Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации

Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации. К методологическим стандартам финансовой отчетности относятся МСФО 1 Представление финансовой отчетности , МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств , МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике , МСФО 10 Условные события и события, произошедшие после отчетной даты , МСФО 14 Сегментная отчетность , МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен , МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов , МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции , МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность , МСФО 35 Прекращаемая финансовая отчетность , МСФО 36 Обесценение активов , МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. Целью МСФО 1 Представление финансовой отчетности является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. МСФО 1 Представление финансовой отчетности устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале.

Он также определяет дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в пояснительной записке.

Согласно этому стандарту, целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.

К компонентам, входящим в полный комплект финансовой отчетности, по данному стандарту, относятся баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, учетная политика и пояснительная записка.

МСФО 1 Представление финансовой отчетности рекомендует следующий минимальный состав статей для компонентов финансовой отчетности для баланса основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторскую задолженность, поправочные резервы к активам, денежные средства и денежные эквиваленты, отложенные налоговые требования и обязательства, резервы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы, долю меньшинства для отчета о прибылях и убытках выручка, расходы, финансовый результат операционной деятельности, финансовые затраты, долю ассоциированных компаний, затраты по налогу на прибыль, финансовый результат от обычной деятельности, финансовый результат от экстраординарных операций, долю меньшинства, чистую прибыль, дивиденды на одну обыкновенную акцию.

Расходы по характеру по функции приводятся в отчете в пояснениях.

Обязательными для раскрытия расходов по характеру являются амортизация и зарплата для отчета о движении денежных средств операционная, инвестиционная и финансовая деятельность, классифицированные по отдельным статьям МСФО 7 для отчета об изменениях в капитале начальная нераспределенная прибыль непокрытый убыток, чистая прибыль убыток за отчетный период, капитал по его видам акционерный, уставный, частный, резервы, доходы и расходы, прямо списанные на капитал, изменение учетной политики и фундаментальные ошибки, влияющие на капитал.

К МСФО 1 Представление финансовой отчетности разработаны следующие интерпретации ПКИ 18 Последовательность - альтернативные методы и ПКИ 29 Раскрытие информации - договора концессии. ПКИ 18 Последовательность - альтернативные методы уточняет, что требование постоянной учетной политики относится не только к отчетным статьям, но и к их компонентам конкретным операциям, остаткам, суммам и пр. ПКИ 29 Раскрытие информации - договора концессии содержит требования раскрытия содержания соглашения в отчетности оператора и провайдера, будущих денежных потоков, прав и обязательств сторон.

Согласно МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств, денежными средствами являются денежная наличность в кассе, банках и денежные эквиваленты обращаемые в денежную наличность высоколиквидные краткосрочные, со стабильной стоимостью и незначительным риском ее изменения ценные бумаги. Отчет составляется прямым методом по данным текущего бухгалтерского учета косвенным методом по данным баланса и отчета о прибылях и убытках. Данный стандарт классифицирует разделы отчета по видам деятельности соответственно платежам, а именно операционная деятельность покупатели, поставщики, персонал инвестиционная деятельность приобретение и продажа долгосрочных активов, оказанные займы, приобретение, погашение, продажа займов и долгов других предприятий финансовая деятельность собственные долевые ценные бумаги, облигации, выдача, погашение, продажа собственных займов и долгов.

Стандарт рекомендует раскрывать в пояснениях статьи денежных средств и эквивалентов, сверять с балансовыми остатками, операции приобретения и продажи подразделений компании, денежные средства и эквиваленты дочерних компаний.

Согласно МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, в определении чистого финансового результата используются все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду.

Финансовые результаты операционной деятельности подразделяются на полученные от обычной и экстраординарной деятельности.

Экстраординарными являются события, не повторяющиеся и четко отличимые от основной деятельности. Они приводятся отдельной статьей отчета о прибылях и убытках, а в пояснениях раскрываются виды и суммы таких операций по каждой статье. К прекращаемой деятельности относятся продажа закрытие значимой части деятельности с раскрытием в пояснениях даты, причин и методики расчета финансового результата.

Ошибка в отчетности арифметическая, учетная, обман, невнимательность, относящаяся к предыдущему периоду, является фундаментальной, если она вызывает недостоверность отчетности. Поправки вносятся в отчетность текущего периода по одному из двух вариантов за счет нераспределенной прибыли на начало периода либо текущего периода. При значительности ошибки предыдущая отчетность пересчитывается. В пояснениях раскрывается методика либо нецелесообразность пересчета.

Изменение учетной политики, по данному стандарту, допускается на основе решения уставного регулирующего органа по бухгалтерскому учету. Инициативное изменение учетной политики компанией допустимо в том случае, если оно обеспечивает достоверность отчетности. Целью МСФО 10 Условные события и события, произошедшие после отчетной даты является установить когда организация должна уточнять данные финансовой отчетности с учетом событий после отчетной даты требования к информации, которую организация должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты. Кроме того, в соответствии с настоящим стандартом организация не должна составлять свою финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события после отчетной даты указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

Согласно данному стандарту, постбалансовые события происходят от отчетной даты до даты ее утверждения к публикации и подразделяются на требующие корректировки отчетности и на раскрываемые лишь в пояснениях.

В отчетность вносятся поправки активов и обязательств на события, являющиеся продолжением отраженных в отчетности обязательства по пенсионному плану, долгосрочной аренде, налог на прибыль, убытки, при экстраординарном изменении активов и обязательств катастрофы, пожар и т.п Поправки на постбалансовые операции производятся также, если нарушается принцип непрерывной деятельности при значительных убытках, устойчивой неплатежеспособности, процедуре банкротства. Дивиденды, начисленные объявленные после отчетной даты, не признаются обязательствами на отчетную дату. Они раскрываются в пояснениях в балансе отдельной статьей капитала.

Активы и обязательства не корректируются, если они не являются продолжением отраженных в отчетности, но раскрываются в пояснениях при их влиянии на решение пользователей приобретение другой компании. В пояснениях приводится также дата публикации отчетности и ответственные - за публикацию.

Поправки отчетности на условные постбалансовые события не применяются. МСФО 14 Сегментная отчетность применяется открытыми акционерными обществами, чьи акции свободно обращаются, а другими компаниями - инициативно. Учетная политика организации раскрывает базы распределения отчетных показателей по сегментам и принципы межсегментного трансфертного ценообразования. Согласно настоящему стандарту, отчетным сегментом отраслевым, географическим является компонент деятельности организации, имеющей существенно отличные от других компонентов прибыль и риски. Организация должна определить сегменты на основе управленческого анализа организационной структуры, разделив их на отраслевые и географические по доминированию в прибыли и рисках.

