Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений, их права и обязанности
Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений, их права и обязанности - раздел Финансы, КРАТКИЙ КУРС Глава 1. Финансы и финансовая деятельность государства Налоговые Правоотношения — Это Урегулированные Нормами Налогового Права Об...
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возника-ющие по поводу установления, введения в действие и взимания на-логов с физическцх лиц и организаций.
Правоотношения по поводу установления и введения в дей-ствие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государ-ственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуп-равления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уров-ней и закрепленному в Конституции РФ разграничению пред-метов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, право-вому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с ними возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.
Установленные в законном порядке налоги реализуются че-рез налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основ-ным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга-нов — обеспечить уплату налогов.
Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государствУ
или муниципальным образованиям, ограничивает их возможно-сти по реализации своих функций и задач. Поэтому законода-тельство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение.
В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организа-ции — банки, которые принимают и зачисляют налоговые плате-жи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носите-лями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т. е. субъектами налогового права. Помимо налогоплателыциков, в НК РФ названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обя-занности по исчислению, удержанию и перечислению в соответ-ствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Сборщиками налогов могут выступать госу-дарственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые осуще-ствляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (например, органы связи). Права и обязанности сборщиков налогов подлежат дальнейшему право-вому урегулированию. Кроме того, Кодекс ввел в круг возмож-ных участников налоговых правоотношений представителя на-логоплателыцика (гл. 4).
Налогоплателъщики — это физические лица или организа-ции, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан-ность уплачивать налоги (ст. 19). Соответственно определяется и понятие плателыцика сборов. Согласно Кодексу филиалы и иные обособленные подразделения российских ррганизаций, в от-личие от ранее действовавшего законодательства, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выде-лил две группы: общие для организаций и физических лиц обя-занности и дополнительные к ним обязанности налогоплатель-Щиков — организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 23 НК РФ).
В первую группу входят следующие обязанности налогопла-телыдиков: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность Предусмотрена Кодексом; 3) вести в установленном порядке
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
Глава 13. Налоговое право: общие положения
учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о на-логах; 4) представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусдоотрена законодательством о налогах и сбо-рах; 5) представлять налоговым органам и их должноетным ли-цам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необхо-димые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять закон-ные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре-пятствовать законной деятельности должностных лиц налого-вых органов при исполнении ими своих служебных обязаннос-тей; 7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис-числения и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю-щих полученные доходы (для организаций — также и произве-денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.
На налогоплателыциков — организацыи и индивидуалъных пред-принимателей, помимо перечисленных, возложены обязанности сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; о всех случаях учас-тия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реоргани-зации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (бан-кротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не по-зднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не отождествляет обязанности налогоплателыциков с обязанностя-ми плателыциков сборов, о которых говорится особо: они обяза-ны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п. 3 ст. 23).
Таким образом, в первую очередь называется обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы. Такая обязан-ность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установ-ленные налоги.
Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязаннос-ти. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетен-тных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продук-ции взимание ряда налогов и других обязательных платежей (НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения (гл. 264 НК РФ).
Обязанностъ налогоплателъщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии основаный, установлен-ных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог являет-ся прежде всего наличие у него соответствующего объекта нало-гообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью. Кодекс (ст. 44) установил и основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к кото-рым относятся: уплата налога и (или) сбора налогоплательщи-ком или плателыциком сбора; возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; смерть налогоплателыдика или признание его умершим в по-рядке, установленном гражданским законодательством РФ; лик-видация организации-налогоплателыцика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (вне-бюджетными фондами).
Неспособность юридического лица — коммерческой органи-зации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги является основанием для признания этого лица в установлен-ном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо лик-видируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на лик-видационную комиесию.
Налогоплателъщики (плателъщики сборов) имеют права, кото-рые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защи-ты своих прав и интересов. НК РФ (ст. 21), расширив и уточнив их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и платель-Щиков сборов): получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, за-конодательстве о налогах и сборах; получать от налоговых орга-нов и других уполномоченных государственных органов пись-
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
Глава 13. Налоговое право: общие положения
менные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при нали-чии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на свое-временный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; не вы-полнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объе-ме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их долж-ностных лиц, и др.
Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установлен-ными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей.
