Особенности проведения аудита в компьютерной среде.

Методика проведения аудита регламентируется аудиторскими стандартами, но технология аудита зависит от технологии ведения учета и можно отметить следующие варианты проведения аудита:

 

о

 

 

Последние три варианта регламентированы аудиторским стандартом « Аудит в условиях компьютерной обработки данных»

Особенности проведения аудита в среде компьютерной обработки:

 

1. Необходимость изучить и дать оценку ЭИС экономического объекта;

Ø Изучить правильность регистрации хозяйственных операций и формирования бухгалтерских записей;

Ø Удостовериться в сохранности данных в БД, надежности средств внутреннего контроля;

Ø Изучить систему администрирования и распределения доступа к данным, их защиту;

Ø Проверить правильность алгоритмов формирования отчетности;

2. Необходимо определить аудиторские риски использования компьютерных систем обработки данных;

Ø Технические аспекты касаются рисков, вызванных плохой рабо­той аппаратных средств, использованием нелегального программ­ного обеспечения, несоответствия характеристик аппаратного и программного обеспечения, отсутствием надлежащего техниче­ского обслуживания и контроля;

Ø Риски, связанные с конкретно используемой системой обработки данных, могут быть вызваны ошибками при разработке системы ее малой тиражностью, использованием не по назначению;

Ø Риски, связанные с организацией учета и контроля при использо­вании ЭИС, вызваны недостаточной подготовкой персонала клиен­та к работе с системой обработки данных учета, отсутствием четко­го разграничения обязанностей и ответственности персонала кли­ента

Ø Риски, связанные с квалификацией аудитора, возможны в связи с неверной оценкой системы обработки учетных данных, некоррект­ностью построения тестов, ошибочным толкованием результатов

3. Наличие определенного уровня компетентности аудитора в вопросах компьютерных технологий.

Ø иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обес­печения БУИС;

Ø владеть терминологией в области компьютери­зации;

Ø четко представлять особенности технологии и последова­тельность процедур компьютерной обработки учетной информа­ции;

Ø организацию работы бухгалтерии в условиях АИС.

Ø Он обя­зан уметь работать на компьютере с основными офисными программами,

Ø иметь практический опыт работы с разными систе­мами бухгалтерского учета, анализа, правовыми и справочными системами, специальными информационными системами ауди­та.

 

 

Этапы проведения аудита:

Планирование аудита. Планирование аудита в компьютерной среде имеет свои особенности. Составляя общий план и программу аудита в соответствии с Правилами (стандар­том) «Планирование аудита» [25], следует принимать во внима­ние степень автоматизации обработки учетной информации, при­меняемые экономическим объектом информационные техноло­гии и системы автоматизированной обработки данных. Это позво­лит аудиторской организации более точно определить состав, объем и характер аудиторских процедур. В документах по плани­рованию аудита должны найти отражение такие вопросы, как ха­рактер выполнения процедур аудита с использованием компью­терной обработки данных, необходимость привлечения независи­мого эксперта в целях изучения и оценки АИС клиента в целом и отдельных ее сторон, дата и форма предоставления данных из компьютерной системы учета аудитору, особенности представле­ния аудиторской документации.

Аудиторские доказательства. В ходе проверки аудитор должен получить достаточное количество качественных аудиторских дока­зательств, позволяющих сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Получение ауди­торских доказательств у клиента, использующего АИС, значитель­но упрощает процесс их получения. Аудитор может при получе­нии доказательств опираться на саму систему обработки, макси­мально используя ее возможности для получения нужной ему ин­формации. Он активно применяет такие методы, как тестирование данных, сплошной либо выборочный перерасчет, прослеживания движения хозяйственной операции от регистра­ции ее в документе до отражения на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры для анализа и оценки полученной ин­формации, исследования важнейших финансовых и экономиче­ских показателей работы проверяемого субъекта, составление аль­тернативных балансов и т.д.

Документирование аудита. В ходе аудита должны документиро­ваться основные аспекты проделанной работы, выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки ауди­торского заключения и для доказательств качественного проведе­ния аудита. Рекомендуется хра­нить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту на отдельном машинном носителе. Аудиторские файлы включа­ют как бухгалтерские файлы клиента, так и компьютерные файлы аудитора, созданные в ходе проверки данного объекта — таблицы с расчетами, бланки, заполненные с помощью компьютера, тек­сты аудиторского заключения и разной письменной информа­ции. Аудиторская организация обязана обеспечить сохранность и конфиденциальность этих файлов.