Учетная политика сегментов должна соответствовать использованной в консолидированной отчетности. Сегмент является отчетным, если больше 50 его продаж получено вне компании, а выручка от продаж финансовые результата, активы сегмента составляют не менее 10 соответствующих суммарных данных всех сегментов. При этом все сегменты должны иметь не менее 75 продаж расходов компании и объединяться сходными признаками без значительных различий в прибыли и рисках.

При снижении уровня значимости в следующем отчетном периоде сегменты сохраняются для сопоставимости отчетности. Стандартом рекомендуется определять элементы сегментов до консолидации отчетности и до расчета меньшинства.

В доходы и расходы не включаются экстраординарные и финансовые операции кроме имеющих устойчивый характер, в активы и обязательства - затраты по налогу на прибыль и финансовые в т.ч. лизинговые, в затраты - связанные с содержанием материнской компании, убытки от инвестиций при использовании долевого метода. Первичные сегменты, согласно данному стандарту, включают доходы, расходы с выделением амортизации, сегментные финансовые результаты, активы и обязательства в балансовой оценке, затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, вторичные - доходы, активы в балансовой оценке, затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

В пояснениях раскрываются доходы сегментов, составляющие свыше 10 суммарных продаж компании, но не выделенные в самостоятельные сегменты, ценообразование межсегментного оборота, изменение сегментной учетной политики, виды продукции и услуг в каждом сегменте, состав каждого географического сегмента. МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения организации.

Согласно настоящему стандарту, информация корректируется на изменение цен крупными компаниями и в консолидированной отчетности. Другие компании корректируют отчетность в инициативном порядке. Корректируется вся часть форм отчетности по всем денежным статьям, включая долгосрочные только краткосрочные активы и обязательства.

Пересчет отчетности на изменение цен производится с использованием индексов цен общей покупательной способности, по текущим ценам либо их комбинации. Текущими ценами являются покупные чистые продажные рыночные цены, дисконтированная стоимость. Поправке подлежат выручка, себестоимость продаж, амортизация, денежные статьи, капитал, займы и, кроме того, запасы и основные средства, если используются текущие цены. Отбор отчетных статей для пересчета определяется компанией и указывается в учетной политике, как и метод пересчета форм отчетности.

Пересчет оформляется как часть отчетности либо как дополнительная информация к отчетности. Согласно стандарту МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов, денежные статьи интегрированной зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату, неденежные - по историческим курсам по курсам на даты переоценки, доходы и расходы - по историческим курсам средневзвешенному курсу. Курсовые разницы списываются за счет прибыли отчетного периода, а по незаконченным операциям учитываются как отложенный доход.

Однако они включаются в стоимость приобретенных за инвалюту активов при значительном падении курса и невозможности хеджирования убытков погашения обязательств. Активы и обязательства зарубежного филиала, осуществляющего самостоятельную деятельность, пересчитываются по курсу на отчетную дату. Доходы и расходы - по историческим курсам, а при гиперинфляции в стране деятельности зарубежной компании - по курсу на отчетную дату, чему предшествует пересчет на инфляцию в соответствии с МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. При окончании гиперинфляции первоначальная оценка при консолидированной отчетности определяется по курсу на дату прекращения гиперинфляции.

Гудвилл от приобретения зарубежной компании, а также результат переоценки имущества приобретенной компании пересчитываются в таком же порядке. Курсовые разницы от пересчета отчетности зарубежной компании оформляются как отложенные доходы убытки, а относящиеся к доле меньшинства - присоединяются к ней. В пояснениях раскрывается способ определения и списания курсовых разниц, в т.ч. при консолидации отчетности и переклассификации зарубежных компаний, изменение отчетной валюты.

К МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов разработаны следующие интерпретации ПКИ 7 Введение евро , ПКИ 11 Валютный обмен - капитализация убытков возникающих в результате серьезной девальвации валюты , ПКИ 19 Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 , ПКИ 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности. ПКИ 7 Введение евро регулирует применение евро при использовании МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов и конкретизирует учет курсовых разниц.

ПКИ 11 Валютный обмен - капитализация убытков возникающих в результате серьезной девальвации валюты допускает списание курсовых убытков на активы, если инвалютных обязательств было невозможно избежать отсутствуют практические средства хеджирования риска курсовых изменений, активы приобретены в течение 12 месяцев до значительной девальвации. Но скорректированная сумма актива не должна превышать его возмещаемой стоимости.

ПКИ 19 Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 допускает применение любой отчетной валюты, но при инфляции - твердой иностранной. Текущая и отчетные валюты могут быть различными.

ПКИ 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности определяет для обычной экономики пересчет статей баланса из учетной валюты в валюту представления по курсу на отчетную дату пересчет доходов и расходов - по историческим курсам накопленная прибыль убыток - по курсу на отчетную дату каждого баланса курсовые разницы списываются за счет капитала резерва. Для учетной валюты гиперинфляционной экономики определяет пересчет всех статей отчетности по курсу на отчетную дату. МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции регулируется отчетность первичная и консолидированная компании составляемая в валюте страны гиперинфляции.

Гиперинфляцией является инфляция за последние три года от 100 и более, при наличии которой отчетность, в том числе за предшествующие периоды, пересчитывается. Пересчет отчетности производится методом фактической стоимости либо восстановительной стоимости. При первом методе применяется общий индекс цен от даты приобретения активов до отчетной даты. Денежные балансовые статьи не пересчитываются, кроме связанных с изменением цен. Все остальные балансовые статьи пересчитываются, кроме уже переоцененных по текущей стоимости на отчетную дату и корректируются до справедливой стоимости основные средства - до возмещаемой стоимости с учетом обесценения, запасы - до чистой стоимости продаж, инвестиции - до рыночной стоимости. Капитал пересчитывается на более позднюю дату отчетная, дата регистрации. Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением индекса цен за период от даты из признания до отчетной даты. Расчетные разницы признаются отдельной статьей как инфляционная прибыль убыток, который в общем виде определяется как разница отчетных неденежных статей до и после индексации. Пересчитанная отчетность консолидируемой зарубежной компании страны гиперинфляции переводится в отчетную валюту по курсу на отчетную дату. После пересчета балансовые статьи оцениваются по правилам соответствующих МСФО. При втором методе отчетные статьи, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются, а непересчитанные статьи оцениваются первым методом.