Налоговые органы наделены на основании НК РФ следующи-ми правами (ст. 31): требовать от налогоплателыдика или нало-гового агента документы, служащие основаниями для исчисле-ния и уплаты налогов; проводить налоговые проверки; при про-ведении налоговых проверок у налогоплателыцика или налогового агента производить выемку документов, свидетель-ствующих о совершении налоговых правонарушений; приоста-навливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плателыциков сборов, налого-вых агентов; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и тер-ритории, производить инвентаризацию принадлежащего ему имущества; определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), рас-четным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных по иным аналогичным налогоплателыцикам в случаях отказа налогоплателыцика допустить должностных лиЦ налогового органа к осмотру (обследованию) производствен-ных, складских, торговых и иных помещений; требовать от на-
логоплательщиков устранения выявленных нарушений законо-дательства о налогах и сборах, контролировать выполнение ука-занных требований; взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном Кодексом; заявлять ходатайства об ан-нулировании или приостановлении действия лицензий на пра-во осуществления определенных видов деятельности; создавать налоговые посты.
Кроме того, налоговые органы вправе предъявлятъ в суды общей юрисдикцыи или арбитражные суды иски: о взыскании на-логовых санкций; о признании недействительной государ-ственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвида-ции организации и в других случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 31).
В круг обязанностей налоговых органов входят: соблюдение законодательства о налогах и сборах; осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; ведение в установленном порядке учета налогоплателыциков; проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатное информирование налогоплатель-щиков о действующих налогах и сборах; осуществление возвра-та или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдение налоговой тайны; направление налогоплательщику копии акта налоговой провер-ки и решения налогового органа, а также налогового уведомле-ния и требования об уплате налога и сбора и др. При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступ-ления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (ст. 32 НК РФ).
Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении това-ров через таможенную границу.
Важная роль в реализации законодательства о налогах и сбо-Рах принадлежит банкам (ст. 60, 86, 132—136 и др. НК РФ). Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны ис-полнять поручение налогоплательщика или налоговогр агента На перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюд-
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
Глава 13. Налоговое право: общие положения
жетные фонды), а также решение налогового органа о взыска-нии налога за счет денежных средств налогоплателыцика или налогового агента в порядке очередности, установленной граж-данским законодательством. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
На банки возложен и ряд обязанностей, обусловленных про-ведением мер по противодействию легализации полученных преступным путем доходов, негативно отражающейся и на про-цессе налогообложения (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полу-ченных преступным путем, и финансированию терроризма»), При этом банкам запрещено открывать счета (вклады) на ано-нимных владельцев.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных НК РФ обязанностей предусмотрена ответственность банков. В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла-телыциков в целях налогового контроля банки не вправе откры-вать счета организациям и индивидуальным предпринимате-лям без предъявления свидетелъства о постановке на учет в нало-говом органе, а также обязаны сообщить об открытии или закрытии этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок. НК РФ (ст. 132—135) содержит перечень нарушений банком обя-занностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся: нарушение порядка открытия счета и срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о взыскании налога, а также пенй и др.
Ответственность банков за эти нарушения законодательства установлена НК РФ в виде санкций, выраженных в разных формах и размерах: штрафах, взыскании пени и процентов от суммы, перечисленной банком в нарушение решения налогово-го органа о приостановлении операций по счетам налогопла-тельщика (20%), и др. Помимо этого, КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц банков в виде наложения ад-министративного штрафа (ст. 15.7—15.9).
Понятие и роль финансов
В систему российского права в качестве одной из ее основ-ных и активно развивающихся отраслей входит финансовое пра-во. Наименование этой отрасли обусловлено термином «финан-сы», связ
И муниципальных образований
Финансовая деятельность государства и муниципальных об-разований, в отличие от их деятельности в других областях и сферах, имеет свои организационно-правовые особенности.
