность и своевременность бухгалтерского отражения депозитных операций - процедура установления процентных ставок, а также адекватность их уровня сложившейся экономической ситуации - соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций, а также своевременность выполнения им своих обязательств перед вкладчиками. Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика.

Учитывая, что взаимоотношения кредитной организации с вкладчиками регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации статьи 395, 426, 834-844, 845-860, 809 , текст и условия депозитного договора не должны противоречить требованиям указанных статей ГК РФ. В частности, договор банковского вклада должен быть обязательно заключен в письменной форме и содержать полное наименование банка и вкладчика, их банковские реквизиты и адреса, размер вклада, срок размещения средств, размер и сроки выплаты процентов, дату возврата вклада и дату заключения договора Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, депозитным или сберегательным сертификатом, либо иными документами, выданными банком вкладчику и отвечающими требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора влечет признание его недействительным.

Договор банковского вклада любого вида должен содержать обязательство кредитной организации выдать вклад, либо его часть по первому требованию вкладчика, за исключением депозитов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. Условие об отказе гражданина от права на получение вклада считается ничтожным.

Очень важным моментом для оценки правомерности совершения депозитных операций кредитной организации, а также определения потенциальных банковских рисков является проверка качества оформления договоров наличие подписей и печатей для юридических лиц, а также подтверждение полномочий подписавших договор должностных лиц, как со стороны банка, так и владельца вклада. Практика проведения проверок показывает, что большинство допущенных кредитными организациями ошибок связано тем или иным образом с процедурой начисления и уплаты процентов по депозитам вкладам. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем поступления данной суммы в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику, либо списанию с его счета по иным основаниям.

Однако очень часто в депозитных договорах встречаются другие варианты определения срока начисления процентов со дня поступления суммы во вклад, со дня открытия счета и т. д. Данное противоречие может оказать весьма ощутимое влияние на достоверность финансовых результатов банка.

В большинстве случаев при заключении депозитных договоров кредитной организацией не разграничиваются понятия начисления и выплаты процентов, что имеет принципиальное значение для вкладов, размещаемых на срок свыше 90 дней, а также в случаях досрочного изъятия суммы депозита. В соответствии Положением 39-П от 26.06.1998г. о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражение в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Достаточно острой для многих банков является проблема капитализации процентов, начисленных по срочным вкладам.

Как правило, текстом договора срочного вклада депозита жестко ограничиваются возможности вкладчика по пополнению своего счета.

Однако формулировки типа в период действия договора увеличение суммы вклада не допускается и подобные им влекут за собой ограничения не только для вкладчика, но и для самого банка, поскольку не позволяют присоединять начисленные проценты к сумме вклада.

При этом заявление владельца вклада с просьбой зачислить проценты на его депозитный счет не является достаточным основанием для нарушения соответствующего пункта договора.

Присоединяя проценты к сумме вклада вопреки договору, банк коренным образом меняет характер операции, так как в последующие периоды им уже будет начисляться так называемый сложный процент, что увеличит его затраты.

Необходимо учитывать, что при наличии в договоре пункта, запрещающего капитализацию, расходы банка по уплате сложного процента почти наверняка не будут приняты налоговыми органами в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Еще одним весьма распространенным нарушением является наличие в договорах срочного вклада с физическими лицами пункта, согласно которому банк в одностороннем порядке имеет право снижать процентную ставку по вкладу.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации такое право предоставляется кредитной организации только по вкладам до востребования.

Все вместе перечисленные факторы создают основу для своевременного и достоверного отражения депозитных операций в бухгалтерском учете банка.

При проверке бухгалтерского оформления депозитных операций следует выделить несколько этапов 1. Правильность отражения операций по счетам в зависимости от срока депозита, своевременность переноса вклада на другие счета в зависимости от изменения условий договора при подписании дополнительных соглашений, а также своевременность переноса суммы на счета до востребования после окончания срока договора. 2. Своевременность начисления процентов в соответствии с условиями вклада и требованиями Центрального Банка Российской Федерации, а также правильность отражения начисленных процентов по счетам бухгалтерского учета в зависимости от сроков их выплаты. 3. Правильность расчета подлежащих начислению к уплате процентов в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ и условиями договоров.