В пояснениях раскрывается метод пересчета, индекс цен на отчетную дату и его изменение за прошлые и текущий периоды.

К МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции разработаны следующие интерпретации ПКИ 19 Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 , ПКИ 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности. ПКИ 19 Валюта отчетности - оценка и представление финансовых показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 допускает применение любой отчетной валюты, но при инфляции - твердой иностранной. Текущая и отчетные валюты могут быть различными.

В соответствии с ПКИ 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности, если валюта измерения представляет валюту гиперинфляционной экономики, то трансляция отчетности компании производится по последнему курсу действующему на отчетную дату. В соответствии с МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность срок представления промежуточной отчетности определяется национальным законодательством, рекомендуемый данным стандартом составляет полгода, с публикацией в течение 60 дней после окончания промежуточного отчетного периода.

В состав промежуточной отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, выборочные пояснения.

В пояснениях, согласно данному стандарту, требуется раскрывать операции, не включенные в прошлую годовую отчетность результаты экстраординарных событий, эмиссии, выкуп и погашение акций и облигаций, выплаченные дивиденды, сегментные доходы и финансовые результаты, прекращаемая деятельность, движение долгосрочных активов, условные события, оценка краткосрочных активов, движение и оценка долгосрочных активов, их обесценение.

Согласно МСФО 35 Прекращаемая финансовая отчетность прекращаемая деятельность относится к крупному компоненту организации и начинается с договора организации о продаже всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности, утверждения и объявления руководителям конкретного плана прекращения.

По активам, относящимся к прекращаемой деятельности, может быть учтено обесценение. Прекращение деятельности завершается после выполнения плана независимо от платежей, а отказ от него означает восстановление убытка от обесценения.

В отчете о прибылях и убытках, по данному стандарту, приводится отдельными статьями финансовый результат, налогообложение, а в отчете о движении денежных средств - изменения денежных активов, относящихся к прекращаемой деятельности. Отчетность ретроспективно пересчитывается в соответствии с разделением активов, обязательств, доходов, расходов, денежных потоков по прекращаемой и продолжающейся деятельности.

В пояснениях раскрывается содержание прекращаемой деятельности, ее начало и окончание, балансовая стоимость выбывающих активов и обязательств, причем раскрытие информации требуется и тогда, когда план прекращения относится к постбалансовым событиям. МСФО 36 Обесценение активов трактует обесценение как снижение балансовой стоимости активов, которое определяется по долгосрочным активам основным средствам и нематериальным активам включая гудвилл и применяется только перспективно. Согласно настоящему стандарту, убыток от обесценения активов равен превышению балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью.

Возмещаемая стоимость определяется по максимальной оценке из чистой продажной либо дисконтированной стоимости актива. Чистая продажная стоимость определяется по ценам активного рынка за минусом прямых затрат по выбытию, финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль. Расчет возмещаемой стоимости осуществляется по группам активов индивидуальным активам, а при невозможности их определения по прямому признаку применяется пропорциональный расчет в пределах денежно-генерирующей единицы, которая означает минимальную группу активов, приносящих доход. Убыток от обесценения списывается за счет резерва переоценки прибыли. Начисленная амортизация корректируется перспективно в будущих отчетных периодах начисляется заново в течение срока полезного использования. Восстановление убытка от обесценения актива включается в резерв переоценки, при этом балансовая стоимость после переоценки не может превышать остаточную стоимость до переоценки.

Начисленная амортизация корректируется. По гудвиллу восстановление убытка обычно не применяется.

МСФО 36 Обесценение активов не применяется по инвестиционной собственности, отражаемой по справедливой стоимости. В пояснениях раскрываются убытки от обесценения и их восстановления, в т.ч. по сегментам, вид определения возмещаемой стоимости активов, денежно-генерирующей единицы. Согласно МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы, резерв обязательств образуется, если обязательства есть результат прошлого события, и если оно вызовет уменьшение выгод при погашении обязательства.

Условием является надежная оценка обязательства и наличие риска неопределенности. Резерв начисляется на основе достоверной оценки затрат, вызываемых погашением обязательств на отчетную дату. Резерв используется по целевому назначению, т.е для тех затрат, по которым он был первоначально создан. Резерв пересматривается на отчетную дату и восстанавливается в прибыли, если затраты не ожидаются. Резерв, создаваемый под затраты по реконструкции, должен быть обоснован планом реконструкции.

При этом за счет резерва списываются только прямые затраты. Резерв не образуется под ожидаемые убытки и под заведомо убыточные контракты. Стандарт рекомендует признавать условные обязательства в отчетности по принципу начисления в составе расходов и обязательств, если есть вероятность их наступления. Оценка должна производится с учетом вероятности на основе имеющейся на дату публикации информации, и может быть уменьшена на сумму риска.

Условная прибыль не признается в отчетности как активы и доход, а в пояснениях раскрывается при абсолютной вероятности ее получения. Условные постбалансовые обязательства не признаются в отчетности, а так5же в связи с ненадежностью оценки, и раскрываются в пояснениях, причем раскрытия не требуется, если их погашение является отдаленным. Условные активы не признаются в отчетности и раскрываются в пояснении при абсолютной вероятности их получения.

В пояснениях раскрывается информация по условным обязательствам - балансовая стоимость на начало и конец отчетного года, использование восстановление резервов условных обязательств в течение отчетного года, краткое раскрытие содержания каждого резерва по времени и сумме использования. Данные за прошлые периоды не требуются. Если раскрытие условных обязательств может нанести ущерб компании в процессе урегулирования спора с другими сторонами, то раскрывается не вся информация, а приводятся общие сведения, с указанием причин ее нераскрытия. 2.2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретацииК стандартам, регламентирующим составление консолидированной отчетности, относятся МСФО 22 Объединение компаний , МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах , МСФО 27 Сводная отчетность , МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. МСФО 22 Объединение компаний регламентирует объединение как формы покупки капитала либо чистых активов другой компании.

В первом варианте покупатель материнская компания в своей индивидуальной отчетности приводит долю в капитале другой компании дочерней как инвестиции и составляет консолидированную отчетность, если контролирует другую компанию, которая становится зависимой. Во втором варианте приобретенные чистые активы приводятся в индивидуальной отчетности покупателя.

