Исчисление сроков давности при привлечении налогоплательщика к ответственности

Исчисление сроков давности при привлечении налогоплательщика к ответственности. Особого внимания заслуживает вопрос исчисления сроков давности. Налоговый орган имеет право привлекать к ответственности лицо, обвиняемое в совершении налогового правонарушения, только в пределах сроков привлечения к ответственности сроков давности, установленных законодательством.

В отраслевом законодательстве установлены разные сроки давности, применяемые в зависимости от вида правонарушения, которое совершено в конкретной ситуации.

Так, для налогового правонарушения срок привлечения к ответственности установлен в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации НК РФ , и налоговый орган не может исчислять срок привлечения к налоговой ответственности, например, согласно УК РФ. И наоборот, нельзя руководствоваться нормами НК РФ устанавливающими срок давности, привлекая виновное лицо к административной или уголовной ответственности.

Некоторые отрасли права, в которых применяются сходные методы и способы привлечения к ответственности, по существу, дублируют друг друга, то есть устанавливают одинаковые сроки привлечения к ответственности.

К таким отраслям относятся административное и таможенное законодательства эти отрасли применяют административно - правовой метод привлечения к ответственности. Следует различать сроки давности привлечения к ответственности и сроки давности взыскания санкций такое разделение установлено в НК РФ . В других отраслях права административном, таможенном, уголовном в силу их специфики эти сроки объединены в срок давности наложения взыскания КоАП РФ и ТК РФ и срок давности освобождения от уголовной ответственности УК РФ . Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлена в три года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение п.1 ст.113 НК РФ . В ч.2 п.36 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вестник ВАС РФ. 2001. 7. указано, что судам при применении срока давности, указанного в ст.113 НК РФ, надлежит исходить из того, что в контексте указанной статьи моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа его заместителем в соответствии с установленными НК РФ порядком и сроками решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

Решение руководителя налогового органа его заместителя о привлечении лица к налоговой ответственности может быть вынесено не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней после окончания налоговой проверки с учетом ст.89 НК РФ, п.п.1, 5, 6 ст.100 НК РФ и п.2 ст.101 НК РФ . В соответствии с ч.2 п.1 ст.113 НК РФ исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.ст.120 и 122 НК РФ. Пример 1. Срок, в течение которого можно привлечь к ответственности за несвоевременную подачу декларации по НДС Организация должна была подать налоговую декларацию по НДС за январь 2001 г. до 20 февраля 2001 г однако исполнила эту обязанность только 5 марта 2001 г. Указанная организация может быть признана виновной в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ. Начало срока, в течение которого можно привлечь организацию к налоговой ответственности 21 февраля 2001 г а конец срока - 21 февраля 2004 г. Иными словами, эту организацию нельзя будет привлечь к налоговой ответственности начиная с 22 февраля 2004 г. Срок давности необходимо исчислять со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода в соответствии с ч.3 п.1 ст.113 НК РФ в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.120 и 122 Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и Неуплата или неполная уплата сумм налога соответственно НК РФ. Пример 2. Исчисление срока давности при занижении налоговой базы По результатам выездной налоговой проверки организации Б налоговый инспектор установил, что организация занизила налоговую базу, не доплатив из-за этого часть суммы налога на прибыль предприятий и организаций за 2000 г. Исчисление срока давности привлечения указанной организации должно начинаться с 1 января 2001 г. В НК РФ установлен срок давности взыскания налоговыми органами в судебном порядке налоговых санкций, равный шести месяцам, и его исчисление начинается со дня обнаружения налоговым органом правонарушения и составления соответствующего акта п.1 ст.115 НК РФ . В течение этого срока налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции.

Под соответствующим актом в НК РФ понимается акт, упомянутый в п.1 ст.100 НК РФ, то есть акт налоговой проверки.

Именно с момента составления этого акта начинается течение указанного шестимесячного срока давности.

Если предполагается привлечение лица к налоговой ответственности по составам правонарушений, прописанным в ст.ст.118, 119, 124, 125, 126, 128, 129 НК РФ, по которым не предусмотрено составление акта выездной налоговой проверки, началом шестимесячного срока следует считать непосредственно момент обнаружения налоговым органом конкретного правонарушения.