Особое внимание необходимо уделить случаям досрочного изъятия депозита по инициативе вкладчика при наличии в договорах условия о понижении процентной ставки в этой ситуации, а также периодически пополняемым вкладам. 4. Соблюдение режима депозитного счета не допускается перечисление денежных средств, находящихся во вкладах юридических лиц, третьим лицам, минуя расчетный счет вкладчика, а также внесение во вклад средств лицом, не имеющим отношения к договору.

Важным аспектом аудиторской проверки является изучение процедуры установления процентных ставок и оценка адекватности на уровне сложившейся экономической ситуации.

Процентные ставки должны устанавливаться в соответствии с принятыми определенным органом управления банком тарифами.

Необходимо учитывать, что договор банковского вклада относится к публичным договорам и, как следствие, процентные ставки, устанавливаемые по вкладам одного типа, должны быть едиными для всех вкладчиков.

Выплата банком процентов по ставкам, значительно превышающим экономически обоснованный уровень, не является противозаконной, то есть размер процентных ставок по депозитам не регламентируется действующими нормативными актами.

Однако этот факт позволяет сделать вывод о неадекватной политике банка при совершении им депозитных операций.

Аналогичный вывод может быть сделан и по результатам анализа степени диверсификации пассивных операций кредитной организации. Эти выводы являются существенными, поскольку на их основе может быть значительно скорректирована позиция заинтересованных в деятельности банка внешних пользователей.

Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы привлекает денежные средства физических лиц во вклады в рублях и иностранной валюте на основании доведенного Головным банком Правил совершения операций по вкладам физических лиц в АК Московском муниципальном банке - Банке Москвы приказ 519 от 19.08.1999г Данные правила разработаны на основе Гражданского Кодекса РФ, Гражданского процессуального кодекса РСФСР, Федерального Закона О банках и банковской деятельности. Особенности совершения операций по вкладам физических лиц в иностранной валюте регулируются Инструкцией О порядке совершения операций по вкладам физических лиц в иностранной валюте в АК Московском муниципальном банке - Банке Москвы утверждена приказом 629 от 10.12.98г Филиал привлекает денежные средства физических лиц в рублях и иностранной валюте на основе договоров банковского вклада как на условиях выдачи вклада по первому требованию вкладчика, так и возвратить сумму вклада и выплатить проценты по истечении определенного срока на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В период с 01.01.2004 по 01.01.2005 филиал предлагал физическим лицам следующие виды депозитов в рублях и иностранной валюте см. таблицу 2.5 . Таблица 8 - Анализ процентных ставок предлагаемых по депозитным вкладам в рублях и иностранной валюте процентов годовых. Сроки 60 дней 91 день 181 день 1 год 2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004 Рубли Процентная ставка 3000 - 15000 3,5 2,5 7,5 6,5 8 7 11 9,8 От 15000 и более 4,5 4 8,5 7 9 8 11,3 10 Ин. Валюта доллары США Процентная ставка 100 - 1000 3,75 4 4,5 4,5 5,25 5 6,25 6 От 1000 и более 4 4,5 5 5,5 7 6 8 7 До востребования 0,5 0,1 0,5 0,1 0,5 0,1 0,5 0,1 На основании проведенного сопоставления можно сделать вывод, что за период с 2003 по 2004 год наблюдается тенденция к снижению уровня предлагаемых процентных ставок по депозитным вкладам. Несмотря на снижение уровня процентных ставок объем депозитных вкладов не уменьшился, а имеет тенденцию роста, что говорит о наличии свободных денежных средств у населения.

Наиболее полная характеристика депозитных операций получится в результате анализа структуры депозитных операций, проведенная на основании балансов см. таблицу 2.6 . Анализ структуры депозитных операций Таблица 2.6 Показатели 01.01.2004 01.01.2005 Сумма тыс руб Удельный вес Сумма тыс руб Удельный вес Пассивы всего 1164000 100 1665000 100 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц всего, в том числе Депозиты до востребования Депозиты на срок от 31 до 90 дней Депозиты на срок от 91 до 180 дней Депозиты на срок от 181 до 1 года Депозиты на срок от 1 до 3 лет Депозиты свыше 3 лет 690854 191165 5804 46003 296157 145494 6231 100 27.67 0.84 6.66 42.87 21.06 0.90 916919 212980 5940 60696 278688 336529 22086 100 23.23 0.65 6.62 30.39 36.70 2.41 Удельный вес депозитных вложений к общей сумме активов Х 59.35 55.07 Х Структура депозитных вложений до востребования Резидентам Нерезидентам 191165 185790 5375 100 97.19 2.81 212980 207971 5009 100 97.65 2.35 Продолжение таблицы 2.6 Показатели 01.01.2004 01.01.2005 Сумма тыс. руб Удельный вес Сумма тыс руб Удельный вес Структура средств на счетах клиентов - государственные коммерческие организации - государственные некоммерческие - негосударственные коммерческие организации -негосударственные некоммерческие организации - физические лица - индивидуальные предприниматели - юридические лица - нерезиденты 249984 695 2573 214508 364 15999 15845 100 0,28 1,03 85,81 0,15 6,40 6,33 496859 1730 873 400010 911 11037 82298 100 0.35 0.18 80.51 0.18 2.22 16.56 Удельные вес средств на счетах клиентов к общей сумме активов Х 21,48 Х 29.84 На основании составленной таблицы можно сделать вывод, что объемы привлечения депозитных вкладов физических лиц увеличились на 226 065 тысяч рублей или почти в 2 раза по сравнению с 2003 годом.