Согласно настоящему стандарту, консолидированная отчетность составляется покупателем методом приобретения методом объединения интересов. Метод приобретения применяется, если имеется контроль одной компании над чистыми активами и деятельностью другой компании, от приобретения ожидается получение выгод, определена справедливая стоимость чистых активов зависимой компании. Справедливая стоимость активов и обязательств зависимой компании по методу приобретения в целом определяется по справедливой стоимости.

Разность стоимости приобретения компании от справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании образует гудвилл.

Он учитывается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Положительный гудвилл амортизируется в течение срока полезной жизни в соответствии с графиком получения экономических выгод. Отрицательный гудвилл распределяется по приобретенным активам и учитывается следующим образом - в части денежных активов включается в прибыль немедленно - в части неденежных активов в пределах их справедливой стоимости является отложенным доходом с включением в прибыль в течение срока полезного использования, сверхсправедливой стоимости - включается в прибыль немедленно.

В балансе отрицательный гудвилл приводится как вычет из активов компании. Доля меньшинства рассчитывается пропорционально от балансовой стоимости чистых активов консолидируемой компании основной подход либо по справедливой стоимости альтернативный подход. Настоящим стандартом рекомендуется применять метод объединения интересов метод слияния на условиях объединившиеся компании сохраняют разделение рисков и выгод, применяется единая учетная политика, их активы, обязательства и капитал учитываются по балансовой стоимости, затраты по объединению являются текущими.

Гудвилл не образуется. Разница в акционерных капиталах включает доплаты, корректирует капитал. Предыдущая отчетность пересчитывается ретроспективно, как если бы компании всегда были объединенными.

В пояснениях раскрываются перечень компаний группы, метод учета и дата объединения, стоимость приобретения, срок, сумма и метод амортизации гудвилла. При использовании метода слияния приводится число и виды выпущенных акций, доли компаний в обмене, их активы, обязательства, продажа, финансовый результат до объединения. Раскрытие объединения в составе постбалансовых событий не является обязательным. К МСФО 22 Объединение компаний разработаны следующие интерпретации ПКИ 9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов , ПКИ 22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл , ПКИ 28 Объединение компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов. В соответствии с ПКИ 9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов объединение компаний учитывается методом приобретения, а при отсутствии идентифицируемого покупателя - методом объединения интересов.

Покупателем является та компания, которая устанавливает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

При равенстве сторон акции с правом голоса, справедливая стоимость активов, доли участия применяется метод объединения интересов. ПКИ 22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл регулирует переоценку объединяемых активов и обязательств кроме налогов на прибыль. Амортизация основных средств и гудвилла от переоценки включается в отчет о прибылях и убытках, и раскрывается в пояснениях.

ПКИ 28 Объединение компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов определяет дату обмена капитальных долевых инструментов при использовании метода приобретения как дату, когда приобретатель получает контроль над чистыми активами приобретаемой компании. Справедливая стоимость чистых активов устанавливается на дату признания инвестиций в отчетности приобретателя.

Согласно МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах компании называются связанными, если одна из них контролирует другую имеет значительное влияние на нее, обе находятся под общим контролем. К ним относятся материнская и дочерняя компании МСФО 27 Сводная отчетность, компании с общим контролем, ассоциированные компании МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, компании с назначаемым управленческим персоналом, существенным воздействием на решения их руководителей прямо косвенно через влиятельных лиц и членов их семей. При этом к связанным сторонам не относятся государственные органы, банки, профсоюзы, поставщики, покупатели, дилеры, коммунальные службы, руководитель компании с представительскими функциями. В пояснениях раскрываются информация о формах влияния даже при отсутствии операций, вознаграждения и займы персоналу управления, ценообразование, объем продаж, гарантии, лизинг, займы, передача НИОКР связанными сторонами.

В консолидированной отчетности раскрываются сегментные продажи и расчеты кроме внутригруппового оборота. МСФО 27 Сводная отчетность определяет дочернюю компанию филиал как компанию, контролируемую другой материнской компанией. В этом случае составляется консолидированная отчетность.

Но она не составляется, если материнская компания сама находится в полной собственности другой обычно не менее 90 капитала, контроль носит временный характер, имеются ограничения на перевод средств дочерней компании в материнскую, имеется согласие доли меньшинства.

Данный стандарт регламентирует консолидацию отчетности при соблюдении условий инвестиции составляют не менее 50 в капитале дочерней компании, единая отчетная дата различие не более 3 месяцев от отчетной даты материнской компании, при этом учитываются существенные операции между отчетными датами, при большей разнице отчетных дат в отчетность дочерней компании вносятся коррективы либо дочерняя компания составляет промежуточную отчетность, единая учетная политика при несущественности различие игнорируется, при существенности применяется пропорциональное распределение разниц по статьям, что оговаривается в пояснениях. Инвестиции в дочерние компании в индивидуальной отчетности материнской компании, включаемой в консолидированную отчетность исключаемые из нее, учитываются по фактической себестоимости приобретения либо долевым методом МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании или же, как финансовые активы для продажи по восстановительной стоимости с учетом обесценения МСФО 39 Финансовые инструменты признание и сила. В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании и капитал дочерней компании исключаются. Гудвилл и доля меньшинства определяются при неполном контроле.

Внутригрупповой оборот и нереализованная прибыль убытки, связанные с ним исключаются сальдируются. В консолидированной отчетности отражается отложенное налогообложение в соответствии с МСФО 12 Налоги на прибыль. Убытки по доле меньшинства, превышающие его долю в капитале, списываются за счет доли большинства за минусом возмещаемых меньшинством. Последующая прибыль дочерней компании направляется большинству на возмещение списанных убытков до полного погашения.

В пояснениях приводятся перечень дочерних компаний с указанием страны их регистрации места нахождения, доля участия материнской компании в их капиталах, различия в учетной политике, метод консолидации.

К МСФО 27 Сводная отчетность разработаны следующие интерпретации ПКИ 12 Консолидация - специализированные компании , ПКИ 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения. В соответствии с ПКИ 12 Консолидация - специализированные компании при учреждении организации, создаваемой для выполнения определенной цели аренда, продажа финансовых инструментов, НИОКР, исключая пенсионные фонды, применяется консолидация отчетности независимо от того, передаются продаются этой организации активы от создающих ее компаний, но при условии контролируемости ими этих активов.

