И возмещение балансовой стоимости

После того как основные средства признаны в качестве актива, они должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Такой подход к последующей оценке основных средств рекомендуют международные стандарты. Он основан на принципе исторической стоимости. Однако следует учитывать, что одним из главных критериев признания актива основным средством является продолжительность периода его эксплуатации. Это связано с тем, что объект основных средств используется предприятием более длительное время, чем другие активы. В результате возможно значительное расхождение между балансовой, исторической и справедливой рыночной стоимостью на определенную дату. Чтобы учитывать такие изменения приходится идти на нарушение принципа исторической стоимости, хотя международные стандарты не поощряют использование переоценки при учете основных средств. Однако в случае, когда нельзя пренебречь изменением цен, применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств.

Переоценка основных средств должна производится по текущей рыночной стоимости; для определенных категорий основных средств переоценку рекомендуется производить с привлечением независимых квалифицированных оценщиков.

Для переоценки и ее учета можно использовать два способа:

· Схему проводок, действующую в настоящее время в российской практике: сумма накопленной амортизации и первоначальной стоимости основных средств изменяются в соответствии с одним и тем же коэффициентом.

· Метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачиваются, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основных средств. При этом начисление амортизации начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые также могут быть пересмотрены.

Пусть, например, первоначальная стоимость объекта 100000 у.е., амортизация начисляется прямолинейным методом, срок полезного функционирования 5 лет. Через два года потребовалась переоценка объекта, так как его справедливая стоимость, подтвержденная профессиональными оценщиками, составила 500000 у.е., а срок полезного использования был продлен на 1 год. Расчет суммы накопленной амортизации, резерва переоценки, ежегодной амортизации резерва удобно вести в таблице (табл.4).

Таблица 4

Возмещение балансовой стоимости,как учет убытков от обесценения, регламентированы Стандартом 36 «Обесценение активов». Основные средства должны учитываться по величине, не превышающей возмещаемой суммы. Если бы балансовая стоимость основных средств превысила возмещаемую сумму, то надо было бы уменьшить его балансовую стоимость до возмещаемой и соответственно признать убыток от обесценения.

Под возмещаемой величиной актива подразумевается большее из двух значений: чистой цены реализации и ценности его использования. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, связанных с продолжающимся использованием актива и его выбытием после окончания срока полезной службы. Для ее определения следует оценить будущие притоки и оттоки денежных средств, проистекающие из продолжающегося использования актива и его окончательной ликвидации, и установить соответствующую ставку дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Сходство и различия в учете основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами систематизировано в табл.5.

Таблица 5