ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Сопоставимость плановых и учетных показателей.
Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать. Поэтому установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
Точность, объективность, обоснованность.
Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.
Своевременность, оперативность, полнота.
Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть использованы для оперативного руководства. Своевременный учет предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки.
Ясность и доступность.
Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, создавая почву для бесхозяйственности. Следовательно, учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными.
Лекция 6. Классификация и оценка основных средств
- Понятие основных средств
- Классификация основных средств
- Оценка основных средств
- Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
Основные средства как средства труда представляют собой часть имущества, используемого при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Организация не должна планировать перепродажу данных активов. Кроме того, последние должны иметь способность приносить доход).
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, поскольку в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Отличительной особенностью основных средств являются их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) втечение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Состав основных средств предприятия достаточно разнообразен.
Классификация основных средств, предложенная п. 5 ПБУ 6/01, почти полностью соответствует Общероссийской классификации основных фондов ОК 013-94, утвержденной Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие подобные объекты.
К объектам основных средств также отнесены капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (пода, недра и другие природные ресурсы).
• В зависимости от назначения впроизводственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (клубы, профилактории, д/сады).
• По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизациии и частичной ликвидации.
Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства, находящиеся в запасе и эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде, износ не начисляется.
• По принадлежности основные средства разделяются на:
— собственные (числятся на балансе предприятия) и
— находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление); полученные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление (числятся на забалансовом счете).
Основные средства оцениваются одинаково во всех предприятиях и организациях независимо от формы собственности. В бухгалтерском учете различают три вида оценки основных средств:
— по первоначальной стоимости;
— по восстановительной стоимости;
— по остаточной стоимости.
• Первоначальная стоимость — это стоимость, по которой предприятие приобретало основные средства, плюс затраты на транспортировку, установку основных средств, плюс уплаченные налоги (невозмещаемые — пошлина, растаможка), сборы и прочие расходы, связанные с приведением основных средств в рабочее состояние.
В зависимости от источников поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:
1. Стоимость, внесенная учредителями основных средств в счет вклада в уставный капитал, — определяется по согласованию сторон.
2. Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий или имущественных лиц основных средств — определяется в сумме фактических затрат.
3. Стоимость безвозмездно полученных основных средств — определяется экспертным путем или по данным документов приемки-продажи.
4. Стоимость основных средств, сооруженных подрядным способом, — определяется по сметной стоимости работ:
• При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.
• При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества воценке, принятой в учете передающей стороны.
• В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
• Изменение первоначальной стоимости объекта втечение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:
— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— частичной ликвидации;
— переоценки. Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
• Восстановительная стоимость основных средств — отражает воспроизводство основных средств, т. е. приобретение или строительство аналогичных объектов вреальных условиях в связи с изменением уровня цен. Изменение первоначальной стоимости на восстановительную допускается лишь вслучае переоценки всоответствии с решениями правительства. Первоначальная, или восстановительная, стоимость основных средств принимается на баланс.
• Остаточная стоимость (балансовая) основных средств — разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом на определенную дату.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг; своевременное отражение в учете износа основных средств;
в контроль за показателями эффективного использования основных средств; » точное определение финансового результата от списания и выбытия основных средств; » обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
Лекция 7. Классификация и оценка нематериальных активов
- Нематериальные активы
- Оценка нематериальных активов
• К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
К нематериальным активам также могут относиться:
— организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);
— деловая репутация организации.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
• При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
• Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.
Фактические расходы на приобретение нематериальных активов включают:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— проценты, уплаченные по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;
— иные затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
• При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из текущей рыночной стоимости на дату оприходования. При этом сведения о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика.
• При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
• При поступлении в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы оцениваются по договоренности сторон, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае, если взнос в уставный капитал составляет более двухсот установленных законом минимальных размеров месячной оплаты труда, необходима денежная оценка независимым оценщиком нематериальных активов, вносимых в оплату взноса в уставный капитал.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В бухгалтерской отчетности остаточная стоимость для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.