В соответствии с ПКИ 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения доли материнской компании и меньшинства в консолидированной отчетности должны быть подтверждены и распределены на основе существующих потенциальных голосующих долей, как если бы права на них были использованы конвертированы. В соответствии с МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности, существуют три формы контроля совместно контролируемые операции, активы, компании в последнем случае составляется консолидированная отчетность. Предпринимателем партнером считается сторона, осуществляющая контроль, инвестором - сторона, не участвующая в совместном контроле.

Контроль состоит в получении выгоды.

Совместно контролируемые операции включаются в отчетность предпринимателя по статьям израсходованных активов, понесенных обязательств, произведенных затрат и полученных доходов от совместных операций в пределах своей доли. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании.

Совместно контролируемые активы включаются в отчетность предпринимателя по статьям контролируемых активов, обязательств. Произведенных затрат и полученных доходов от совместно контролируемых активов в пределах своей доли. Доля в активах инвестициями не является. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании. Совместно контролируемые и учреждаемые компании СКК составляют индивидуальную отчетность, а в учете предпринимателя учитываются как инвестиции.

Они включаются в консолидированную отчетность пропорциональным методом долевым методом. При перепродаже совместной компании долгосрочных ограничениях участие в ней учитывается как инвестиции. Учет инвестиций осуществляется по себестоимости долевым методом. Инвестор в совместную компанию, не осуществляющий совместного контроля, учитывает свою долю участия как инвестиции, имеющий существенное влияние - как инвестиции в ассоциированную компанию.

Инвестиции учитываются по себестоимости. В пояснениях партнеры раскрывают контролируемые ими активы и обязательства в связи с ними, расходы и соответствующие части доходов, доли участия в капитале совместного предприятия. К МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности имеет отношение интерпретация ПКИ 13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей, которая уточняет, что при вкладах предпринимателя в СКК недежными активами в обмен на долевое участие, доля полученной прибыли убытков признается в его отчете о прибылях и убытках на условиях риски и вознаграждения были переведены в СКК, надежная оценка прибыли убытков, эквивалентность неденежных активов сторон по назначению, использованию, справедливой стоимости, а также получения дохода от долевого участия, если оно было сделано другими активами денежными и неденежными . 2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретацииК стандартам, регламентирующим раскрытие отдельной информации, специфицированные стандарты относятся Запасы - МСФО 2 Запасы , МСФО 41 Сельское хозяйство Долгосрочные активы - МСФО 16 Основные средства , МСФО 11 Договоры подряда , МСФО 38 Нематериальные активы , МСФО 40 Инвестиционная собственность Финансовые активы и операции - МСФО 17 Аренда , МСФО 23 Затраты по займам , МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании Финансовые инструменты - МСФО 32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации , МСФО 39 Финансовые инструменты - признание и сила Содержание персонала - МСФО 19 Вознаграждения работникам , МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения пенсионным планам Доходы - МСФО 18 Выручка , МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи Прибыль - МСФО 12 Налоги на прибыль , МСФО 33 Прибыль на акцию Банки - МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов. Цель МСФО 2 Запасы состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения.

Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж.

Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

Согласно данному стандарту, балансовой оценкой запасов является наименьшая оценка фактическая себестоимость, чистая продажная стоимость рыночная цена за минусом затрат по предпродажной подготовке и по продажам. Себестоимость включает затраты на приобретение, доставку, приведение в рабочее состояние.

В нее включаются сверхнормативные потери и накладные затраты общего характера.

Себестоимость списывается по средневзвешенной себестоимости фактическая, стандартная, в части прямых затрат , ФИФО. Стандартом допускается применение различных методов оценки по разным запасам. Расход определяется бухгалтерским способом по первичным документам или расчетным способом инвентарным. При изменении метода оценки запасов, отчетность за прошлые периоды пересчитывается.

Признанное обесценение запасов восстанавливается. В пояснениях приводится метод оценки, стоимость запасов по группам, оценка запасов по чистой продажной стоимости, восстановление обесценения запасов, отданные в залог запасы. К МСФО 2 Запасы имеет отношение интерпретация ПКИ 1 Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов, в которой определено применение одинакового метода оценки для запасов с одинаковыми характеристиками и разрешено при различиях применять различные методы оценки.

Сельскохозяйственная деятельность определяется МСФО 41 Сельское хозяйство как управляемая трансформация биологических активов животных и растений и сельскохозяйственной продукции для последующей переработки, реализации или потребления.

Согласно стандарту МСФО 41 Сельское хозяйство, все биологические активы должны оцениваться по их справедливой стоимости на дату выхода продукции дату сбора урожая. Справедливая стоимость определяется на уровне рыночной цены за вычетом расчетных прямых затрат по продажам. Изменение в справедливой стоимости признаются прибылью убытком и списываются за счет прибыли отчетного периода. В пояснениях раскрываются описание биологических активов, разница в оценке, финансовые результаты, метод амортизации.

Цель МСФО 16 Основные средства состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главными вопросами в учете основных средств являются момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Настоящий стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Концепциях подготовки и составления финансовой отчетности.

Согласно настоящему стандарту, основными средствами являются материальные активы по группам земля, земля и здание, оборудование, автотранспортные средства, мебель, административное оборудование. Они признаются активными на условиях их использования в течение длительного времени более 1 года и получения от них выгоды в том числе косвенной - безопасность труда, охрана природы. Первоначально основные средства учитываются по стоимости приобретения. Стоимость объекта, отданного по обмену на объект основных средств другого типа другой актив определяется по справедливой стоимости полученного в обмен объекта с поправкой на доплату.

Стоимость объекта, отданного по обмену на аналогичный актив, определяется балансовой стоимостью переданного актива. Балансовая стоимость активов на отчетную дату равна первоначальной за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Данный стандарт регламентирует альтернативную оценку как справедливую стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Переоценка производится регулярно и одновременно по всем активам. При переоценке одной из позиций основных средств производится переоценка всей группы. Справедливая стоимость земли и зданий равна их рыночной стоимости и определяется независимым профессиональным оценщиком, машин и оборудования - компанией, по специфическим объектам при отсутствии информации о рыночных ценах справедливой стоимостью является балансовая оценка. Балансовая стоимость активов на отчетную дату равна справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от последующего обесценения.

Балансовая стоимость в любом варианте оценке уменьшается на стоимость полученных грантов МСФО 20 Учет полученных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи и полученных скидок. Последующие затраты на объекты включаются в балансовую стоимость, если приведут к будущим экономическим выгодам от повышения нормативных параметров актива, при отсутствии которых являются текущими.

В любом варианте оценки применяется процедура обесценения МСФО 36 Обесценение активов, на основе которой определяется возмещаемая стоимость, которую компания ожидает получить от дальнейшего использования объекта, включая его ликвидационную стоимость. Если она ниже балансовой, то балансовая оценка снижается до возмещаемой стоимости со списанием разницы за счет прибыли в течение всего срока полезной жизни актива за счет резерва переоценки. Обесценение списывается в пределах начисленной дооценки.

При продаже списании объекта положительный результат резерва переоценки включается в нераспределенную прибыль, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. Превышение балансовой стоимости над возмещаемой по объектам, приносящим косвенную выгоду, является текущими затратами. МСФО 16 Основные средства уточняет, что методы начисления амортизации определяются компанией самостоятельно и отражают график получения экономической выгоды от актива в течение срока полезной службы.

Применяются методы равномерного начисления линейный, уменьшаемого остатка, производственный. При изменении метода и переоценки амортизация корректируется. Срок полезного использования и метод амортизации периодически пересматриваются. Объект списывается при его выбытии, прекращении использования, прекращении получения выгод. Финансовый результат определяется как разность чистого дохода от выбытия и балансовой стоимости и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Объекты, предназначенные для выбытия, учитываются по балансовой стоимости за минусом ежегодных убытков от обесценения. В пояснениях раскрывается движение основных средств и амортизации, методы амортизации, балансовая стоимость по видам и методам амортизации, их оценка, возмещаемая стоимость, движение резерва переоценки, залоговые основные средства, нормы амортизации, начисленная накопленная амортизация. К МСФО 16 Основные средства разработаны интерпретации ПКИ 14 Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов и ПКИ 23 Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт. В ПКИ 14 Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов определено, что полученная компенсация от третьих сторон за обесцененные утраченные, отданные основные средства включается в отчет о прибылях и убытках на дату признания сторонами.

ПКИ 23 Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт допускает капитализацию затрат на существенный технический осмотр и капитальный ремонт, если они являются отдельным компонентом основных средств и капитализировались ранее.

В МСФО 11 Договоры подряда договоры подразделяются на типы с фиксированной ценой и затраты плюс. В договорах первого типа используется постоянная цена но при росте цен может повышаться, второго типа - цена возмещает допустимые затраты и определенный процент от них. Договор составляется на объект либо их комплекс. Доход признается по справедливой стоимости полученного ожидаемого вознаграждения, минус отклонения в уменьшение дохода при вероятности их согласования с заказчиком и их надежной оценки, плюс увеличение стоимости и поощрения, минус претензии и штрафы.

Затраты признаются в составе прямых и накладных затрат последние распределяются по объектам и не включают затраты коммерческие, а также не связанные с договором. Предварительные затраты являются текущими затратами, если договор подряда заключен в следующем отчетном периоде.

При использовании метода процентного выполнения подряда доходы признаются в той части затрат, которые могут быть возмещены. Он применяется при составлении текущих смет доходов и расходов по подрядам. Доходы включают стоимость подряда и любые выплаты компенсационного характера. К расходам относятся прямые и накладные затраты, связанные с данным подрядом, с возможностью включения затрат по займу МСФО 23 Затраты по займама. Этап выполнения определяется разными способами пропорционально затратам, прямым расчетным определением объема выполненных работ.

Метод полной готовности применяется при невозможности точной оценки финансового результата подряда по годам. Доход отчетного периода признается в той части договора, в отношении которой имеется вероятность возмещения затрат. Затраты признаются в период их возникновения. Ожидаемые убытки и превышение затрат признаются немедленно при любом методе учета. В пояснениях раскрываются полная стоимость подряда, метод учета и признанный доход за отчетный период, затраты и авансы по незавершенным подрядам, дебиторская и кредиторская задолженность по контракту.

Согласно МСФО 38 Нематериальные активы, к нематериальным активам НМА относятся гудвилл, фирменные марки и имена, авторские права, патенты, лицензии, франшизы, обязательства не вступать в конкуренцию, компьютерные программы, затраты - рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования и разработки. Данный стандарт не регулирует следующие виды права на минеральные ресурсы, НМА страховых компаний, гудвилл.

Стандартом регламентируются условия признания активов в качестве НМА идентификация в качестве НМА, надежная оценка их себестоимости, получение экономических выгод от их использования. В соответствии с МСФО 38 Нематериальные активы, первоначально актив признается по себестоимости за минусом скидок и возвратов. НМА, приобретаемые в составе покупаемых активов приобретаемой компании оцениваются по справедливой стоимости на дату покупки, а при ее отсутствии себестоимость активов включается в гудвилл.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных в обмен на аналогичные НМА, равна балансовой стоимости переданного актива с поправкой на доплату, а приобретенных в обмен на другие активы равна балансовой стоимости полученных с поправкой на обесценение. НМА в учете оцениваются по первоначальной либо справедливой стоимости, а в отчетности - по балансовой стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Справедливая стоимость определяется по активному рынку.

Результаты переоценки являются капиталом с включением в нераспределенную прибыль при выбытии переоцененного актива. Оценка НМА пересматривается регулярно. При любом варианте оценке по НМА периодически определяется обесценение, которое равно превышению возмещаемой стоимости над балансовой. Если она ниже балансовой, то балансовая оценка снижается до возмещаемой стоимости со списанием разницы за счет прибыли в течение всего срока жизни актива за счет резерва переоценки. Обесценение списывается в пределах начисленной дооценки.

При этом корректируется амортизация. При продаже списании объекта положительный результат переоценки включается в нераспределенную прибыль, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. Последующие затраты на приобретенные созданные НМА обычно являются текущими. НМА, приобретенные за счет грантов, могут учитываться как активы по справедливой стоимости. Затраты на внутренне созданный НМА состоят из затрат на исследование и разработку.

Затраты на исследование признаются текущими. Затраты на разработки признаются текущими либо активами отложенными затратами. Активы признаются на условиях определенность проекта, надежная оценка затрат в ходе разработки, намерение производства сбыта, использования. Затраты рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования, внутренне созданные НМА являются текущими затратами. Амортизация НМА начисляется в течение полезного срока службы.

Метод амортизации отражает график получения экономических выгод от использования НМА при его отсутствии используется линейный метод. Методы амортизации - уменьшаемого остатка, производственный, линейный. Срок полезной жизни и метод амортизации могут быть изменены. Амортизируемой стоимостью является первоначальная за минусом ликвидационной. Метод и срок амортизации НМА должны ежегодно пересматриваться на отчетную дату. Н НМА списываются, если выгоды от их использования и выбытия отсутствуют.

