Методика проведения аудита

Методика проведения аудита. Аудиторская деятельность аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. 119-ФЗ с изм. от 14.12.01 30.12.01 г другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организаций и индивидуальных предпринимателей и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, а также правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.

Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда - оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности - соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда - проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы являются основным источником информации и включают в себя 1. кассовую книгу 2. расходные кассовые ордера 3. приказ распоряжение о приеме на работу ф. Т-1 приказ распоряжение о переводе на другую работу ф. Т-5 приказ распоряжение о предоставлении отпуска ф. Т-6 приказ распоряжение о прекращении трудового договора контракта ф. Т-8 личную карточку работника ф. Т-2 табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. Т-12 табель учета использования рабочего времени ф. Т-13 расчетно-платежная ведомость ф. Т-49 расчетная ведомость ф. Т-51 платежная ведомость ф. Т-53 лицевой счет ф. Т-54, Т-54а 4. листок нетрудоспособности 5. расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ ф. 4-ФСС РФ расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования и т.д. Регистры синтетического и аналитического учета зависят от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации.

При журнально-ордерной форме регистрами учета являются 1. главная книга 2. журналы-ордера 1 учет кассовых операций , 2 учет операций по расчетному счету , 7 учет расчетов с подотчетными лицами , 8 учет расчетов с дебиторами и кредиторами, депонентами и др 10 и 10 1 3. разработочная таблица РТ-5 Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими 4. разработочная таблица РТ-2 Распределение заработной платы. Отчетность включает 1. бухгалтерский баланс ф. 1 Приложение 8 2. отчет о движении денежных средств ф. 4 3. приложение к бухгалтерскому балансу справка 8 Социальные показатели 4. статистическая отчетность по форме П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников. Также источниками информации являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 68 Расчеты по налогам и сборам , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению , 84 Нераспределенная прибыль субсчет Фонд потребления , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по депонированным суммам , 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба. Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской финансовой отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов - материальным существенным. Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса тестирования администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации.

Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита.

Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме.

В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы.

В частности, необходимо указывать - метод проведения проверки сплошной или выборочный либо объем проверенной документации - замечания по результатам проверки - перечень первичных и других документов, не представленных к проверке - иные выявленные несоответствия действующему законодательству - мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков - другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности.

Различают четыре варианта аудиторского заключения безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. 3.3.