При этом сам факт обнаружения налогового правонарушения должен быть запротоколирован должностным лицом налогового органа в порядке, установленном ст.99 НК РФ. В противном случае налоговый орган не сможет доказать, что имело место налоговое правонарушение. В соответствии с п.2 ст.115 НК РФ при отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Иными словами, если налоговый орган выявил обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то он в соответствии с п.3 ст.32 НК РФ обязан передать направить материалы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком преступления, органам налоговой полиции.

Если органом налоговой полиции было вынесено постановление об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, то срок давности взыскания налоговой санкции шесть месяцев в этом случае исчисляется не с момента направления указанных материалов в орган налоговой полиции, а с момента отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела. Описанный в п.2 ст.115 НК РФ порядок исчисления срока давности применим к налогоплательщику - физическому лицу, но не к налогоплательщику - организации.

В соответствии с п.4 ст.108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Поэтому срок взыскания налоговой санкции то есть срок подачи искового заявления с организации - налогоплательщика не может прерваться на время рассмотрения в налоговой полиции материалов проверки, свидетельствующих о возможности возбуждения уголовного дела против должностного лица этой организации.

Параллельно с направлением материалов, свидетельствующих о совершении преступления, налоговый орган с учетом срока взыскания санкции должен вынести решение о взыскании с организации - налогоплательщика налоговой санкции.

Налоговые санкции к лицу, обвиняемому в совершении налогового правонарушения, должны применяться с учетом сроков давности, а также момента привлечения лица к налоговой ответственности, который, как уже было отмечено, равнозначен дате вынесения решения руководителем налогового органа его заместителем о таком привлечении.

Иными словами, с момента вынесения решения о привлечении лица к налоговой ответственности считается, что такое лицо привлечено к налоговой ответственности. С момента вынесения решения о привлечении лица к налоговой ответственности начинается процесс по взысканию с него налоговой санкции, который реализуется только в судебном порядке и с учетом сроков давности п.7 ст.114 НК РФ . Итак, для оценки возможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности необходимо выяснить, правильно ли соблюдены и применены - срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - не позднее трех лет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение ст.113 НК РФ - срок давности взыскания налоговых санкций - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки ст.115 НК РФ - момент привлечения лица к налоговой ответственности дата вынесения решения руководителя о привлечении лица к налоговой ответственности - не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней с момента окончания выездной налоговой проверки с учетом ст.89 НК РФ, п.п.1, 5, 6 ст.100 НК РФ и п.2 ст.101 НК РФ . При правомерном привлечении к налоговой ответственности должны быть соблюдены все три указанных срока, в рамках которых могут быть различные вариации, отличающиеся друг от друга только конкретными календарными датами и условием о начале течения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения либо со дня его совершения в отношении всех правонарушений, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение в отношении правонарушений, предусмотренных в ст.ст.120 и 122 НК РФ . Все описанные условия по срокам, при которых привлечение к налоговой ответственности будет считаться правомерным, должны быть соблюдены налоговым органом в комплексе, иначе привлечение к налоговой ответственности будет считаться неправомерным и его можно будет обжаловать оспорить . 3. ГЛАВА. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Налоги образуют экономическую базу для существования государства.

Государство может выполнять свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования.

В государстве с рыночной экономикой основную долю финансовых поступлений в доходы бюджета формируют налоги.

Налогообложение, являясь инструментом государства для изыскания средств к его существованию и развитию, реализует функцию изъятия средств из экономики и передачи их на различные бюджетные нужды.

Таким образом, налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Эта обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, т.к. иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой.

Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения.

Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона.

С публично - правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного, а не гражданского права.

