Налоги с физических лиц

 

Сущность налога на доходы физических лиц. Объекты налогообложения налога на доходы физических лиц. Налоговый период налога на доходы физических лиц. Налоговые вычеты. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Сущность налога на имущество физических лиц. Объекты налогообложения налога на имущество физических лиц. Налоговый период налога на имущество физических лиц. Налоговая ставка налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Сущность транспортного налога. Объекты налогообложения транспортного налога. Налоговый период транспортного налога. Налоговая ставка транспортного налога. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.

 

В Российской Федерации существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц. Как мы рассматривали ранее, к физическим лицам относятся граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане. Налоги с населения являются одним из основных источников бюджетной системы. Они составляют порядка 10-15 % от общей суммы налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. При всей важности налогов с населения необходимо заметить, что основная тяжесть налогового бремени лежит на организациях, в отличие от западных стран, где налоги с населения могут составлять и до 50 % налоговых доходов. Общее количество налогов, которые уплачивают физические лица в нашей стране, меняется в последние годы незначительно. Только с населения взимаются два налога – налог на доходы физических лиц[615] и налог на имущество физических лиц[616]. Ряд налогов взимается как с населения, так и с организаций – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов[617], транспортный налог[618], земельный налог[619] и государственная пошлина[620]. Из указанных платежей мы рассмотрим в данной главе транспортный налог, в главе 16 «Платежи за пользование природными ресурсами» - водный налог, земельный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, в главе 17 «Другие платежи и сборы» - государственную пошлину.

 

14.1. Налог на доходы физических лиц[621]

 

Данный налог является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. С 2005 года зачисляется в бюджеты субъектов РФ по нормативу 70% и в местные бюджеты по нормативу 30%[622].

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации[623].

Физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году[624].

К доходам от источников в Российской Федерации относятся[625]:

· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

· доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

· доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с действующим российским законодательством;

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств на территории РФ;

· доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

· выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

· доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

· доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

· доходы, полученные от использования любых транспортных средств, за пределами территории РФ;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ[626], за исключением доходов, полученных физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-право­вого характера или трудовых соглашений.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками[627]:

1. От источников в РФ и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

2. От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки[628].

Налоговым периодом признается календарный год[629].

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц[630]:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. Не подлежат налогообложению пособия по безработице, беременности и родам.

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

3. Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

· увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

· работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· налогоплательщикам в виде гуманитарной или благотворительной помощи;

· налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств бюджета;

· налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

9. Вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджетов, за оказание содействия органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

10. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

11. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.

12. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений.

13. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу.

14. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и переработанном виде.

15. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

16. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

17. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

18. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты.

19. Доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

20. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

21. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Все доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)[631].

22. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций их акционерами в результате переоценки основных фондов (средств) или при реорганизации в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей.

23. Призы в денежной (натуральной) формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов или за счет средств соответствующих бюджетов.

24. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

25. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

26. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

27. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

28. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

29. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций.

30. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 %, или установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

31. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в виде подарков, призов, материальной помощи, возмещения стоимости медикаментов.

32. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм.

33. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

34. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов.

35. Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

36. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

37. Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

38. Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

39. Суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов.

40. Суммы дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипо­теч­ной системы жилищного обеспечения военнослужащих[632].

41. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»[633].

42. Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

43. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

44. Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность военнослужащему бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти[634].

45. Средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных образовательных учреждениях.

46. Доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных работнику – не более 4 300 руб. в месяц.

47. Доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

48. Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

49. Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению и содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций.

50. Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

51. Суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

52. Доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодо­приобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).

53. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

54. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в период организации и период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ и являющимися временным персоналом.

55. Доходы в натуральной форме в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, форменной одежды и вещевого имущества, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения, сувенирных изделий, содержащих символику игр 2014 года в городе Сочи, полученные от автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» или администрации города Сочи в период организации и период проведения игр представителями олимпийских комитетов, спортивных федераций, олимпийцами.

Налог на доходы физических лиц предполагает применение различных налоговых вычетов, которые являются налоговыми льготами. При применении налоговых вычетов полученные доходы уменьшаются на сумму вычета, составляя налоговую базу.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей налогоплательщика (налоговым агентом) и вычитаются до уплаты налога. Социальные и имущественные налоговые вычеты выплачиваются при обращении налогоплательщика возвратом средств ранее уплаченного налога. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц характерны тем, что если их сумма превышает сумму доходов, то остаток вычета переносится на следующий налоговый период. Налог при этом не взимается или производится возврат ранее уплаченного налога.