Процедуры аудиторской проверки могут быть выполнены без компьютера (ручные процедуры) и с его использованием (машинно-ориентированные процедуры). В последнем случае аудиторские инструменты подразделяются на программные средства аудита и проверочные данные. Программные средства предназначены для проверки содержания компьютерных файлов клиентов. Список за­дач, выполняемых аудиторскими программами, достаточно широк.

В настоящее время программное обеспечение в ауди­торской деятельности представлено двумя основными группами:

1. Пакетами прикладных программ общего и проблемно-ориен­тированного назначения;

2. Специальными информационными системами аудита.

 

 

 

Специальные информационные системы аудита. В настоящее время некоторыми аудиторскими фирмами разрабатываются спе­циальные информационные системы, ориентированные на внутрен­нюю регламентацию аудиторской деятельности с применением внутрифирменных стандартов. Рассмотрим их возможности на примере системы «Ассистент Аудитора», разработанной фирмой «Сервис-Аудит».

Система «Ассистент Аудитора» фирмы «Сервис-Аудит» пред­ставляет собой профессиональную информационно-справочную систему, интегрируемую в информационно-поисковую систему (ИПС) «Кодекс». Она предназначена для аудиторских фирм, част­нопрактикующих аудиторов, а также фирм и предприятий, стре­мящихся повысить эффективность работы служб внутреннего ау­дита и финансово-экономических служб. За счет интеграции в ИПС «Кодекс», «Ассистент Аудитора» позволяет проводить по­иск необходимых материалов всеми возможными методами, кото­рые в ней реализованы (тематический поиск, контекстный по­иск, поиск по наименованию, виду и типу документа и т.д.).

Система состоит из четырех условно независимых тематиче­ских разделов.

1. Раздел «Планы и программы аудита» содержит бланки докумен­тов, которые следует формировать до того, как подписан договор на проведение аудита, образцы договоров на различные виды ау­диторских услуг, бланки и образцы документов, формируемых на этапе планирования аудиторской проверки и составления про­граммы аудита, а также методические материалы, которые могут использоваться для разработки внутрифирменных стандартов ау­диторской фирмы. Анкеты-вопросники, входящие в этот раздел, могут применяться не только аудиторскими фирмами. С их по­мощью службы внутреннего аудита или финансово-экономиче­ские службы предприятия могут провести тестирование системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета.

2. Раздел «Рабочие документы аудитора» содержит анкеты-во­просники по различным участкам бухгалтерского учета. Они при­званы помочь при выполнении аудиторских процедур и тестиро­вании отдельных участков бухгалтерского учета на предприятии. В этот раздел также включены методические материалы, призван­ные помочь в подготовке и оформлении заключения по итогам ау­диторской проверки.

3. Раздел «Консультант аудитора» содержит справочные таблицу ' по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа деятельности предприятий, а также оформленные в виде таблиц нормативы, ставки, индексы, используемые для расчетов показателей отдельных хозяйственных операций, сумм налогов.

4. Раздел «Основные нормативные документы» носит справочный характер и включает основные законодательные и нормативные ведомственные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок ведения бухгалтерского учета.

Компьютерная система внутреннего аудита более специализирована и отражает особенности конкретных организа­ций. Они стационарны и более развиты. Система включает два комплекса задач: «Документация» и «Консультирование».

Комплекс «Документация» предназначен для проверки пра­вильности отображения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерских документах и отчетности. Задачи этого комплекса аналогичны задачам комплексов «Персонал» и «Отчетность» сис­темы внешнего аудита.

Комплекс «Консультирование» позволяет на основании отчет­ности предприятия определить направления его развития и оказы­вает помощь в принятии управленческих решений. Он включает задачи комплексного диагностирования: финансового состоя­ния, рентабельности, финансово-имущественного состояния.

Создаваться система внутреннего аудита может на базе локаль­ных файлов, баз данных, баз знаний. Последние системы относят­ся к разряду интеллектуальных, они реализуются на базе эксперт­ных систем. Экспертная система для внутреннего аудита включа­ет стандартные блоки (базу знаний, блок приобретения знаний, блок логических выводов, блок объяснений), а также нестандарт­ные блоки (блок локального диагноза и блок общего диагноза). Последние блоки содержат знания экспертов по аудиту в виде правил, позволяющих определять диагноз и получать рецепт «ле­чения» предприятия, т.е. перечень мероприятий, действий, проце­дур для выхода из сложной экономической ситуации.