Это говорит о том, что филиал проводит активную политику по привлечению вкладов населения, предлагая различные виды банковских продуктов.

Аудиту подвергаются преимущественно срочные депозиты.

Для проверки правильности оформления депозитных операций и отражения их в учете, соблюдения законности при осуществлении запрашиваются депозитные договоры по каждому виду депозита по крупным вкладчикам, с различными сроками размещения средств, с разным уровнем процентных ставок.

При проведении проверок порядка открытия и ведения счетов по учету депозитов физических лиц, правильности начисления процентов по счетам физических лиц в рублях и иностранной валюте за 2003-2004 гг. выявлены следующие нарушения в деятельности филиала 1. Оформление договоров осуществляется в нарушение требований п. 1.17. Внутренних правил совершения операций по вкладам физических лиц в Банке Москвы допущены не оговоренные исправления - в заявлении вкладчика на открытие счета к договору вклада До востребования от 12.09.2003г. исправлена фамилия вкладчика в договоре вклада Пенсионный от 06.08.2003г. исправлен год - в договоре вклада Престиж от 07.08.2003г. исправлен номер паспорта.

Надлежащее оформление договоров банковского вклада может привести к признанию недействительной заключенную сделку между банком и клиентом. 2. Пропущена ошибка клиента в написании суммы перевода прописью в заявлении на перевод без открытия счета от 09.04.2004г. на сумму 56 500 рублей прописью указано Пятьдесят шесть тысяч 500 рублей, заявление заменено в ходе проверки. 3. В нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г не накоплены и не отражены по счету 47502 Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов кроме банков проценты по вкладам - по вкладу Московский муниципальный от 24.01.2003г. за период с 25.02.2003г. по 29.03.2003г. недоначислено процентов на сумму 0,75 долларов США. В следующем расчетном периоде с 01.03.2003г. по 25.03.2003г. сумма недоначисленных процентов на счете 47502 Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов кроме банков. Данное нарушение привело к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии их отчетных периодах, искажению отчетности. 4. Несвоевременно причислены проценты к вкладу в нарушение п.3.8. договора Банковского вклада Престиж - по договору 296603 от 25.12.02г. проценты за период с 24.01.03г. по 23.02.2003г. причислены к вкладу на 1 день позже - по договору 196602 от 27.06.02г. проценты за период с 27.02.03г. по 27.03.03г. причислены к вкладу на 1 день раньше - по договору 396655 от 06.06.2001г. за период с 07.12.2002г. по 05.01.2003г. причислены к вкладу с задержкой в 30 дней - по договору 496634 от 04.03.2002г. за период с 03.12.2002г. по 05.01.2003г. причислены к вкладу с задержкой в 29 дней - по договору 596623 от 09.07 2002г. причислены проценты к вкладу на 1 день раньше.

Данные нарушения связаны с несовершенством программы, которая избирательно не накапливает своевременно проценты по вкладу Престиж, не показывает эти вклады в Прогнозе выплат и не причисляет проценты к вкладу в оговоренные договором сроки. 5. В нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г. не начислены проценты по вкладу До востребования 036604 от 15.02.2002г. за период с 15.02.02г. по 31.06.03г за период с 01.04.2003г. по 28.06.03г. 6. В нарушение п.1.2. Распоряжения 113 и ст. 226 Налогового Кодекса РФ часть вторая. Допускается несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с сумм материальной выгоды см. табл. 2.7 . Результаты проверок депозитов физических лиц 2003-2004гг. Перечень нарушений и замечаний Мероприятия по устранению 2003 2004 2003 2004 По налогообложению процентных ставок В нарушение п.1.2. Распоряжения 113 и ст. 226 Налогового Кодекса РФ часть вторая. Допускается несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с сумм материальной выгоды, от 1 до 3-х рабочих дней. Данное нарушение может повлечь к применению штрафных санкций со стороны налоговых органов.

