Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО

Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО. В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности результаты операционной деятельности затраты по финансированию долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия расходы по налогу на прибыль прибыль или убыток от обычной деятельности результаты чрезвычайных обстоятельств доля меньшинства чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы доходы по видам деятельности классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов доходы прошлых лет. Согласно МСФО 18 Выручка доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках.

В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы себестоимость по видам деятельности классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности общие и административные расходы коммерческие расходы прочие расходы расходы по налогу на прибыль расходы прошлых лет. Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.

Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации.

Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.

В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.

Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов. Тогда следует выделить эти расходы и отнести к соответствующим группам расходов.

Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы. Согласно требованиям МСФО 1 Представление финансовой отчетности при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов организации.

МСФО не устанавливают обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов по характеру затрат или по функциям затрат метод себестоимости продаж. По характеру затрат расходы объединяются в соответствии с их характером например, материалы, амортизация, заработная плата и не распределяются по видам деятельности компаний. При этом вводится статья Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства. Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

По функциям затрат расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.

ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 года составило отчет о прибылях и убытках в соответствии с российским законодательством, который представлен в табл.8. Таблица 8 Отчет о прибылях и убытках ООО Полет на 01 января 2004 г составленный в соответствии с требованиями российского законодательства Показатель наименование Сумма, тыс.руб. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль убыток от продаж Прочие доходы и расходы Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль Прибыль убыток от обычной деятельности Чрезвычайные расходы Чистая прибыль убыток отчетного периода Для подготовки отчета о прибылях и убытках, отвечающего требованиям международных стандартов по методу функций затрат, проведем переклассификация доходов и расходов ООО Полет в соответствии с МСФО. Для этого последовательно проанализируем информацию о доходах и расходах организации за отчетный период.

Основным видом деятельности организации в отчетном периоде являлась торговля.

Других видов деятельности не осуществлялось. Весь доход, полученный организацией за 2003 г это доход от реализации.

Признание выручки осуществляется по методу начисления. Однако за отчетный период в состав выручки включена выручка по бартерным операциям в сумме 2700 тыс.руб. В соответствии с МСФО доходы и расходы по бартерным операциям не признаются в отчете о прибылях и убытках. Поэтому необходимо исключить данную сумму из показателей выручки и себестоимости. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. была списана дебиторская задолженность в сумме 1300 тыс. руб. Необходимо исключить эту сумму из выручки организации.

В себестоимость проданного товара организация в соответствии с российским законодательством включила стоимость покупных товаров транспортные расходы по доставке товара от поставщиков проценты за пользование банковским кредитом. В соответствии с международными стандартами из себестоимости нужно исключить проценты за пользование банковским кредитом. По МСФО 23 Затраты по займам такие затраты являются текущими и их нужно включить в состав коммерческих расходов.

В коммерческие расходы в отчетном периоде организация включила следующие расходы аренда помещений коммунальные платежи заработная плата и отчисления реклама и т.п. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. в состав основных средств были дополнительно включены основные средства в сумме 100 тыс.руб. На них была начислена амортизация в сумме 25 тыс.руб. Необходимо исключить 75 тыс.руб. 100 тыс.руб 25 тыс.руб. из состава коммерческих расходов.

В прочие операционные расходы организация за отчетный период включила расходы по налогу на рекламу и налогу на имущество. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. был создан резерв по сомнительным долгам в сумме 1300 тыс.руб. Необходимо эту сумму включить в состав прочих расходов. Представим в табл.9 произведенные корректировки.

Таблица 9 Корректировка показателей отчета о прибылях и убытках ООО Полет в соответствии с МСФО на 01 января 2004 г. в тыс.руб. Показатель По данным отчета предприятия Сумма корректировок После корректировок Выручка -2700 -1300 Себестоимость -2700 -2040 Валовая прибыль - Коммерческие расходы 1000 -75 Прочие операционные расходы 1300 Прибыль убыток На основе скорректированных данных, представленных в табл.9, составляем отчет о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО. Таблица 10 Отчет о прибылях и убытках ООО Полет на 01 января 2004 г составленный в соответствии с требованиями МСФО Показатель наименование Сумма, тыс.руб. Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Прочие операционные расходы Прибыль убыток до налогообложения Текущий налог на прибыль Прибыль убыток от обычной деятельности Чрезвычайные расходы Чистая прибыль убыток отчетного периода Чистая прибыль убыток прошлых лет Итого чистая прибыль Таким образом, методом перераспределения доходов и расходов организации в соответствии с международными стандартами, а также приняв во внимание результаты трансформации бухгалтерского баланса, получили отчет о прибылях и убытках ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г отвечающий требованиям МСФО.ЗаключениеПостановлением Правительства 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - правовая основа реформы бухгалтерского учета.