Финансовый результат выбытия равен разности чистого дохода от выбытия и балансовой стоимости, и включается в отчет о прибылях и убытках. Объекты, предназначенные для выбытия, учитываются о балансовой стоимости за минусом ежегодных убытков от обесценения. В пояснениях раскрываются виды НМА, сроки полезного использования, методы амортизации, убытки и прибыль от обесценения, в том числе восстановленный убыток. К МСФО 38 Нематериальные активы разработаны интерпретации ПКИ 6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения и ПКИ 32 Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта. В соответствии с ПКИ 6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения затраты на модификацию программ в связи с введением евровалюты и даты 2000 г. являются текущими и списываются после окончания работ по модификации, так как они не связаны с увеличением срока полезного использования улучшением качества выпускаемой продукции. ПКИ 32 Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта устанавливают учет затрат на Интернет-сайт в режиме текущих расходов либо нематериальных активов требуется подтверждение и демонстрация будущих экономических выгод наравне с другими требованиями МСФО 38 Нематериальные активы. В соответствии с МСФО 40 Инвестиционная собственность, инвестиционная собственность может учитываться в оценке по первоначальной стоимости за вычетом обесценения и приводится в балансе по амортизируемой стоимости МСФО 16 Основные средства - метод учета по себестоимости.

Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по справедливой стоимости - метод учета по справедливой стоимости.

Изменение оценки признается финансовыми результатами и отражается в отчете о прибылях и убытке.

Согласно настоящему стандарту, метод учета первоначальной стоимости может применяться по отдельному объекту, если учетной политикой признан метод учета инвестиционной собственности в режиме финансовых активов, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена на постоянной основе.

В этом случае метод учета по себестоимости применяется до окончательного выбытия объекта, но ликвидационная стоимость при этом должна быть нулевой. Если учетной политикой выбран метод учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости, то его изменение и перевод в оценку по первоначальной стоимости является нежелательным, кроме случаев лучшего представления и невозможности определения справедливой стоимости.

При любом методе учета в пояснениях раскрывается справедливая стоимость инвестиционной стоимости. В соответствии с МСФО 17 Аренда, аренда применяется в формах финансовая, операционная, обратная. Финансовая аренда связана с переходом к арендатору существенных рисков в финансовой аренде риск возлагается на арендатора, в оперативной - на арендодателя и преимуществ, связанных с арендуемым объектом. Она имеет критерии переход рисков и выгод в течение аренды на арендатора, возможный выкуп объекта по символической цене, срок аренды, составляющий больше половины полезного срока объекта, арендные выплаты больше либо равны рыночной стоимости объекта, специализированное назначение активов. Началом аренды является более ранняя из дат заключения договора либо принятия сторонами обязательств.

Срок аренды для арендатора является неотменяемым, аренда - не аннулированной. При отсутствии установленных критериев аренда является операционной, при которой арендодатель последовательно сдает приобретаемый им объект различным пользователям.

Обратная аренда означает продажу арендатору объекта с правом последующей аренды бывшим арендодателем. Финансовая аренда учитывается как актив и обязательства по справедливой либо дисконтированной стоимости арендуемого актива. Арендная плата распределяется на финансовые расходы и амортизируемую часть по аренде. Амортизация начисляется по линейной либо иной схеме, но при неуверенности в праве собственности используется срок аренды либо срок полезной службы - что короче.

Арендованные объекты подвергаются процедуре переоценки МСФО 36 Обесценение активов с немедленным признанием обесценения. В учете арендодателя при финансовой аренде доход определяется метод чистых инвестиций в аренду дисконтированный доход с применением ставок процента за весь период аренды с распределением по линейной либо иной схеме в течение срока аренды и признанием ежегодного будущего отложенного дохода как дебиторской задолженности.

Первоначальные прямые затраты по сдаче в финансовую аренду являются текущими. При операционной аренде и субаренде объект находится на балансе арендодателя и амортизируется в соответствии с его учетной политикой. Арендная плата в учете арендатора является текущими затратами с распределением на любой основе в течение срока аренды. Доход в учете арендодателя признается без применения дисконтирования. При продаже с обратной арендой, если она является финансовой, превышение выручки над балансовой оценкой актива является отложенным доходом и включается в прибыль в течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, то при продаже ниже справедливой стоимости прибыль убыток признается немедленно.

При продаже свыше справедливой стоимости финансовый результат продажи является отложенным доходом с включением в прибыль в течение срока обратной аренды. В пояснениях раскрываются арендатором - активы по финансовой аренде, затраты по аренде и метод их признания, обязательства по аренде с указанием сумм и сроков начисления до года, 1-5 лет, свыше 5 лет арендодателем - арендный доход и метод его признания, в том числе предстоящий и недополученный с указанием сумм и сроков начисления до года, 1-5 лет, свыше 5 лет, стоимость сданных в операционную аренду активов и начисленная по ним амортизация.

К МСФО 17 Аренда разработаны интерпретации ПКИ 15 Операционная аренда - стимулы и ПКИ 27 Оценка экономической сущности операций по аренде. ПКИ 15 Операционная аренда - стимулы уточняет признание поощрений по аренде как ее неотъемлемой части.

К ним относятся временное освобождение от арендных платежей, сниженная арендная плата на начальном этапе, перенос затрат по аренде с арендатора на арендодателя и др. Поощрения уменьшают доход арендодателя и затраты по аренде, с последующим списанием линейным способом в течение срокам аренды. Но допускается иной метод списания в соответствии с графиком получения экономических выгод. ПКИ 27 Оценка экономической сущности операций по аренде подтверждает бухгалтерское признание аренды, даже если в оглашении сторон прямо не употреблен термин аренды.

Наличие в учете счете инвестиций и обязательств по аренде подтверждает отношения аренды. Цель МСФО 23 Затраты по займам состоит в определении порядка учета затрат по займам. Настоящий стандарт, в основном, требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Однако, стандарт допускает в качестве альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям.

МСФО 23 Затраты по займам регулирует затраты по займам проценты и другие, связанные с получением займов премии по ссудам, курсовые разницы, связанные с длительной подготовкой активов приобретение, производство, строительство для использования продажи. Они являются текущими затратами периода их возникновения. В альтернативном варианте затраты по займам включаются в стоимость приобретения активов при наличии прямой связи с их приобретением, строительством, производством и в течение этих процессов.

