Юридическая ответственность

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Теоретические основы применения ответственности 1. Основания наступления ответственности 2. Виды ответственности 3. Особенности налоговой ответственности 2. Особенности применения ответственности за совершение налоговых правонарушений 1. Анализ составов налоговых правонарушений 2. Порядок привлечения к налоговой ответственности . 2.3. Исчисление сроков давности при привлечении налогоплательщика к ответственности 3. Налоговое планирование и налоговая оптимизация как инструмент обеспечения безопасности предпринимательства Заключение . Приложение 1 . Список литературы ВВЕДЕНИЕ В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.

Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации налогоплательщиков, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации.

В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.

Актуальность рассмотрения института юридической ответственности в налоговом праве обусловлена прежде всего тем, что налог, являясь принудительным изьятием денежных средств в форме обязательных, безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджет соответствующего уровня, взимаемых с юридических и физических лиц в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов в области налогообложения и актов законодательных органов власти субъектов РФ, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией на современном этапе реформирования экономических отношений выступает одним из важных методов внеэкономического регулирования экономики государства. Соблюдение норм налогового законодательства - аспект государственной безопасности.

Неуплата налога либо уклонение от уплаты налога влечет негативные последствия как для хозяйствующего субъекта. Разнообразие мнений, высказанных в правовой литературе относительно содержания понятия юридической ответственности, велико.

Хотя достижения в разработке этой важной категории права значительны, но остается еще много дискуссионных вопросов, в которых необходимо разобраться для того, чтобы, опираясь на достигнутое, сделать шаг вперед как в теоретическом изучении проблемы ответственности в налоговом праве, так и в практическом осуществлении тех положений, которые в соответствии с налоговым законодательством могут содействовать укреплению законности.

Актуальность темы исследования обусловлена разнообразием применяемых мер ответственности за налоговые правонарушения, особым значением налогов для обеспечения безопасности государства и хозяйствующего субъекта. Цель работы - рассмотреть практическое применение совокупности норм различных отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо.

В работе приведены положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаны выводы о путях его совершенствования и возможностях применения. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи Ч рассмотрены понятие, признаки и особенности ответственности Ч основания наступления ответственности Ч виды ответственности Ч проведен анализ составов налоговых правонарушений Ч рассмотрен порядок привлечения к налоговой ответственности Ч определены функциональные составляющие экономической безопасности, определено место и роль правовой составляющей Ч определено влияние норм налогового права на экономическую безопасность.

Теоретической основой является законодательная и нормативно - правовая база, регулирующая данную сферу, а также работы ведущих ученых и специалистов - практиков, таких как А.В. Брызгалин, В.В. Мудрых, Д.Г. Макаров и др. 1. глава

Теоретические основы применения ответственности

Юридическая ответственность и законность М 1976, с.15-18 Некоторые уче... Рис.1 Признаки юридической ответственности. виды ответственности Применяемые на практике к правонарушителям меры г... Уголовная ответственность - наиболее серьезная из всех видов юридическ... 1.3.

Особенности налоговой ответственности

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормати... рис.3 . физическое лицо. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не им... 3 которой предусматривает ответственность за неуплату или неполную упл...

Особенности применения ответственности за совершение налоговых правонарушений

Противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям озна... N А68-108 13-01 . либо 10 тыс. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с Коми... Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности налогового органа в...

Исчисление сроков давности при привлечении налогоплательщика к ответственности

В НК РФ установлен срок давности взыскания налоговыми органами в судеб... ГЛАВА. Концепция безопасности может строиться на двух известных определениях.... Зачастую налоговые изменения имеют достаточно узкий характер. В нашей ... Ряд прогнозов относительно роста налоговых ставок можно предлагать уже...

заключение под стражу, возникнут дополнительные проблемы и расходы по выполнению их функций. Эти риски прямо касаются не только налогоплатильщиков, которые уклоняются от уплаты налогов, но и совершенно добропорядочных предприятий налогоплательщиков с большими финансовыми показателями. Для руководителей крупнейших предприятий нашей страны при проведении серьезной налоговой проверки, формальная вероятность осуществления риска попадения под возбуждение уголовного дела приближается к 100 . Для руководителей крупных предприятий такая вероятность также достаточно велика, и заведомо превышает 50 . Это происходит из-за того, что критерий существенности неуплаты налогов, приводящий к уголовному преследованию, установлен Уголовным кодексом РФ в размере 100 000 рублей.

