Налоговый и отчетный периоды, порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, а по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, – календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам календарного года исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков прошлых лет, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль:

1) при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль,

2) при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход),

3) при уплате налога на доходы.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной за рубежом в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Начиная с 2011 года, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы один раз в год по итогам истекшего календарного года – не позднее 20 марта года, следующего за истекшим годом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам. Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего года валовой прибыли (убытка).

Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:

1) в течение года, не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, вносятся текущие платежи по налогу на прибыль, исчисленные одним из способов:

- как 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, предшествовавшего текущему налоговому периоду,

- как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, но не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, по каждому из установленных сроков путем отражения новой предполагаемой суммы налога равными долями.

Плательщики, которые в текущем году определяли суммы текущих платежей по налогу на прибыль исходя из валовой прибыли прошлого года, вправе в текущем году перейти на другой метод исчисления текущих платежей. При этом плательщики обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию с изменениями сумм текущих платежей по каждому из установленных сроков, наступающих c такого квартала;

2) по итогам истекшего календарного года уплачивается сумма налога на прибыль, определенная исходя из фактической подлежащей налогообложению валовой прибыли за истекший год, уменьшенной на суммы внесенных текущих платежей налога на прибыль, – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим годом.

Пример. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:

1. Выручка от реализации продукции (с НДС по ставке 20 %) – 1060092 тыс. руб.;

2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:

2.1. Материальные затраты – 315345 тыс. руб.

2.2. Заработная плата, начисленная работникам, – 198555 тыс. руб.

2.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, – 19433 тыс. руб.

2.4. Прочие затраты – 201067 тыс. руб.

3. Получены проценты банка за пользование денежными средствами организации – 41 тыс. руб.

4.Уплачены пени за нарушение договорных обязательств – 860 тыс. руб.

5. За отчетный год уплачено текущими платежами налога на прибыль – 18850 тыс. руб. Справочно: тариф страховых взносов в ФСЗН – 34 %, взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6 %.

Необходимо: 1) исчислить налог на прибыль за отчетный год; 2) определить сумму текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период на основе фактических данных за истекший период.

Решение:

1) сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит

315345 +198555 + 198555 × 34 % + 198555 × 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 тыс. руб.;

2) сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит

1060092 × 20 % ÷ 120 % = 176682 тыс. руб.;

3) прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит

1060092 – 176682 – 803100,03 = 80309,97 тыс. руб.;

4) валовая прибыль за отчетный календарный год составит

80309,97 + 41 – 860 = 79490,97 тыс. руб.;

5) сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит

79490,97 × 18 % = 14308,375 тыс. руб.;

6) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год (с учетом уплаченных текущих платежей налога на прибыль), составит

14308,375 – 18850 = - 4541,625 тыс. руб. (эта сумма подлежит зачету или возврату из бюджета в соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ);

7) сумма текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период составит: 14308,375 ÷ 4 = 3577,094 тыс. руб.

Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

Тема 4.5: Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Основными документами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), являются НК РБ (глава 15) и международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Беларусь с иностранными государствами.

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложенияпризнаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь. Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь; белорусским индивидуальным предпринимателем; физическим лицом; иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

1) 6% – по плате за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

2) 10% – по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

3) 12% – по дивидендам и приравненным к ним доходам, доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

4) 15% – по другим доходам. Под другими доходами для целей налогообложения понимаются следующие доходы:

- роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, промышленный образец или процесс, либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования им;

- доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;

- доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;

- доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, иные аналогичные работы);

- доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых; по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; посреднических; управленческих; по найму и (или) подбору работников; по хранению имущества; по страхованию; по рекламе; по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговыми агентами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Тема 4.6: Особые режимы налогообложения

В Республике Беларусь наряду с общим порядком налогообложения применяются особые режимы налогообложениядля плательщиков:

1) налога при упрощенной системе налогообложения (гл. 34 НК РБ);

2) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (гл. 35 НК РБ);

3) единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (гл. 36 НК РБ);

4) налога на игорный бизнес (гл. 37 НК РБ);

5) налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (гл. 38 НК РБ);

6) налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (гл. 39 НК РБ);

7) сбора за осуществление ремесленной деятельности (гл. 40 НК РБ);

8) сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (гл. 41 НК РБ).

Особые режимы налогообложения предусматривают уплату единого (одного основного) налога вместо совокупности установленных налогов и сборов. Рассмотрим условия применения упрощенной системы налогообложения.

1 Упрощенная система налогообложения (УСН): условия применения и основные элементы налогообложения

Налогообложение по упрощенной системе применяется в Республике Беларусь с 1998г. с целью создания благоприятных условий ведения бизнеса субъектами малого предпринимательства. За период с 1998 г. по 2013 г. УСН претерпела ряд позитивных изменений, которые позволили увеличить число субъектов, применяющих ее. Согласно п. 1 ст. 286 НК РБ (глава 34) плательщиками налога при упрощенной системе могут стать организации и индивидуальные предприниматели (изъявившие желание перейти на УСН) при условии соблюдения в течениепервых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение УСН, следующих критериев:

1) для организаций – средняя численность работников не более 100 человек (в среднем за указанный период) и валовая выручка нарастающим итогом – не более 9 млрд. руб.;

2) для индивидуальных предпринимателей – валовая выручка нарастающим итогом составляет не более 9 млрд. руб.

Не вправе применять УСН:

1) организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары; реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- осуществляющие лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

2) организации, осуществляющие риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) индивидуальные предприниматели в части деятельности, облагаемой единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Существует два варианта УСН:

1) УСН без уплаты НДС – ее могут применять организации (численность работников в среднем за период не более 50 человек) и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых нарастающим итогом в течение календарного года составляет не более 8,2 млрд. руб.;

2) УСН с уплатой НДС.

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин). При этом сохраняется общий порядок уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины, патентной пошлины;

- оффшорного сбора; гербового сбора; консульского сбора;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный ФСЗН Республики Беларусь (далее – ФСЗН);

- НДС (кроме организаций с численностью не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых составляет не более 8,2 млрд. руб. в год);

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

- части прибыли (дохода) в бюджет – для республиканских и коммунальных унитарных предприятий, хозяйственных обществ (с долей государственной собственности);

- налога на недвижимость, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в том числе переданных в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании плательщика, превышает 1500 кв. м*;

- земельного налога (если общая площадь земельных участков превышает 0,5 гектара)*.

*Обязанность плательщиков, применяющих УСН, по исчислению и уплате налога на недвижимость и земельного налога введена с 2013 г.

Объектом налогообложенияпри УСН признается валовая выручка.

Налоговой базой является денежное выражение валовой выручки (В_вал.),определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав (В_{реализ.}), и внереализационных доходов (Д_внер.):

 

НБ = В_вал. = В_{реализ.} + Д_внер.

 

Состав внереализационных доходов определяют положения НК РБ о налоге на прибыль и подоходном налоге с физических лиц.

В налоговую базу не включаются:

- суммы НДС у плательщиков, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается:

- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) независимо от даты проведения расчетов, то есть по принципу начисления;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (т. е. по принципу оплаты).

УСН предусматривает следующие варианты ставок налога:

5 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

3 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

2 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

3 % – для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций со средней численностью работников не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб. – в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год, отчетным периодом является:

календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Плательщики, применяющие УСН, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежеквартально. Выручка от реализации товаров отражается на дату их отгрузки. За 1 квартал 2013 г. отгружено продукции собственного производства покупателям в Республике Беларусь на сумму 120 млн. руб. (с НДС по ставке 20 %). Сумма внереализационных доходов составила 300 тыс. руб., внереализационных расходов – 400 тыс. руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации, составит 20000 тыс. руб. (120000 × 20 % ÷ 120 %), в налоговую базу для исчисления налога при УСН она не включается. Сумма внереализационных расходов не уменьшает налоговую базу по налогу при УСН.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН составит 100300 тыс. руб. (120000 – 20000 + 300 = 100300 тыс. руб.). Так как применяется УСН с уплатой НДС, ставка налога при УСН составит 3 %. Сумма налога при УСН за 1 квартал составит 3009 тыс. руб., срок ее уплаты – не позднее 22 апреля 2013 г.

УСН позволяет вести учет и отчетность в упрощенном порядке. Так, организации с численностью работников в среднем за период не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. руб., вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (установленной формы) и представлять упрощенную государственную статистическую отчетность. Такие плательщики также вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН с начала календарного года (а субъекты, прошедшие государственную регистрацию в текущем году, – со дня их государственной регистрации).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН (с указанием размера валовой выручки и средней численности работников организации за первые девять месяцев текущего года).

Применение УСН прекращается и плательщики переходят на общий порядок налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

1) не соблюдены критерии по численности работников и валовой выручке. При этом плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС, могут перейти на УСН с уплатой НДС (при соблюдении критериев численности и валовой выручки);

2) плательщики приняли решение об отказе от применения УСН. Это решение должно быть отражено в налоговой декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого решено не применять УСН.

Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН.

Тема 4.7: Подоходный налог с физических лиц