Лекция 8. Классификация и оценка материально - производственных запасов.
- Материально-производственные запасы (МПЗ)
- Классификация МПЗ
- Оценка материалов в системе учета
- Оценка материалов при отпуске в производство
и ином выбытии
- Готовая продукция
Материально-производственные запасы (МПЗ) —
часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года. Таким образом, всостав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
• материалы — часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности (ИХП) — часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· готовая продукция — часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
• товары — часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Материально-производственные запасы классифицируются следующим образом:
1. По характеру владения товарно-материальными ценностями. В соответствии с характером владения МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве:
— получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
— ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
— принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у нее, учитываются отдельно по их видам (за балансом). Сюда относятся:
— ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
— ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
— ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
2. По порядку использования товарно-материальных ценностей ценности подразделяются на:
— ценности, используемые в производстве (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и др.);
— ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
— ценности, используемые как средства труда (в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей);
— ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
3. В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг материалы подразделяются на следующие группы:
— сырье и основные материалы;
— вспомогательные материалы;
— топливо;
— запасные части;
тара и тарные материалы; покупные полуфабрикаты;
— возвратные отходы производства; прочие материалы.
Рассмотренные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности
(ф. № 1-сн). Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) изаписывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В последнем указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной, она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
• Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от порядка поступления МПЗ в организацию:
1. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами могут выступать:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
— таможенные пошлины и иные платежи;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
— проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;
— суммовые разницы, возникающие до принятия МПЗ к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Причем положительная суммовая разница уменьшает фактическую себестоимость МПЗ, а отрицательная — увеличивает;
— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.
Сюда же относятся и затраты по заготовлению идоставке МПЗ, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков ит. п.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением МПЗ.
Затраты по доведению МПЗдо пригодного к использованию состояния включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные спроизводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
2. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов. Учет иформирование затрат на производство МПЗосуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
3. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет склада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
4. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.
5. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.
• Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется с применением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:
1) Метод сплошной идентификации — применяется, если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций (может быть использован при покупке ипродаже единиц продукции, обладающих большой стоимостью, таких как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия).
2) Метод средней стоимости — используется, если предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в данном периоде. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей (полной) стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода.
3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (first-in, first-out method — FIFO) — себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками.
Метод ФИФО может быть использован предприятиями иобого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.
4) Метод оценки запасов по ценам последних покупок (last-in, first-out method — UFO) — себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, использованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Материальные запасы оцениваются по ценам ран- _ них покупок, а себестоимость реализованной продукции иключает в себя стоимость последних приобретений.
Лекция 9. Классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- Долгосрочные инвестиции
- Капитальные вложения
- Оценка материалов в системе учета
- Оценка материалов при отпуске в производство
и ином выбытии
- Готовая продукция
К внеоборотные активам относят: нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Данное понятие охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.
Понятие «капитальные вложения» используют вузком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова — инвестиции влюбые виды внеоборотных активов.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
— осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем — строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием активов нематериального характера.
• Признаки долгосрочных инвестиций;
— создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;
— создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;
— строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду;
— приобретение объектов в рамках девлсперской деятельности.
• К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:
— проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
— строительные работы;
— реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
— буровые работы;
— монтажные работы;
— приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);
— формирование основного стада;
— приобретение земельных участков;
— приобретение объектов природопользования;
— приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
— получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
• Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
— в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
— по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Лекция 16.Классификация счетов бухгалтерского учета
- Понятие классификации счетов бухгалтерского учета
- Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
- Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
В бухгалтерском учете применяется большое количество по разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.
Классификация счетов бухгалтерского учета — это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию призвана ответить на вопрос, что отражают те или иные счета. Поэтому по экономическому содержанию счета группируются на:
— счета для учета хозяйственных средств;
— счета для учета источников образования хозяйственных средств;
— счета для учета хозяйственных процессов.
• Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:
— счета для учета основных средств;
— счета для учета нематериальных активов;
— счета для учета оборотных средств.
— счета для учета финансовых вложений.
• Счета для учета источников образования хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:
— счета для учета источников собственных средств;
— счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.
• Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
— счета для учета процесса снабжения;
— счета для учета процесса производства;
— счета для учета процесса реализации. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре призвана ответить на вопрос, как подсчитать дебет и кредит по тому или иному счету и что означает дебет и кредит. Согласно этой классификации счета делятся на:
— основные;
— регулирующие;
— распределительные;
— калькуляционные;
— сопоставляющие;
— забалансовые.
• Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают в себя счета:
— инвентарные;
— денежные;
— фондовые;
— расчетные.
Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии идвижении материальных ценностей на предприятии («Материалы», «Готовая продукция и товары», «Основные средства» и др.).
Это активные счета: Дт — увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по Кт — уменьшение материальных ценностей, связанных с расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие имущества на предприятии.
Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии («Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Прочие денежные активы»).
Это активные счета: Дт — увеличение денежных средств, связанных с поступлением на предприятие, по Кт - уменьшение денежных средств, связанных с расходом.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие денежных средств на предприятии.
Фондовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на предприятии («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления» и субсчет «Фонд потребления»).
Это пассивные счета: Дт — использование, Кт — образование.
Сальдо по этим счетам кредитовое. Показывает наличие фондов (капитала) на предприятии.
Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и другими предприяиями (счета раздела 6, начинающиеся со слов: «Расчеты...»).
Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными:
1) Активные счета: «Расчеты с получателями и заказчиками» (Дт — отражают увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; Кт — уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей.
2) Пассивные счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета: Кт — задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, Дт — погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое, показывает наличие задолженности.
3) Активно-пассивные счета: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым (показывает наличие дебетовой задолженности).
• Регулирующие счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. Они регулируют стоимость имущества и источников его образования. К ним относятся «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» и др.
• Распределительные счета делятся на:
— собирательно-распределительные;
— бюджетно-распределительные. Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и распределения информации о расходах («Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др.).
Это активные счета: Дт — в течение месяца собирают затраты, связанные с управлением производством и предприятием в целом, связанные с отгрузкой и реализацией
продукции. Остатка на конец месяца не имеют и в балансе (отсутствуют)
Бюджетно-распределительные счета служат для обобщения информации о расходах (доходах), произведенных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся на себестоимость и прибыль в будущем периоде. К ним относятся счета:
1) «Расходы будущих периодов». Это активный счет: Дт
— расходы, производимые в отчетном периоде, связанные с внедрением новой техники, технологии, выполнением готовой продукции; Кт — списание в себестоимость продукции. Сальдо дебетовое, показывает наличие несписанных расходов.
2) «Доходы будущих периодов». Это пассивный счет: Дт — списание доходов в счет прибыли в отчетном периоде; Кт — доходы, полученные в отчетном периоде в счет будущей прибыли.
• Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением себестоимости выпущенной продукции («Основное производство», «Вспомогательные производства» и др.). Это активные счета: Дт — затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанных услугах; Кт - списание фактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам. Сальдо незавершенное производство.
Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются на:
-операционно-результатные;
- финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Эти счета закрываются по каждому отчетно!му периоду и поэтому не указываются в балансе.
Финансово-результатный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации («Прибыли и убытки»). По окончании отчетного года счет «Прибыли и убытки» закрывается счетом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, которые не принадлежат данной организации, но какое-то время находятся в ее распоряжении или на ее ответственном хранении. Забалансовым счетам присваивается трехзначный шифр: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение» и др. Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждой хозяйственной операции открывается один забалансовый счет. По Дт — увеличение, по Кт — уменьшение. Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Часть их имеет только дебетовый остаток, другая часть — кредитовый.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Лекция 39. Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств
Дт 04 Km 08.
4. Основные средства — Дт 08 Km 75;