Во-первых,
Финансовой деятельности
Финансовую деятельность осуществляют все государствен-ные органы и органы местного самоуправления, поскольку для реализации их задач требуются финансовые ресурсы и регули-рование финансовых отношен
Понятие, предмет и метод финансового права
Общественные отношения, возникающие в процессе финан-совой деятельности государства и муниципальных образований, требуют правовой урегулированности, четкого закрепления прав, обязанностей, ответств
Принципы российского финансового права
Российское финансовое право характеризуется определен-ными принципами, т. е. основополагающими началами, прави-лами и требованиями, выражающими его (права) наиболее су-щественные особенности и целе
Система и источники финансового права
Финансовое право, являясь отраслью права, состоит из мно-жества отдельных финансово-правовых норм, которые группи-руются в различные институты и подразделения, объединяясь в единую систему. Группир
Финансовые правоотношения: понятие, особенности, виды
Финансовые правоотношения — это урегулированные норма^ финансового права общественные отношения, участники которы* выступают как носители юридических прав и обязанностей, р?а' лизующи
Субъекты финансового права
Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическимй правами и обязанностями, которые обе
Понятие, значение и методы финансового контроля
Финансовый контролъ — это контролъ за законностью и целесо-°бразностъю действий при образовании, распределении и исполъзо-вании денежных государстветых и муниципалъных фондов в целях
Виды финансового контроля
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны
Аудиторский финансовый контроль
Аудиторский финансовый контролъ — это независимый вненеве-домственный контроль, осуществляемый в качестве предпри>ини-мательской деятельности — аудиторской деятельности. ТаГакоИ контроль
Бюджетное право и бюджетные правоотношения
В связи с функционированием государственных и местных бюджетов возникает широкий круг общественных отношений, которые регулируются особой подотраслъю финансового пра-ва — бюджетным правом
Ее субъектов и муниципальных образований
В российском законодательстве, а также в юридической ли-
тературе часто встречается термин «бюджетные права» для ха-
рактеристики компетенции государства, его территориальных
Общие правила формирования бюджета
Существуют нормы, которые устанавливают общие правила формирования бюджета и правила, относящиеся к бюджету со-ответствующего уровня. Общие правила, закрепленные в БК РФ, касаются федерального бюдж
Порядок исполнения бюджета. Отчет об исполнении бюджета
Исполнение бюджета — процесс реализации утвержденного бюджета по доходам и расходам, т. е. это обеспечение полного и своевременного поступления доходов в бюджет и их исполь-зование по целевому назн
И муниципальных денежных фондов
Целевые денежные фонды — это особая форма образования, распределения и использования денежных средств целевого назначения для обеспечения финансирования конкретных ме-роприятий государства,
Правовой режим целевых бюджетных фондов
Целевые бюджетные фонды — это централизованные денеж-ные фонды, образуемые ежегодно в рамках государственного и местного бюджетов, средства которых используются строго целе-вым назначением.
Правовой режим государственных и местных внебюджетных фовдов
В структуре российской финансовой системы государствен-ные и муниципальные внебюджетные целевые денежные фон-ды являются ее самостоятельным звеном. Впервые они стали формироваться в начале 90-х гг.
Регулирования
Финансы предприятий (коммерческих организаций) — одно из звеньев единой финансовой системы. Важнейшая особен-ность и значение финансов предприятий заключаются в их не-посредственной связи с
Финансового права
Имущество государственных и муниципальных предприятий находится соответственно в государственной или муниципаль-ной собственности. Эти предприятия действуют в форме унитар-ных, т. е. имущество их я
Ответственность и защита прав налогоплателыциков
Исполнение налогоплательщиками своих обязанностей обес-печивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкцый (в фор-ме штрафа)
Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит
НК РФ выделяет налоговый кредит и инвестиционный налого-вый кредит, рассматривая их как формы изменения срока упла-ты налога и сбора (п. 3 ст. 61). Уполномоченными органами, в компете
Федеральные налоги
К федеральным налогам, полностью зачисляемым в бюджет РФ, относятся налог на добавленную стоимость (далее — НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами.