Для малых предприятий такой показатель, наверное, является обоснованным для крупных такой критерий представляется крайне заниженным.

Явная экономическая несправедливость такого критерия противоречит ст. 8 и 19 Конституции РФ, а также ст. 2 и 6 Уголовного кодекса РФ. Конечно, возбуждение уголовного налогового дела в отношении руководителя предприятия является реальной серьезной проблемой, которая несет в себе не вполне просчитываемые сразу риски, сроки решения проблем и затраты. Кроме этого существует ряд маловероятных специфических налоговых рисков, не вполне подающихся классификации, негативное воздействие которых, тем не менее, может быть достаточно большим. Так, в случае повышенного публичного внимания налоговых органов у предприятия может возникнуть много дополнительных проблем.

Содержание оптимизационного налогового планирования. В рамках оптимизационного налогового планирования важную роль играет минимизация налогов. Основным способом минимизации налогов является изменение оформления сделок налогоплательщика.

При этом экономическую деятельность налогоплательщиков можно рассматривать как последовательность различных экономических действий - закупка сырья, производство товаров, выплата зарплаты, продажа готовой продукции. А определенные экономические действия могут соответствовать самые разные способы их оформления и учета. Они же имеют и форму - внешнее документальное оформление. При этом налогообложение в РФ пока очень существенно зависит от выбранной формы. Одним и тем же экономическим действиям при различном их оформлении может соответствовать и различная величина налогообложения.

В этой связи можно говорить, что экономические действия могут иметь как обычные налоговые последствия, так и необычные в благоприятном смысле для налогоплательщика. Фактически экономическая деятельность без налогового планирования имеет обычный налоговый режим, а при налоговом планировании может получить необычный, благоприятный в смысле уменьшения платежей налоговый режим.

Минимизация налогов представляет собой целенаправленную деятельность последовательность подготовленных управленческих решений, реализующую перевод налогооблажения данного бизнеса совокупности ряда сделок из обычного режима налогооблажения в благоприятный необычный. Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов комплексной. Управление рисками предполагает возможность целенаправленного уменьшения вероятности возникновения рисков и минимизацию ущерба в случае их наступления. В соответствии с классическими представлениями об управлении рисками на них можно воздействовать в следующих формах снижение, сохранение, передача.

Решение о применении того или иного способа управления рисками или сочетания способов принимается после проведения аналитической работы, одним из результатов которой должна быть оценкаэффективности выбранных действий. Снижение риска заключается в снижении вероятности его наступления вплоть до практической ликвидации или в уменьшении возможного ущерба.

Сохранение риска совершенно не означает полное отсутствие деятельности. Осознанное сохранение риска предполагает, прежде всего, детальный его анализ и подготовку мероприятий по минимизации его последствий, в случае их наступления. Обычно сохранение риска выбирается в качестве решения, когда стоимость мер по его снижению явно больше величины ущерба в случае его реализации. При передаче риска, ответственность и возможный ущерб за него переходит к третьим лицам.

Самым известным способом передачи риска является страхование. При этом страхование налоговых рисков в РФ применяется весьма незначительно. Соотношение методов воздействия на риск может быть самым различным и меняющимся для отдних и тех же налогоплательщиков в различные годы. Практическая реализация компаниями налоговой безопасности описана в российских информационных источниках крайне скупо. Механизмы обеспечения налоговой безопасности в основном относятся к снижению риска через минимизацию возможного ущерба с помощью проведения заблаговременной аналитической и организационной работы.

Основное внимание уделено профилактике. Прежде всего, налогоплательщику важно предупредить появление моментов, которые могли бы вызвать повышенный интерес налоговых органов. А для этого необходимо определиться с налоговой стратегией и тактикой, принципами оптимизации налогооблажения, организацией учета и т.п. Сделать все это нужно, опираясь на знания о правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков.

