Особенности налоговой ответственности

Особенности налоговой ответственности. В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности.

Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности.

Налоговая ответственность - применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий штрафов. Единственным нормативным правовым актом, устанавливающим основания, порядок и меры налоговой ответственности, является Налоговый кодекс РФ. Все другие нормативные акты не могут содержать правовых норм об ответственности за налоговые правонарушения.

Следовательно, любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд принципов реализации налоговой ответственности см. рис.3 . Ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любого вида юридической ответственности является средством охраны правопорядка состоит в применении мертгосударственного принуждения наступает за нарушение правовых норм наступает на основе норм права является следствием виновного действия бездействия заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями морального либо материального характера, которые нарушитель должен претерпеть в результате совершения противоправных действий реализуется в соответствующих процессуальных формах.

Рис.3 Рис.3 Принципы налоговой ответственности.

Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется и рядом специфических черт основанием налоговой ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава налогового правонарушения наступление ответственности урегулировано нормами налогового права ответственность состоит в применении к нарушителю налоговых санкций финансового характера штрафов законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный НК РФ субьектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные фискально - обязанные лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах указанные субьекты привлекаются налоговыми, таможенными органами, а также органами государственных внебюджетных фондов, в случае наделения их функциями налоговых органов.

Основанием применения ответственности за налоговое правонарушение служит его состав, т.е. совокупность элементов, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.

Отсутствие одного из элементов обуславливает отсутствие состава правонарушения, а следовательно, и основания для налоговой ответственности.

Различают следующие элементы состава налогового правонарушения обьект, обьективная сторона, субьект, субьективная сторона. Обьект налогового правонарушения - это общественные отношения, охраняемые действующим законодательством о налогах и сборах. В настоящее время основным обьектом налогового правонарушения являются финансовые интересы, которые выражены в отношениях по взиманию налогов и сборов.

Непосредственным обьектом налогового правонарушения в конкретном правоотношении выступает сторона, которая не выполняет возложенные на нее обязанности, в результате чего другая сторона несет ущерб. Охрняя указанные общественные отношения в налоговой сфере, Налоговый кодекс РФ выделил два основных вида налоговых правонарушений см. рис.4 . Рис.4 Виды налоговых правонарушений. Обьективная сторона налогового правонарушения обосновывается условиями его наступления, т.е. конкретным содержанием преступного деяния само деяние, вредное для общества, его последствия, причинная связь между деяниям и последствием, время совершения правонарушения, способы, повторность.

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей. Для квалифткации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействий. Так грубым нарушением правил учета доходов, расходов и или объектов налогооблажения признается и несвоевременное отражение бездействие, и неправильное отражение действие на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Субьект налогового правонарушения - это лицо, совершившее правонарушение и удовлетворяющее признакам, установленным законом. В качестве субьектов налоговых правонарушений могут выступать государственные органы, имеющие статус правомочных представителей государства и являющиеся правомочной стороной налоговых правоотношений налогоплательщики - физические лица, организации и иные категории плательщиков.

Особенностью налоговых правонарушений является то, что неправомерные деяния, совершаемые юридическим лицом, характеризуются наличием двух составов правонарушений со стороны двух субьектов. Одним субьектом является само юридическое лицо, вторым - его руководитель или главный бухгалтер, т.е. физическое лицо. Это обусловлено тем, что юридическое лицо осуществляет права и выполняет обязанности через свои органы, возглавляемые их руководителями - физическими лицами.

Субьективную сторону составляет вина. В настоящее время для квалификации налогового правонарушения кроме факта нарушения действующих норм налогового права необходимо доказательство вины в совершении противоправного деяния. Виновность характеризуется активными действиями или бездействием, совершенными умышленно или по неосторожности. Взависимости от формы вины ответственность за одно и то же налоговое правонарушение может быть различной.

Однако большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам знает об этой обязанности, но игнорирует ее или не желает попадать в поле зрения налоговых органов, чтобы в будущем не платить налоги вообще не знает о существовании у него этой обязанности. Несмотря на различное отношение налогоплательщика к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает под признаки состава правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ. Но некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины. В качестве примера приведем ст. 122 НК РФ, п. 3 которой предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно.

Следовательно, то же деяние, совершенное по неосторожности, надлежит квалифицировать по п. 1 этой же статьи.

В соответствии с п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются 1 совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств 2 совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости 3 иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу указанной формулировки п.1 ст.112 перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судами в качестве смягчающих ответственность, является открытым, т.е. неограниченным в отличие, например, от установленного НК РФ перечня обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность. Таким образом, суд, применяя ответственность, по своему усмотрению может признать в качестве смягчающих ответственность обстоятельств любые иные обстоятельства.

Что касается отягчающих ответственность обстоятельств, то таковым признается только одно обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение п.2 ст.112 НК РФ . Аналогичными правонарушениями являются правонарушения, квалифицируемые по одной и той же статье гл.16 Налогового кодекса РФ. Например, применение к лицу мер ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не будет признаваться отягчающим обстоятельством при привлечении лица к ответственности по ст.122 Неуплата или неполная уплата сумм налога НК РФ. Вместе с тем не любой факт совершения аналогичного правонарушения будет рассматриваться в качестве отягчающего обстоятельства.

Как указано в п.3 ст.112 НК РФ, ранее совершенное правонарушение будет признаваться отягчающим обстоятельством только при условии, если со дня вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции прошло не более 12 месяцев. Отметим, что наличие отягчающего обстоятельства увеличивает размер налоговой санкции в два раза п.4 ст.114 НК РФ . В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика устанавливаются только судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. 2. ГЛАВА.