Региональные налоги
Налог на имущество организаций.Налог на имущество орга-низаций регулируется гл. 30 НК РФ, вступившей с силу с 1 января 2004 г. До этого он взимался на основании Закона РФ от 13 дек
Местные налоги и сборы
Налог на имущество физических лиц.Налог на имущество физи-ческих лиц относится в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к фуппе местных нал
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения в настоящее время регулируется гл. 262 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2003 г. Ранее указанная система налогообложения регулирова-лась Федеральн
Общие положения
Основным источником финансовых ресурсов государствен-ных социальных внебюджетных фондов являются установлен-ные специально для зачисления в эти фонды обязательные пла-тежи. Обязательность таких пла
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов ПФР. Их зна-чение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государстве
И профессиональных заболеваний
Страховые взносы на обязателъное страхование от несчаст-ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний яв-ляются одним из самостоятельных, целевых и постоянных обя-зательных плат
Государственный и муниципальный долг
Государственный (муниципальный) кредит является состав-ной частью такого звена финансовой системы Российской Фе-дерации, как кредит (другую его часть составляет банковский кредит). Государственный
И муниципальным долгом
Под государственными внутренними заимствованиями РФ по-нимаются займы и кредиты, привлекаемые от юридических и физических лиц, иностранных государств, международных фи-нансовых организаций,
Правовое регулирование сберегательного дела
Сберегательное дело представляет систему правоотношений между банковскими кредитными организациями, с одной сто-роны, и юридическими и физическими лицами — с другой, по поводу привлечения на добров
Виды страхования. Обязательное страхование
Страхование (в собственном смысле) в зависимости от объек-та страхования подразделяется на две основные отрасли — иму-щественное и личное. В законодательствб выделяются следую-щие основные в
Обязательное медицинское страхование
Медицинское страхование является одним из пяти установ-ленных законодательством специалъных самостоятельных видов страхования (ст. 970 ГК РФ). Отнесение указанного вида соци-ального страхова
Обязательное пенсионное страхование
Обязательное пенсионное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражда-нам заработка (выпла
И муниципальных расходов
Выражение «государственные (и муниципальные) расходы» можно понимать в разных аспектах. Например, как конкретные суммы затрат государства и муницыпалъных образований, произ-веденных ими в це
Правовые основы финансирования капитальных вложений
Решающая роль в развитии общественного производства, его темпов, эффективности и в конечном счете в степени удовлет-ворения потребностей общества принадлежит капиталъным вло-жениям, т. е. затрат
И его объекты
Одним из основных правовых режимов финансирования яв-ляется сметно-бюджетное финансирование расходов некоммер-ческих государственных или муниципальных организаций, дей-
Глава 21. П
Понятие, виды и принципы банковского кредитования
Банковский кредит — это предоставление банками (кредитными организациями) денежных средств заемщикам на определенный срок на условиях платности, возвратности, срочности и, как правило, материальной
Кредитных организаций
Являясь органом банковского регулирования и банковского надзора, Банк России осуществляет надзор за соблюдением кре-дитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормат
Понятие денежной системы
Деньги являются общепринятым орудием обмена и сред-ством платежа. К основным функциям денег относятся, во-пер-вых, функция измерения стоимости товаров (деньги как мера стоимости); во-вторых, посред
Правовые основы обращения наличных денег
Обращение наличных денег регулируется как часть сово-купного денежного оборота и осуществляется Центральным банком РФ. К основным правовым актам, регулирующим об-ращение наличных денег в Российской
Правовые основы безналичного денежного обращения и расчетов
Безналичные расчеты представляют собой расчеты между субъектами без использования наличных денег (денежных ку-пюр), посредством перечисления денежных средств со счетов в банковских (иных кре
Правила ведения кассовых операций
Кассовые операции — совокупностъ материально-технических процедур по приему, хранению и выдаче наличных денег (валюты). Указанные процедуры урегулированы нормами финансового права, представл
Понятие валюты и валютных ценностей
Термин «валюта» произошел от итальянского чаШга — цена, стоимость. Понятие валюты в экономической литературе рас-сматривается в нескольких аспектах. Так, под валютой принято понимать денежну
Понятие валютного контроля
Основным источником правового регулирования отношений в сфере валютного контроля является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (гл. III). По-мимо него, в этой сфере дейс
И ТЕРМИНОВ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
Акт ревизии— документ, составляемый в результате контро-ля финансово-хозяйственной деятельности организации, в ко-тором содержатся документально подтвержденные фактические данные,
Список сокращений
АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Россий-ской Федерации
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
БНА РФ — Бюллетень нормативных актов федеральных ор-ганов исполнител
П1егпе1: мчуу.погта-уег1а§.сот
Подписано в печать 21.09.04
Формат 60x90/16. Бумага типографская. Гарнитура «Таймс» Печать офсетная. Усл. печ. л. 29,0. Уч.-изд. л. 26,63 Тираж 3000 экз. Заказ № 4931.
Официальным
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов