Водства

Основной задачей анализа является оценка степени выполнения плана снижения или стабилизации себестоимости и главное - определение резервов ее снижения. Анализ выполняется по вышеприведенной схеме. Начиная анализ, полезно рассмотреть динамику себестоимости за последние три года с учетом коэффициента инфляции. Анализ динамического ряда позволяет выявить тенденцию изменения себестоимости. Выявление резервов начинается с сопоставления фактической себестоимости с плановой, рассчитанной на основе нормативов, поэтому необходимо рассчитать таблицу выполнения плана за текущий год (табл. 30).

 

Таблица 30 - Себестоимость 1 ц основных видов продукции, руб.

	В сред-	Отчетный 2000 г.	Отклонения (+, -)
Виды продукции	нем за 3 пос- ледних года	план	факт.	в сред- нем по району	от сред- ней за 3 года	от плана	от сред- ней по району
Зерно Сахарная свекла Подсолнечник Овощи открытого грунта Кукуруза на силос и зел. корм Однолетние травы Многолетн. травы					+57 +17 +11	+47 +13 +63	-6 -5 -14

 

Цель расчета - определить отклонения от нормативной себестоимости по каждой культуре и от уровня прошлого года, а также от уровня передового хозяйства.

В этой таблице необходимо представить максимальное количество культур для того, чтобы отобрать часть культур для дальнейшего более детального анализа. Отбор культур ведется на основе системного подхода, суть которого в следующем: для детального анализа отбираются культуры, ведущие в специализации, а также те, по которым план не выполнен, т. е. фактическая себестоимость выше плановой. Отсеивают культуры, имеющие малое экономическое значение. Например, посевы овощей для столовой хозяйства и т. п.

Себестоимость отобранных культур подлежит факторному анализу. На себестоимость культуры влияют два крупных агрегированных фактора: затраты на 1 га и урожайность в центнерах. Первый стоит в числителе, а второй - в знаменателе при определении себестоимости, поэтому данные величины функционально связаны.

Чтобы измерить влияние изменения затрат на 1 га посева и урожайности на себестоимость единицы продукции, необходимо использовать метод цепных подстановок. Для этого исчисляют условную себестоимость 1 ц продукции при плановых затратах и фактической урожайности (плановые затраты на 1 га надо разделить на фактическую урожайность). Вычитая из условной себестоимости плановую, получим влияние урожайности, поскольку величина затрат в обоих случаях одинаковая плановая. Вычитая из фактической себестоимости условную, найдем влияние затрат на 1 га, поскольку урожайность в обоих случаях (графах) одна и та же.

Для расчета отклонений по этим факторам необходимо составить и рассчитать таблицу 31.

Полученные отклонения оцениваются следующим образом: резервом для снижения затрат является положительное отклонение за счет урожайности и только за счет этого фактора. Положительное отклонение (перерасход) за счет урожайности получается в том случае, если фактическая урожайность ниже плановой. Перерасход затрат на весь объем урожая определяется как произведение перерасхода за счет урожайности и валового сбора. Эти затраты могут быть снижены, если выполнить мероприятия по повышению урожайности хотя бы до уровня плана. Система таких мероприятий определена раньше, при определении резервов роста валовых сборов (тема «Анализ продукции растениеводства»). Разумеется, часть мероприятий требует дополнительных затрат, которые необходимо вычесть из суммы резерва снижения затрат.

 

Таблица 31 - Влияние урожайности и затрат на 1 га на себестои-

мость 1 ц продукции растениеводства

 

	Затраты на 1 га, руб.	Урожайность, ц/га	Себестоимость 1 ц, руб.	Отклонения от плана (+, -)
						при			в т.ч. за счет
Продукция	план	факт.	план	факт.	план	факт. урож. и пла- новых затрат.	факт.	всего	зат-рат	уро- жай- ности
Зерно Сахарная свекла   Подсол-нечник			17,6       10,0	14,8       10,6				+47   +13     +63	+36   +8     +67	+11   +5     -4

 

Этот этап анализа мы называем первым этапомопределения резервов снижения затрат. Он позволяет изучить влияние урожайности на себестоимость 1 ц продукции. В дальнейшем анализе влияние этого показателя элиминируется путем расчета затрат на 1 ц продукции, т. е. собственно показателя себестоимости.