В нарушение п.1.1. Распоряжения ОАО Банка Москвы О порядке налогообложения процентных доходов по вкладам физических лиц от 20.08.2001г. и п.1. ст. 224 гл.23 Налогового кодекса РФ часть II . неверно рассчитана сумма подоходного налога с сумм материальной выгоды по процентным доходам по вкладу Долголетие договор 556607 на сумму 194 950 рублей 16.01.2004г. применена ставка подоходного налога 35 вместо 13 . В результате удержан подоходный налог в сумме 2 рубля вместо 0,80 рубля Сумма излишне перечисленного налога откорректирована мемориальным ордером 25.03.2004 г. Отделом внутреннего контроля по результатам проверок рекомендовано следующее 1. Начальнику сектора обслуживания физических лиц усилить контроль за оформлением договоров во вкладам физических лиц в соответствии с требованиями Правил. 2. Усилить контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов по вкладам физических лиц. 3. Проведение семинаров по разъяснению сотрудникам филиала действующих нормативно-правовых актов.

Служба внутреннего аудита должна организовать контроль за оперативным устранением нарушений, недостатков и замечаний, выявленных в результате внутренних проверок, а также выявленных внешним аудитором, органами ЦБ РФ, Государственной налоговой службы РФ и другими проверяющими органами в соответствии с планами устранения замечаний, утвержденными директором филиала. 2.6 Внутренний контроль аудит кассовых операций Одной из важнейших функций банка является организация и поддержка наличного денежного обращения, бесперебойное снабжение клиентов денежной наличностью.

Кассовая работа является трудоемким процессом.

Приходные и расходные кассовые операции являются весомой долей в общем объеме работ, производимых банком.

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых операций, выявление недостатков в организации и ведении кассовой работы.

При осуществлении проверки организации и ведения кассовой работы в банке следует руководствоваться следующими нормативными актами, регламентирующими порядок совершения этих операций 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Закон РФ О Центральном банке России Банке России 86-ФЗ от 10.07.02. 3. Положение ЦБ РФ О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05.12.02. 4. Положение ЦБ РФ О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации 199-П от 09.10.02. 5. Инструкция ЦБ РФ О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации 113-И от 29.04.04. Основными задачами аудита кассовых операций являются проверки порядка хранения и учета ценностей приема кассовой наличности от обслуживаемых организаций выдачи денежной наличности обслуживаемым организациям заключения операционной кассы банка и хранения кассовых документов.

К числу внутрибанковских документов, регламентирующих организацию и проведение кассовых операций, относятся - положение о кассе банка как о структурном подразделении - должностные инструкции кассовых работников - договоры о полной материальной ответственности, заключенные с сотрудниками, непосредственно работающими с денежной наличностью и материальными ценностями - образцов подписей работников банка, осуществляющих проведение и контроль кассовых операций.

Проверка кассовой работы банка начинается, как с изучения результатов проведенных за проверяемый период инвентаризацией наличных денег и ценностей в операционных кассах и хранилище.

Инвентаризация проводится с целью установления соответствия фактических остатков денежной наличности в валюте РФ, в иностранных валютах и ценностей, находящихся в операционной кассе банка, данным книги учета денежной наличности и других ценностей и данным бухгалтерского учета проверки соблюдения порядка хранения денег и ценностей в хранилище проверки соблюдения банком установленного порядка и сроков проведения ревизий кассы.

Приступив к ревизии, ее руководитель опечатывает своей печатью хранилище ценностей, а также металлические шкафы, сейфы, тележки, находящиеся в хранилище ценностей, независимо от наличия в них ценностей на момент начала ревизии.

Ревизия денег и ценностей, находящихся в хранилище ценностей, производится в следующем порядке - банкноты Банка России, иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно - полистно.