Если организацией принимается решение об использовании той или иной налоговой схемы, обязательно требуется проведение ее экспертизы на потенциальную опасность силами юристов и аудиторов. Вторым важным элементом налоговой безопасности является непосредственная готовность к налоговым проверкам. Знание процедуры налоговой проверки, прав и обязанностей сотрудников предприятия и налоговых органов при ее проведении очень часто позволяет нейтрализовать спор с сотрудниками налоговых органов.

Не менее важно знать предусмотренные законом возможности влияния на выносимое налоговым органом по результатам проверки решение. Прежде всего, необходим практический навык составления возражений по акту проверки. Во время налоговой проверки со стороны сотрудников налоговых органов возможны такие действия, как изьятие документов и предметов, опрос сотрудников, осмотр помещений и т.д. ОТ того, каким образом реагируют представители компании в таких ситуациях, зачастую зависит тяжесть возможных последствий.

Третьим элементом системы налоговой безопасности является грамотная и эффективная реакция на заключение по акту проверки. Каждое предприятие, в отношении которого выносится решение о финансовых санкциях, оказывается перед выбором соглашаться с этим решением или обжаловать его. Необходимо спорить всегда, когда у компании есть основания полагать, что выводы акта проверки неверны, а возможный финансовый выигрыш для компании от выяснения отношений весьма вероятен.

При этом, судебное обжалование акта и решения по результатам налоговой проверки, безусловно, предпочтительнее жалобы в вышестоящие инстанции. Еще одним элементом налоговой безопасности является готовность к возбуждению уголовного дела и разработка мероприятий по защите своих руководителей. Для создания описанных выше элементов системы налоговой безопасности на предприятии важно подготовить сотрудников всех уровней. Работникам, не связанным с финансовыми вопросами, достаточно знать общие права и обязанности налоговых инспекторов могут ли войти в помещение, следует ли отвечать на заданные вопросы и т.д Сотрудники, связанные с финансовыми вопросами должны знать все тонкости процедуры налоговой проверки, следственных действий и иных возможных акций со стороны сотрудников налоговых органов.

Руководителям компании нужно иметь представление о степени риска при принятии тех или иных решений в области налогооблажения, а также о возможных последствиях налоговых конфликтов для предприятия и себя лично.

Существует еще несколько важных элементов налоговой безопасности. Организационно - административные меры налоговой безопасности. К ним относятся легализация бизнеса, ликвидация предприятий, создание предприятий - налоговых посредников, уход руководителей с опасных, с точки зрения уголовного преследования, должностей, принятие решений коллективными органами. Налоговая безопасность сопровождается рядом неприятных моментов. Очень часто при налоговом планировании достаточно хорошо просчитывают стоимость организации таких мероприятий, в то время как стоимость закрытия таких мероприятий не анализируется.

В ряде случаев особенно при неприязненных отношениях с руководством территориальных налоговых инспекций эффективным средством снижения налоговых рисков становится смена налоговой привязки, т.е. перерегистрация в другой территориальной инспекции. В качестве одного из методов налоговой безопасности может быть использована учетная политика предприятия.

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Правильно построенная учетная политика помогает налогоплательщикам получить определенную экономию при уплате налога на прибыль и налога на имущество. При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету, или описывает способы бухгалтерского учета, не отраженные в законодательстве.

Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета разработки новых способов бухгалтерского учета изменений существенных условий деятельности предприятия смены собственника или реорганизации. Важным элементом налоговой безопасности является получение письменных разъяснений налоговых органов и Министерства финансов РФ. Получение таких разъяснений не всегда гарантирует отсутствие налоговых недоимок, однако, с большой вероятностью гарантирует непривлечение должностных лиц предприятий к налоговой и уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

Это вытекает из ст. 111 НК РФ, где сказано, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налоговых органов по вопросам применения законодательства исключает его вину в совершении налогового правонарушения.

Важным для налогоплательщика является то, что запрос можно посылать в любой налоговый орган. Ответы на запросы должны быть подписаны должностными лицами налоговых органов. Одним из основных вопросов налоговой безопасности является соотношение формы и содержания экономических действий налогоплательщика. Налогооблажение в нашей стране очень часто учитывает форму, а не содержание экономических действий. Иногда только формальный показатель имеет определяющее значение для использования альтернативных налоговых режимов и налоговых льгот.

Практическая работа по обеспечению налоговой безопасности должна, в том числе, быть направлена на поиски такого оформления отношений налогоплательщика с другими лицами, которое приведет к уменьшению налогооблажения. При этом важно соблюдать меру, изменение формы не должно слишком далеко отдаляться от содержания. Заключение Налоги - одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяюшая взаимоотношения государства и налогоплательщика.

Они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии с экономическими и политическими процессами. На логовая система вторична по отношению к экономической деятельности общества. Это обстоятельство неизбежно ведет к возникновению пробелов в налоговом законодательстве, вследствие чего возникают зоны свободные от налогооблажения, являющиеся питатаельной средой для всевозможных нарушений налогового законодательства. Одновременно с развитием налогового законодательства меняется система принуждения к выполнению налоговых обязанностей и ответственности за налоговые правонарушения.

Налогооблажение прошло длительное развитие на пути превращения в систему, включающую налоговое право, определенный набор налогов и налоговых органов, осуществление от лица государства принуждение. Налоговая система обслуживала все государства и существовала при всех общественных формациях. Однако лишь с оформлением товарных и рыночных отношений налоговая система и налоги получили мощный дополнительный импульс развития, начали выполнять несколько функций фискальную, контрольную, распределительную, стимулирующую.

Налоги имеют сложную иерархию и классификацию. Они классифицируются по нескольким направлениям тип, каналы поступления, виды плательщиков, налоговая база, принципы установления, периодичность и т.д. Особое место в налоговой системе занимают учет, контроль, определение величины налога, способа и аппарата взимания его через принуждение и пресечение нарушений налогового законодательства.

Элементы принуждения, используемые государством и составляющие часть налоговой системы, также прошли историчкий путь развития от жестоких мер уголовного принуждения к более либеральным мерам административного воздействия, от карательных мер к мерам восстановительным. Вступивший в силу с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ определил новый вид правонарушений - налоговое правонарушение ст. 106 НК РФ и новый вид юридической ответственности - налоговую ответственность.

Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности является наличие в совершенном лицом деяниии всех признаков состава налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ. Отсутствие одного из элементов обусловливает отсутствие состава правонарушения, а следовательно, и основания для налоговой ответственности. Различают следующие элементы состава налогового правонарушения объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона. Привлечение лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений связано с необходимостью установления обстоятельств, смягчающих или отягчающих их ответственность. Указанные обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения п.4 ст.112 НК РФ . Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция ст.114 НК РФ . Налоговый кодекс предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий штрафов. Анализ представленной информации свидетельствует о том, что резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования.

Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов.

Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно - правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.

Данная работа может вестись по следующим основным направлениям - изменение организационной структуры налоговой администрации создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность - ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников государственных и негосударственных структур, что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков - реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п. Важным вопросом обеспечения эффективной деятельности предприятия является создание системы налоговой безопасности.

Налоговая безопасность является комплексным направлением деятельности предприятия и имеет экономические, организационные, правовые аспекты.

Налоговая безопасность предполагает изучение влияния рисков налогового характера на хозяйственную и финансовую деятельность налогоплательщиков. В данной дипломной работе рассмотрены лишь некоторые аспекты исполользования норм налогового права в процессе их функционирования, и в частности в сфере привлечения налогоплательщиков к юридической ответственности.

Проведенный анализ свидетельствует о несовершенстве данной сферы системы налогооблажения.

Создается впечатление, что государство использует налоги в качестве источника формирования казны и не ставит своей целью развитие демократии и рыночных условий хозяйствования. На наш взгляд, налогооблажение должно способствовать экономическому развитию всех участников воспроизводственного процесса и обеспечению интересов страны и общества в целом. Лишь наличие паритета интересов государства и общества может свидетельствовать о том, что в стране создана рациональная налоговая система.