Затраты на 1 га посева состоят из различных статей затрат, поэтому, углубляя анализ, необходимо определить, за счет каких статей затрат произошел перерасход. С этой целью составляется и анализируется таблица 32.

Из таблицы 32 видно, по каким статьям произошли отклонения затрат от плана. Из девяти статей только по трем получена экономия, а по остальным - перерасход.

 

Таблица 32 - Структура себестоимости 1 ц сахарной свеклы

Статьи затрат	Отчетный 2000 г.	Отклонение
план.	факт.	от плана (+, -)
на 1 га, руб.	на 1 ц, руб.	в % к итогу	на 1 га, руб.	на 1 ц, руб.	в % к итогу	на 1 га, руб.	на 1 ц, руб.	в проц. пунктах гр.7-гр.4
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование   Семена и посадочный материал   Удобрения   Средства защиты растений   Работы и услуги   Затраты на содержание основных средств   Затраты на организацию производства и управления   Страховые платежи Прочие затраты Всего	-	-	25,4     6,5   17,2     1,7   20,6   12,1   5,2   - 11,3 100,0	-	-	37,3     10,2   17,6     1,9   12,9   14,9   4,4   - 0,8 100,0	+1133     +283   +196     -30   -175   +225   +142   - -430 +1344	+8     +2   +2     -   -   +2   +1   - -2 +13	+11,9     +3,7   +0,4     +0,2   -7,7   +2,8   -0,8   - -10,5 -

 

Целевое назначение данной таблицы не только в том, чтобы определить знак отклонения по каждой статье себестоимости, но и показать удельный вес каждой статьи затрат, ее значимость для их снижения. Сравнение фактических данных с плановыми показывает, насколько они отклонились от норматива. Однако причина этого отклонения пока не ясна. Чтобы определить резерв снижения себестоимости по каждой статье, необходимо общее отклонение по каждой статье прямых затрат разложить по причинам (факторам) влияния на данную статью. Факторный анализ каждой статьи прямых затрат составляет содержание второго этапа расчета резервов снижения себестоимости.

Статьи затрат или элементы затрат для факторного анализа на втором этапе отбираются по следующему правилу: независимо от знака отклонения выбирают статьи с относительно высоким удельным весом плюс те, по которым образовался перерасход против норматива, то есть отклонение со знаком плюс. Отбрасывают статьи с низким удельным весом. Отобранные статьи подлежат факторному анализу или рассмотрению структуры затрат по комплексным статьям (например статьи: прочие затраты, содержание основных средств, работы и услуги).

Перед постатейным анализом себестоимости полезно изучить «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве». М., 1996, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ 4.07.1996 и согласованные с Министерством финансов РФ 26.09.1996. Приказ № 83.[28]

Этот документ определяет состав затрат, входящих в себестоимость продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях, их классификацию и группировку затрат по статьям. При этом под элементами затрат понимаются затраты однородные по своему содержанию (затраты на оплату труда, материальные затраты и т. д.), а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.

С аналитической точки зрения на статьи прямых затрат влияют количественные и ценностные факторы. Размер затрат по многим статьям является величиной, производной от количества и цены соответствующего элемента затрат. Например, расходы на оплату труда зависят от количества затраченных человеко-часов на 1 га посева или 1 ц продукции и уровня оплаты 1 чел.-ч; расходы на семена, горючее, удобрения - от их количества и цен (или себестоимости).

По этой причине при постатейном анализе надо выяснить и измерить влияние на себестоимость продукции количественных и стоимостных факторов по видам сельскохозяйственных культур. Для измерения влияния каждого фактора можно использовать метод цепных подстановок и его упрощения: способ разниц и десятиграфную аналитическую таблицу (см. табл. 33), в которой рассматривается влияние трудоемкости и уровня оплаты человеко-часа на себестоимость 1 ц различных культур.

 

Таблица 33 - Факторный анализ затрат на оплату труда

 

Виды продукции

Затраты труда на 1 ц продукции в чел.-ч (тру-доемкость)

Оплата 1 чел.-ч, руб.

Затраты на оплату труда, руб.

Отклонения от плана (+, -)

план

факт.

план

факт.

план

факт.

при факт чел.-ч и план. оплате

всего

в т.ч. за счет изменения

тру- доем- кости

опла- ты 1 чел.-ч

Зерно   Сахарная свекла   Подсолнечник   Овощи открытого грунта

0,48     0,60     1,15   4,61

0,58     0,79     0,91   5,43

18,75     13,30     19,13   8,00

18,97     20,25     26,37   9,39

+2     +8     +2   +14

+1     +3     -5   +6

+1     +5     +7   +8

 

Как видим, отклонения от плана, в том числе и после их разложения по факторам, имеют знаки плюс или минус. Резервом для снижения затрат следует считать положительное отклонение (перерасход) по фактору, управляемому (зависящему) от хозяйства. Дело в том, что часть факторов формируется за пределами хозяйства и оказывает внешнее воздействие на результаты его хозяйственной деятельности. Таковыми факторами в отрасли растениеводства являются: цены приобретения горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, тарифы на электроэнергию, тепло, перевозки и т. д. Перерасход за счет этих факторов не может быть устранен силами коллектива хозяйства, поэтому его нельзя зачислять в резерв будущего снижения затрат.

Рассмотрим этот вопрос на примере статьи “Семена и посадочный материал”. На расходы по этой статье любой культуры влияют расход семян на 1 га посева и себестоимость или цена их приобретения в случае покупки. Семена сахарной свеклы для подавляющего числа свеклосеющих хозяйств являются покупными. Цена их продажи формируется на семенном заводе плюс увеличивается оптовыми перекупщиками, если хозяйство приобретает их не на заводе, а у посредников. Следовательно, этот фактор полностью не управляется на уровне хозяйства. Конечно, хозяйство может избрать более дешевый путь приобретения семян непосредственно на семзаводе. Однако устанавливать уровень цен оно не может.

Факторный анализ затрат на семена различных культур представлен в таблице 34.

Как видим, перерасход получен за счет цены приобретения сахарной свеклы, который не может считаться резервом. Остальные перерасходы можно отнести к резерву снижения затрат.

Затраты семян в натуральном и денежном выражении в таблице 34 даны в расчете на 1 га. Отклонения также рассчитаны на 1 га посева. Для приведения их к сопоставимому виду с другими статьями себестоимости можно все пересчитать на 1 ц, разделив затраты семян на 1 га на урожайность с 1 га посева.

 

Таблица 34 - Влияние расхода семян, их цены (себестоимости)

на статью “Затраты на семена”

Культура	Расход на 1га посе-ва, кг	Цена (себе- стоимость) 1 кг, руб.	Затраты на семена, руб.	Отклонения
всего	в т.ч. за счет
план	факт.	план	факт.	план	факт.	к-во факт. цена план.	рас- хода	цены (себе- стоим.)
Озимая пше-ница   Сахар. свекла   Подсолнечник   Пересчет затратна 1 ц:   Озимая пшеница (25 ц/га)   Сахар. свекла (171 ц/га)   Подсолнечник (10, 6 ц/га)	4,0   10,0   х     х     х	5,6   12,2   х     х     х	0,58     0,69   х     х     х	1,05     1,32   х     х     х	6,9   5,8     2,6     0,65	16,1   11,8     4,6     1,5	162,4   616,0   8,4   6,5     3,6     0,79	9,2   6,0     2,0     0,85	17,4     1,5   0,7         0,14	131,6     7,7   5,3         0,71

 

Особый методический подход должен быть к анализу затрат на удобрения. Эти затраты зависят от расхода удобрений на 1 га и цены их приобретения. В этом случае перерасход удобрений против плана в натуральном выражении не считается резервом для снижения себестоимости. Дополнительный расход удобрений (в особенности, если не достигнут еще их оптимальный уровень на 1 га) окупится прибавкой урожая. И само собой не принимаются в расчет резервы снижения перерасхода за счет цены приобретения удобрений. Расчет отклонений по статье “Затраты на удобрения” приведен в таблице 35.

Таблица 35 - Факторный анализ затрат на удобрения под

сахарную свеклу

Количество

Цена 1 ц

Затраты на удобре-

Отклонения

Виды

удобрений на 1 га, ц

удобрений, руб.

ния на 1 га посева, руб.

в т.ч. за счет

удобрений

по норм.