В связи с этим исполнение налогового обязательства, равно как и соответствующих требований налогового органа об уплате налога, в случае несогласия с ними налогоплательщика, не может быть временно прекращено или приостановлено, если это не предусмотрено законом. Активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей, которые приводят к тем или иным рискам и могут привести к негативным последствиям, принято называть в нашей стране налоговым планированием, налоговой оптимизацией или минимизацией.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, например формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогооблажения вследствие ошибок в оформлении сделок. Налоговая безопасность сочетает в себе минимизацию рисков, связанную с минимизацией налогов налоговым планированием. Налоговое планирование это планирование коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налоговых платежей.

Применение такого планирования дает предприятию серьезные преимущества понимание возникающих проблем улучшение координации действий в организации появление предпосылок для роста квалификации персонала более рациональное использование ресурсов улучшение контроля за деятельностью организации. Концепция безопасности может строиться на двух известных определениях.

Безопасность - отсутствие недопустимого риска, связанного с возможностью нанесения ущерба. Безопасность - состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз ст. 1 Закона РФ от 5 марта 1992 г. N 2446-1 О безопасности. Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потнри, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

Достижение налоговой безопасности связано не только с анализом налоговых рисков, но и сдеятельностью по их уменьшению. Минимизация рисков в специальной литературе рассматривается с точки зрения концепции управления ими. С точки зрения практики можно выделить несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Реализация последствия налоговых рисков представляет собой в боьшинстве случаев финансовые потери налогоплательщика.

Потери в связи с рисками наогового контроля возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ в статьях 116-135 и Кодексом об административных правонарушениях РФ в статьях 15.2- 15.11. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета.

У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают. К этим рискам также относятся риски аннулирования лицензий и ликвидации организации по искам налоговым органов ст. 31 НК РФ . Наименее исследованными и наиболее опасными для налогоплательщиков из этой группы рисков являются риски определения суммы налогов расчетным путем в случае непредставления документов и отказе допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений налогоплательщика.

К рискам налогового контроля в отношении физических лиц также относятся риски, связанные с контролем за крупными расходами ст. 86 НК РФ . Риски усиления налогового бремени свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся не только появление новых налогов и рост ставок уже существующих налогов, но и отмены налоговых льгот.

Задача учета рисков будущего усиления налогового бремени может быть сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использованием стоимостного критерия. Усиление налогового бремени обычно не носит однородного характера для всех видов хозяйственной деятельности. Зачастую налоговые изменения имеют достаточно узкий характер.

В нашей стране постоянно выдвигаются идеи налоговой поддержки отдельных секторов экономики, имеющих наиболее значительный ресурс экономического роста и экспорта. На практике системного предоставления налоговых льгот, которое бы дало явный положительный эффект, нет. В реальности же существенных налоговых льгот добиваются отрасли, которые трудно назватьотраслями экономического роста. Изменение ставок основных налогов, таких как НДС, налог на прибыль и доходы физических лиц для разных видов деятельности приводит к дифференцированному росту расходов предприятий.

В финансовой сфере доля расходов на оплату труда в общей себестоимости существенно выше, чем во многих производственных отраслях, из-за более высоких ставок оплаты труда. Следовательно, для финансовых отраслей уменьшение налогов на оплату труда приводит к более существенному сокращению расходов по сравнению со средним уровнем в российской экономике. В производственных отраслях, где в расходах предприятий велики затраты на комплектующие.

Однако, в производственных отраслях существенно выше чем в финансовом секторе затраты на материалы и амортизацию. Кроме того, если комплектующие являются продукцией высокой степени переработки и в своем продвижении к конечному потребителю продаются несколько раз, существенную часть расходов начинает составлять прибыль компаний, последовательно участвующих в процессе приобритения продажи. Готовых инструментов для решения подобных задач в России пока не существует.

Вероятно, решение подобных задач можно производить поэтапно, фиксируя на каждом этапе достижение максимального эффекта по одному выбранному критерию. Ряд прогнозов относительно роста налоговых ставок можно предлагать уже сегодня в силу не только экономических, но и политических причин. Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплатильщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонарушений предусмотренных ст. 194, 198, 199 Уголовного кодекса РФ. Уголовное преследование автоматически означает расходы на квалифицированное сопровождение.

В случае, если к руководителям организации будут в качестве меры пересечения применены домашний арест или