По общим займам для списания затрат применяется средневзвешенная ставка по оставшимся непогашенным займам в течение отчетного периода. Альтернативный вариант применяется постоянно по учетной политике. Списание затрат по займам приостанавливается на период продолжительной остановки производства кроме вызванных особенностями технологии и заканчивается при полном окончании этого процесса.

Затраты, списанные на активы по займам, временно использованным не по целевому назначению, вычитаются из стоимости активов. В пояснениях раскрываются метод учета затрат по займам, затраты, списанные как текущие и отнесенные на активы, ставка капитализации для отнесения на активы. К МСФО 23 Затраты по займам имеет отношение интерпретация ПКИ 2 Последовательность - капитализация затрат по займам, которая предписывает постоянно применять выбранный альтернативный вариант учета затрат по займам, даже при превышении балансовой стоимости активов над возмещаемой.

Часть превышения списывается за счет обесценения актива. В соответствии с МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, компания считается ассоциированной, если на ее деятельность оказывается существенное влияние, но без контроля. Существенность влияния имеет место при крупных операциях между инвестором и инвестируемой компанией если инвестиции в капитал составляют свыше 20 политика и управление определяются инвестором.

В индивидуальной отчетности инвестора инвестиции учитываются методом учета по себестоимости долевым методом. При методе учета по себестоимости инвестиции отражаются по стоимости их приобретения, полученные доходы убытки после даты инвестиций увеличивают уменьшают балансовую стоимость инвестиций и включаются в финансовые результаты. При долевом методе учета инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем увеличивается уменьшается на долю признанного дохода убытка, а также на переоценку инвестиций и курсовые разницы после даты инвестиций.

Если убыток превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор прекращает включать дальнейший убыток в отчетность, а инвестиции имеют нулевую балансовую стоимость. При дальнейшем получении дохода на инвестиции прибыль признается только после покрытия непризнанного убытка. Инвестиции при долевом методе переоцениваются в режиме долгосрочных активов стабильное обесценение по отдельным видам инвестиций. Если инвестор составляет консолидированную отчетность с включением в нее ассоциированной компании, то его инвестиции в ассоциированную компанию отражаются долевым методом либо по себестоимости если инвестиции приобретены исключительно с целью их перепродажи в ближайшем будущем. Долевой метод перестает применяться компанией, если она теряет влияние на ассоциированную, сохраняя инвестиции в связи с долгосрочными ограничениями на перечисление средств инвестору.

Балансовая стоимость инвестиций признается себестоимостью на дату потери влияния ограничений. Кроме того, инвестиции в ассоциируемую компанию связаны с определением гудвилла и его амортизацией МСФО 22 Объединение компаний. При разнице в отчетных датах ассоциированная компания составляет отчетность на отчетную дату инвестора и вносит коррективы, но разница должна оставаться постоянной. При разнице в учетной политике она вносит коррективы в свою индивидуальную отчетность.

Инвестор признает в составе своих постбалансовых и условных событий свою долю от признаваемых ассоциированной компанией, если он несет за них ответственность.

В балансе и отчете о прибылях и убытках инвестиции, учтенные долевым методом, приводятся отдельными статьями. В пояснениях раскрывается перечень ассоциированных компаний, доли участия в них, метод учета инвестиций. К МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании разработаны интерпретации ПКИ 3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями , ПКИ 20 Метод учета по долевому участию - признание убытков , ПКИ 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей участия. В ПКИ 3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями приводятся формы продажи активов между ассоциированной компанией и ее инвестором, если инвестиции учитываются долевым методом снизу вверх ассоциированной компанией инвестору его филиалам и сверху вниз - наоборот.

При продаже активов нереализованные прибыль и убытки элиминируются в консолидированной отчетности инвестора в пределах его доли в ассоциированной компании.

В ПКИ 20 Метод учета по долевому участию - признание убытков обесценение балансовой стоимости инвестиций определяется после списания убытков. Если убыток от инвестиций больше балансовой стоимости инвестиций, то их дальнейший учет прекращается до погашения убытков.

В соответствии с ПКИ 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей участия при консолидации отчетности и долевом методе финансовые инструменты, содержащие потенциальные голосующие права, учитываются как часть инвестиций, если она распределена и признана как собственная доля. Во всех других обстоятельствах финансовые инструменты учитываются по МСФО 39. Цель МСФО 32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации заключается в том, чтобы облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств организации.

Настоящий стандарт устанавливает определенные требования по определению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию как о балансовых признанных в балансе, так и о забалансовых непризнанных в балансе финансовых инструментах.

В соответствии с МСФО 32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации, финансовый инструмент в общем виде есть договор кроме товарного бартера, который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств долевого инструмента - у другой, и который погашается денежными активами финансовыми инструментами. Финансовыми активами являются денежные средства, право требования обмена финансовыми активами, долевые инструменты другой кампании.

Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты обмена финансовыми активами по требованию другой компании. Долевой инструмент означает договор с правом на долю чистых активов другой компании. Финансовые инструменты делятся на базисные и деривативные производные. Базисные первичные финансовые инструменты включают банковские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги. Деривативные финансовые инструменты деривативы означают контракты покупки продажи базисных финансовых инструментов.

Виды контрактов опционы, форварды, фьючерсы, свопы. Финансовые инструменты имеют финансовые риски ценовые риски валютный - изменение курсов валют, процентный - изменение ставок процента, рыночный - изменение рыночной конъюнктуры, кредитный неоплата, ликвидный продажа ниже справедливой стоимости, денежный неравномерность получения денежных средств в оплату. Доходы, расходы, финансовые результаты определяются по всем финансовым инструментам по методу начисления и раздельно по всем их видам, кроме имеющих риски, по которым результаты определяются по окончании хеджирования.

Проценты по обязательствам уменьшают прибыль, дивиденды по собственным долевым инструментам уменьшают капитал, по приобретенным - увеличивают прибыль. Сальдирование по активам и обязательствам не допускается, кроме оговоренных случаев юридическое право на зачет, погашение обязательств посредством продажи сальдирования. По финансовым документам определяется справедливая стоимость, кроме дебиторской, кредиторской задолженности и депозитов без определенного срока действия рыночные цены по котируемым и ликвидным инструментам, оценочные - по другим. В пояснениях раскрываются справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и обязательств с указанием метода ее определения рыночная, дисконтированная, номинальная, суммы обязательств по ним, даты сроков платежей действия, исполнения, залоги по финансовым обязательствам, объявленные диви