факт.

план

факт.

план

факт.

при факт. к-ве и план. ценах

всего

коли чест-ва

цены

Аммиачная селитра   Двойной суперфосфат   Калийная соль   Итого на 1 га   Перерасчет на1 ц (уро- жайность 171 ц/га)

3,55     2,8   3,05

2,1   2,5

617,7       347,7     2309,4   13,4

307,5     1897,5   11,1

10,6

-77,7     -294   -40,2     -411,9   -2,3

-95,7     -336   -62,7     -494,4   -2,8

+18     +42   +22,5     +82,5   +0,5

 

Из материалов таблицы 35 следует, что все перерасходы затрат на удобрения получены за счет более высокой фактической цены на них. Поскольку цена устанавливается заводами по производству удобрений, она не может управляться на уровне хозяйства. Следовательно, такие перерасходы нельзя включать в резерв снижения затрат.

С целью обеспечения сопоставимости результатов расчета их надо пересчитать на 1 ц, исходя из фактической урожайности на 1 га. Расход удобрений также можно представить в условных единицах - в действующем веществе на 1 га. Аналогичным образом анализируется статья “Средства защиты растений”. Влияющими факторами также является расход ядохимикатов на 1 га посева и их цена. Перерасход средств защиты в натуральном виде не приветствуется и составляет предмет экономии затрат при правильном регулировании рабочих органов соответствующих машин для их внесения.

Статья “Содержание основных средств” является комплексной и включает затраты на нефтепродукты, амортизацию, ремонт основных средств.

Что касается затрат на нефтепродукты, то общее отклонение по этим затратам можно разложить на два фактора - расход ГСМ на 1 га и цена приобретения 1 кг горючего. Затраты на амортизацию и ремонт основных средств необходимо сопоставить с плановыми и определить их экономию или перерасход в целом по отрасли. Эти показатели распределяемые, поэтому их расчет на 1 ц и сопоставление с планом привели бы к выявлению мнимой экономии или перерасхода, поскольку они испытывают влияние урожайности различных культур.

Комплексная статья “Прочие затраты” согласно инструкции по исчислению себестоимости включает: налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством. В сельском хозяйстве на эту статью относят затраты на упаковку продукции, тару, тарные материалы, на спецодежду, затраты на пусконаладочные работы парниково-тепличных комбинатов и т. д.

Анализ данной статьи сводится не только к расчету отклонений, но и к контролю состава затрат, отнесенных на эту статью. Состав затрат должен соответствовать действующей методике по планированию, учету и калькулированию себестоимости (см. ссылку выше по тексту).

По статье “Работы и услуги” отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, а также затраты на оплату услуг сторонних организаций.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы, выполняемые тракторами, производства и службы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам, ремонтно-механические мастерские (если они не выделены в подсобные промышленные организации), состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

По этой статье необходимо не только рассчитать отклонение, но и проконтролировать соответствие инструкции состава затрат, отнесенных на данную статью. Здесь аналитик должен выполнить и функции аудитора. Некоторые виды затрат, в частности затраты на автотранспортные работы, могут быть проанализированы с чисто аналитической позиции. Например, затраты на автотранспорт в расчете на 1 ц продукции можно аналитически представить как произведение выполненных т/км по перевозке культуры и себестоимости 1 т/км. Такие данные берут из первичного и аналитического учета и представляют в виде таблицы 36.

 

Таблица 36 - Затраты на автотранспорт

	На 1 ц	Себестои-	Затраты на	Отклонение
Культура	сделано т/км	мость 1 т/км, руб.	автотранспорт, руб.		в том числе за счет
	план	факт.	план	факт.	план	факт.	т/км факт., себе- ст-ть план.	всего	т/км	себе- ст-ти 1 т/км
Сахарная свекла	0,21	0,33	4,2	6,3	0,88	2,1	1,4	+1,22	+0,52	+0,7

 

Как видим, перерасход затрат на автотранспорт идет как за счет выполнения излишних т/км, так и за счет увеличения себестоимости тонно-километра против плана (берется из технологической карты). Эти перерасходы зависят от организации работ в хозяйстве и, несомненно, могут быть зачислены в резерв. Основное условие их снижения - соблюдать нормативы, заложенные в технологической карте.