При этом, неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно - металлическая монета пересчитывается по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно - по кружкам - памятные монеты из драгоценных металлов, выпускаемые Банком России, пересчитываются по ярлыкам к мешкам, а также выборочно - поштучно, и результаты пересчета сверяются с данными Книги учета памятных монет из драгоценных металлов в хранилище и Книги учета в хранилище памятных монет из драгоценных металлов, выпущенных в обращение до 01.01.98 г - бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно полистным и поштучным пересчетом - другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке, и выборочно - полистным и поштучным пересчетом.

Денежные билеты, монета и другие ценности для выборочного полистного и поштучного пересчета отбираются лично руководителем ревизии.

Обнаруженные при ревизии пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладками ярлыками подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам.

Ревизующий, передавая кассовому работнику денежные билеты или бланки других ценностей для контрольного пересчета, предварительно снимает с корешка бандероль и оставляет ее у себя вместе с частью денежных билетов или бланков других ценностей для контроля.

Кассовый работник, пересчитав деньги, сообщает их сумму или количество билетов, к которым ревизующий прибавляет сумму денег или количество билетов, оставленных для контроля, и полученный итог сопоставляет с данными бандероли.

При совпадении общей суммы количества билетов оставленные на контроле денежные билеты передаются кассовому работнику для пересчета и формирования корешка в установленном порядке.

Если установлено несоответствие, то деньги должны быть пересчитаны ревизующим, после чего вновь пересчитаны и обандеролены в установленном порядке кассовым работником, производившим их первоначальный контрольный пересчет.

Бандероли, верхняя накладка и обвязка с не срезанной пломбой от вскрытой пачки должны оставаться у ревизующего до полного пересчета всех денег, находящихся в пачке. Поручать контрольный пересчет денег тем кассовым работникам, которые их формировали, как правило, не разрешается.

В случае невозможности организовать контрольный пересчет денежной наличности другими работниками, по письменному разрешению руководителя ревизии, к пересчету денег, в порядке исключения, могут привлекаться кассовые работники, их сформировавшие.

После пересчета банкнот, монеты и других ценностей, находящихся в хранилище ценностей, составляется акт ревизии денежной наличности и других ценностей, данные которых сверяются с данными книги ф.120 Книга учета денежной наличности и ценностей. Составленный акт подписывается всеми работниками, участвовавшими в ревизии и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей.

В случае обнаружения недостачи или излишков денег и других ценностей, члены комиссии должны выяснить причины расхождения.

При недостачи бланков, имеющих типографскую нумерацию депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, расчетных чеков и т.п немедленно устанавливаются их номера и серии и в установленном порядке об этом сообщается службе безопасности банка.

Если недостача денег и других ценностей является результатом халатности или хищения, руководитель банка немедленно отстраняет от работы с ценностями работника, у которого обнаружена недостача, и организует совместно с контрольно-ревизионной службой проверку обстоятельств их совершения в соответствии с методическими рекомендациями Банка России по этому вопросу.

Недостачи денег и ценностей, возникшие в результате хищений и других злоупотреблений, списываются с соответствующих счетов, на которых учитывались эти ценности, в установленном для учета этих ценностей порядке.

В филиале согласно приказу проводятся следующие виды ревизий ценностей - ежегодно по состоянию на 1 января - ежеквартальная внезапная ревизия ценностей.

Указанная ревизия не производится, если в данном периоде была произведена ревизия ценностей работниками контрольно-ревизионной службы - при временной смене болезнь, командировка, отпуск и т.п. должностных лиц подразделения банка, ответственных за сохранность ценностей - при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой.

Ревизии, проводимые в связи со сменой руководителя и главного бухгалтера, возглавляет руководитель, назначенный приказом головного банка.

Кроме того, ревизии проводятся и в других случаях по усмотрению директора филиала, в том числе при наличии систематического превышения максимального остатка денежной наличности, установленного бухгалтерией при проверке ежедневного отчета. В приказе распоряжении на проведение ревизии указывается причина проведения ревизии, по состоянию на какую дату следует начать проведение ревизии ценностей, размер процент выборочного контрольного пересчета ценностей или предоставление права руководителю ревизии самостоятельно определять данный показатель, руководитель и члены ревизионной комиссии. Ревизии, за исключением ревизий, проводимых работниками контрольно-ревизионных служб, осуществляются работниками банка, не связанными с выполнением операций с ценностями, и от которых приняты зачеты по знанию Положения О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ от 09.10.2002г. 199-П а также действующих нормативных актов Банка России по кассовой работе.

Члены ревизионной комиссии допускаются к проведению ревизии при наличии приказа распоряжения и предъявлении удостоверения их личности.

Ответственность за правильную организацию и выполнение правил проведения ревизий несет руководитель ревизии. Проведение ревизий и проверок ценностей в хранилище ценностей не должно нарушать нормального кассового обслуживания организаций и физических лиц. Ревизия производится в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. При проведении ревизии в отсутствии одного из должностных лиц, ответственного за обеспечение сохранности ценностей, в акте делается особая отметка об этом. Ревизия проводится с проверкой всех ценностей по состоянию на одну и ту же дату и так, чтобы исключалась возможность сокрытия хищений и недостач денег и ценностей.

Последняя ревизия произведена по состоянию на начало дня 24 апреля 2005 года. Банкноты Банка России проверены по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистно.

При этом неполные пачки банкнот и не полные корешки проверены полистно. Монеты проверены по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно по кружкам. Иностранная валюта проверена по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках, а также выборочно полистным пересчетом. Бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверены по надписям на верхних накладках пачек и выборочно поштучным и полистным пересчетом.

Чековые книжки и другие бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверены по надписям на верхних накладках пачек и выборочно поштучным и полистным пересчетом. Другие ценности проверены по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках, по их номинальной или условной оценке и выборочно полистным и поштучным пересчетом. При ревизии произведен выборочный полистный и поштучный контрольный пересчет денежной наличности, ценностей и ценных бланков в размере 30 от общего объема, находящегося в хранилище.

Проверкой установлено, что расхождений с данными книги ф. 120 не обнаружено, что отражается в акте Приложение 2 . Хранилище оборудовано охранно-пожарной сигнализацией, на момент проверки сигнализация находилась в исправном состоянии. В Южно-Сахалинском филиале регулярно проводятся последующие проверки оформления кассовых документов дня по валютным, валютно-обменным операциям физических лиц, кассовым операциям юридических и физических лиц. По проверкам за период с 01.01.2004г. по 28.02.2005г. выявлено 1. По оформлению кассовых документов, документов обменных пунктов допущены расхождения паспортных данных в кассовых документах - в расходном валютном ордере 50 от 07.04.2004г. сумму 600 долларов США указана дата выдачи паспорта 24.07.2002г в заявлении для получения денег по WU - 27.07.2002г нет подписей кассиров обменных пунктов в приходных кассовых ордерах 887, 886 от 01.04.2004 на сумму соответственно 2273288,62 рубля и 587426,28 рубля. 2. Допущено расхождение в наименовании клиента в чековой денежной книжке проставлен штамп с наименованием Представительство компании Эн-Джи-Си, с почтовым адресом, телефоном, в карточке образцов подписей и оттиска печати указано наименование Представительство компании Эн-Джи-Си в г. Южно-Сахалинске книжка получена 07.05.2002г. 3. Пропущена ошибка клиента в написании суммы перевода прописью в заявлении на перевод без открытия счета от 09.04.2004г. на сумму 96500 рублей прописью указано Девяносто шесть тысяч 500 рублей . 4. Неверно отражены по символам отчета о кассовых оборотах поступления и списания денежных средств - поступление наличных денежных средств через инкассацию от юридического лица ЗАО Крафт 06.04.2004г. на сумму 97260 рублей отражено по символу 19 Поступление на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а 15.04.2004г. на сумму 94078 рублей - по символу 11 Поступления от реализации платных услуг вместо символа 02 поступления торговой выручки от продажи потребительских товаров выплата денежных средств на хозрасходы по чеку АЛ 9273152 01.04.2004г. отражена по символу 53 Выдачи на другие цели вместо символа 58 Выдачи со счетов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - выдача денежных средств на ссуду ООО Сфинкс по чеку АН 3759830 14.03.2004г. отражено по символу 40 Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера вместо символа 53 . 5. При формировании кассовых документов допускается несоблюдение порядка возрастания кредитуемых балансовых счетов в нарушение п. 3.5. Положения О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ от 09.10.2002г. 199-П. Анализируя вышеизложенные нарушения в деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы можно сделать вывод, что в филиале отсутствует постоянный последующий контроль устранения недостатков, позволяющий отслеживать весь процесс банковских операций с начала и до конца, т.е. контролировать все элементы операции, начиная с ее возникновения и заканчивая контролем ее отражения в бухгалтерской и финансовой отчетности. 3. Совершенствование системы внутреннего контроля 3.1