Общие положения о доходах бюджетов

 

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюд­жетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачис­ляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федера­ции для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

Доходы целевых бюджетных фондов учитываются в составе доходов бюд­жетов обособленно.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов до­ходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законода­тельством Российской Федерации федеральные, региональные и местные на­логи и сборы, а также пени и штрафы.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учи­тывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам БК РФ относит такие доходы, которые по ранее действующему законодательству имели режим «внебюджетных средств».

Так, к неналоговым доходам в соответствии с ст. 41 БК РФ относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, на­ходящегося в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюд­жетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федераль­ных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъ­ектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, админист­ративной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муници­пальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- иные неналоговые доходы.

В соответствии со ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов учитываются следую­щие средства, полученные от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности:

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во вре­менное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное уп­равление;

- средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бю­джетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответству­ющим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муни­ципальным гарантиям;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными дру­гим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на воз­вратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предпри­ятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Новеллой бюджетного законодательства является норма, согласно которой доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете дохо­дов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствую­щего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального иму­щества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Рос­сийской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государст­венного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от фи­зических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В соответствии со ст. 45 БК РФ в доходы бюджетов могут также зачис­ляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами раз­ных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изме­нениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федера­ции, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Особый порядок установлен для таких неналоговых доходов, как штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджета по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в со­ответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

БК РФ закрепляет ранее известное бюджетному законодательству деле­ние доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, на собственные доходы бюджетов и регулирующие. В ст. 47 БК РФ определены понятие собственных доходов бюджетов и их виды. Собствен­ные доходы бюджетов - это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательст­вом Российской Федерации.

К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бю­джетами государственных внебюджетных фондов законодательством Россий­ской Федерации;

- неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

При этом БК РФ закрепляет положение о том, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государ­ственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость осуществления учета в доходах того бюджета, который является получателем финансовой по­мощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и без­возмездной передачи средств*.

* Информация о названных формах финансовой помощи содержится в § 7 настоящей главы.

 

В соответствии со ст. 48 БК РФ регулирующие доходы бюджетов - это феде­ральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федера­ции или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговре­менной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бю­джетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

БК РФ не только закрепил общие положения о формировании доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламенти­рует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

1) собственные налоговые доходы, федерального бюджета, за исключени­ем налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Собственные налоговые доходы федерального бюджета предусмотрены на­логовым законодательством РФ. До принятия Налогового кодекса (ч. 2) дейст­вует Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. в части установления конкретного перечня налогов и сборов (ст. 19-21, п. 2 ст. 18).

В ст. 50 БК РФ, кроме отсылочной нормы, предусматривающей примене­ние налогового законодательства и федерального закона об утверждении фе­дерального бюджета на конкретный год при определении видов федеральных налогов, ставки и пропорции их распределения в порядке бюджетного регули­рования, закрепляются два вида налоговых доходов федерального бюджета:

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи;

- государственная пошлина в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации;

2) собственные неналоговые доходы, которые формируются в соответст­вии с общими нормами БК РФ, закрепляющими неналоговые доходы бюд­жетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, в том числе:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями, находящимися в ведении органов государственной власти Россий­ской Федерации, — в полном объеме;

- доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собст­венности, — в порядке и по нормативам, которые установлены федеральны­ми законами и другими нормативными правовыми актами органов государ­ственной власти Российской Федерации;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Феде­рацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

- прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральны­ми законами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- доходы от реализации государственных запасов и резервов;

3) безвозмездные перечисления, которые могут поступать в процессе ис­полнения федерального бюджета, в том числе средства по взаимным расче­там из бюджетов субъектов Российской Федерации;

4) остаток средств федерального бюджета на конец предыдущего года.

В БК РФ предусмотрен порядок передачи собственных доходов федераль­ного бюджета в бюджет других уровней в порядке бюджетного регулирования.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, уста­навливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финан­совых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения измене­ний в налоговое законодательство Российской Федерации.

В соответствии со ст. 54 БК РФ доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам установленным налоговым законодательством Российской Федерации, и рас­пределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и террито­риальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 55 БК РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полностью посту­пают также неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных ус­луг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении ор­ганов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, установленным федеральными зако­нами и законами субъектов Российской Федерации.

БК РФ устанавливает условия передачи субъектами Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования собственных доходов местным бюджетам.

Субъекты Российской Федерации могут передать местным бюджетам соб­ственные доходы как от региональных налогов и сборов, так и от закреплен­ных за ними федеральных налогов и сборов. Доходы передаются на постоян­ной основе полностью или частично — в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Фе­дерации на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесе­ния изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Доходы местных бюджетов в соответствии со ст. 60 БК РФ формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В доходы местных бюджетов поступают также неналоговые доходы. Пол­ностью поступают в местные бюджеты доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждени­ями, находящимися в ведении органов местного самоуправления; от прода­жи имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Важной нормой бюджетного законодательства является норма, закреп­ленная в п. 4 ст. 60 БК РФ, реализующая норму ст. 132 Конституции РФ. Ука­занная статья Конституции РФ предусматривает, что органы местного само­управления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей им необходимых для осуществления этих полно­мочий материальных и финансовых ресурсов. В соответствии с БК РФ в ме­стный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Россий­ской Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной влас­ти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов муниципальных образований, и другие неналоговые доходы.

В местные бюджеты зачисляется и государственная пошлина, за исключе­нием государственной пошлины, зачисляемой в федеральный бюджет по нормативу - 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.