В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займет несколько лет. На современном этапе реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

К настоящему времени уже проделана значительная работа в этой области утверждены 20 положений стандартов по бухгалтерскому учету, созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учета, принят ряд законодательных актов в этой области, сделан первый русский коммерческий перевод МСФО. Российские кредитные организации перешли на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г при этом отчетность будет составляется на основе бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, с применением метода трансформации.

Многие российские компании стремятся предоставлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире американской и европейской, то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета.

Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность. В настоящее время действуют 34 стандарта.

Каждый стандарт включает следующие элементы объект учета признание объекта учета оценка объекта учета отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В настоящее время действуют 30 интерпретаций. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам.

Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. В дипломной работе была проведена трансформация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО Полет, составленных на основе требований российского законодательства на 01 января 2004 г в соответствии с МСФО. Составлен пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса.

Для этого последовательно были проанализированы счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО Полет на 01 января 2004 г. Анализ счета 01 Основные средства и счета 02 Амортизация основных средств показал, что в течение 2003 года объекты основных средств на сумму 100 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 10 тыс.руб. По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому такие основные средства были учтены по их фактической стоимости. Была начислена амортизацию в размере 25 тыс.руб. Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность.

В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету. Согласно МСФО 1 Представление финансовой отчетности активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО было показано развернутое сальдо по данному счету.

Поставщиков разделили на две группы поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам. Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками позволил выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая на отчетную дату составила 1300 тыс.руб. На эту сумму была уменьшена дебиторская задолженность организации.

Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Поэтому был создан резерв по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва отнесена на расходы организации и составила 1300 тыс.руб. На счете 68 Расчеты по налогам и сборам и счете 69 Расчеты по социальному страхованию числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам по единому социальному налогу.

Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе показали свернутое сальдо по этим счетам. Анализ счета 71 Расчеты с подотчетными лицами показал, что 200 тыс.руб. фактически являются денежными средствами в кассе, так как были выданы под отчет в конце отчетного периода с тем, чтобы не превышать лимит остатка кассы.

Эту сумму включили в статью денежные средства в кассе организации. На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, был составлен пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса. Для подготовки отчета о прибылях и убытках, отвечающего требованиям международных стандартов по методу функций затрат, была проведена переклассификация доходов и расходов ООО Полет в соответствии с МСФО. Основным видом деятельности организации в отчетном периоде являлась торговля.

Других видов деятельности не осуществлялось. Весь доход, полученный организацией за 2003 г это доход от реализации. Признание выручки осуществляется по методу начисления. Однако за отчетный период в состав выручки была включена выручка по бартерным операциям в сумме 2700 тыс.руб. В соответствии с МСФО доходы и расходы по бартерным операциям не признаются в отчете о прибылях и убытках.

Поэтому данную сумму исключили из показателей выручки и себестоимости. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. была списана дебиторская задолженность в сумме 1300 тыс. руб. Эту сумму исключили из выручки организации. Из себестоимости были исключены проценты за пользование банковским кредитом в сумме 1 000 тыс.руб По МСФО 23 Затраты по займам такие затраты являются текущими и их нужно включить в состав коммерческих расходов.

В ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. в состав основных средств были дополнительно включены основные средства. Их стоимость за вычетом начисленной амортизации исключили из состава коммерческих расходов. В состав прочих расходов включили сумму созданного резерв по сомнительным долгам. Таким образом, методом перераспределения доходов и расходов организации в соответствии с международными стандартами, а также приняв во внимание результаты трансформации бухгалтерского баланса, получили отчет о прибылях и убытках ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г отвечающий требованиям МСФО.