Стандартные налоговые вычеты[635]:

1. В размере 3000 рублей ежемесячно, распространяется на лиц, пострадавших от радиации (военнослужащих), инвалидов ВОВ и военных действий.

2. В размере 500 рублей ежемесячно распространяется на Героев Советского Союза и РФ, участников ВОВ, инвалидов I и II групп, пострадавших от радиации (гражданских), родителям или супругам погибших военных, уволенным воевавшим военным.

3. В размере 400 рублей ежемесячно – всем остальным. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (1-3), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Если ребенок является инвалидом I или II группы, то вычет удваивается. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые вычеты[636]:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25 процентов годового дохода.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и за обучение своих детей, брата (сестру) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

3. В сумме, уплаченной за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов.

4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

5. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма социальных налоговых вычетов по пунктам 2-5 не может превышать 120 000 рублей. В случае превышения суммы налогоплательщик сам выбирает, какой налоговый вычет будет ему предоставлен.

Имущественные налоговые вычеты[637]:

1. В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков. В собственности до трех лет – до 1 млн. рублей, более трех лет – полная стоимость. В сумме, полученной от продажи иного имущества. В собственности налогоплательщика до трех лет – до 125000 рублей, более трех лет – полная стоимость.

2. На новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, а также от банков.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2, предоставляется один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в пределах, установленных НК РФ[638].

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются[639]:

1. Индивидуальным предпринимателям.

2. Лицам, занимающимся частной практикой (нотариусы и т.д.).

3. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Предоставление налоговых вычетов осуществляется или налоговым агентом, или при подаче декларации о налоге на доходы физических лиц по итогам налогового периода. В последнем случае происходит возврат излишне уплаченной суммы налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%[640].

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 руб.;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (8%[641]), увеличенной на 5% (итого 13%) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров сумм. В рублях в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (итого 5,33%), в валюте в размере 9%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налог на доходы на основании патента в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц.

Для иностранных граждан, являющихся высококвалифицированными специалистами, в соответствии с Федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»[642], налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода налоговыми агентами[643]. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог самостоятельно поквартально[644]. После окончания года они должны до 30 апреля подать налоговую декларацию, отчитавшись о своих доходах и расходах[645].

 

14.2. Налог на имущество физических лиц[646]

 

Данный налог является налогом местным, прямым (реальным) и регулярным.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения[647].

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество[648].

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах[649]:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1%
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0%

В городе Белгороде установлены следующие ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости[650]:

· на строения, помещения и сооружения, кроме используемых в коммерческих целях:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	0,1 %
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,3 %
От 500 тыс. рублей до 1000 тыс. рублей	0,75 %
Свыше 1000 тыс. рублей	1,2 %

· на строения, помещения и сооружения, используемые в коммерческих целях:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	0,1 %
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,3 %
Свыше 500 тыс. рублей	2,0 %

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются[651]:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2. Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

3. Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих.

4. Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

5. Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

6. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами[652]. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

 

14.3. Транспортный налог[653]

 

Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком[654].

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности[655]. В случае передачи по доверенности транспортного средства после указанной даты плательщиком налога все равно является владелец транспортного средства[656].

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства[657].

Не являются объектом налогообложения:

· весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· промысловые морские и речные суда;

· транспортные средства, принадлежащие федеральным органам (военные);

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется[658]:

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или паспортная статистическая тяга ракетных двигателей;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговый период - календарный год[659].

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физическим лицам сумма исчисляется налоговыми органами на основании сведений ГАИ. Исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки[660].

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода[661].

Налоговые ставки[662]:

 

Наименование объекта налогообложения	Федеральные[663]	Белгородские[664]
Автомобили легковые до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.
свыше 200 л.с. до 250 л.с.
свыше 250 л.с.
Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с.
свыше 20 л.с. до 35 л.с.
свыше 35 л.с.		12,5
Автобусы до 200 л.с.
свыше 200 л.с.
Грузовые автомобили до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.
свыше 200 л.с. до 250 л.с.
свыше 250 л.с.
Другие самоходные транспортные средства
Снегоходы, сани до 50 л.с.
свыше 50 л.с.
Водные транспортные средства до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Парусно-моторные суда до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Гидроциклы до 100 л.с.		137,5
свыше 100 л.с.
Буксируемые суда, с валовой тонны		87,5
Воздушные суда, имеющие двигатели		112,5
Самолеты, имеющие реактивные двигатели, с каждого килограмма силы тяги		87,5
Воздушные суда, не имеющие двигателей, с единицы транспортного средства