Квалифицирующие признаки уклонений от уплаты налогов

Квалифицирующие признаки уклонений от уплаты налогов. В качестве квалифицирующих признаков в данном случае Украинское уголовное законодательство выделяет -совершение преступления по предварительному сговору группой лиц -причинение ущерба в крупных размерах -совершение преступления лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов обязательных платежей -причинение ущерба в особо крупных размерах.

В уголовном законодательстве РФ квалифицирующие признаки те же, за исключением наличия дополнительного квалифицирующего признака по ст. 199 УК РФ а именно - неоднократность. Отдельные квалифицирующие признаки указанного преступления были рассмотрены в контексте ранее. Представляется необходимым более подробно рассмотреть такие признаки, как совершение преступления по предварительному сговору группой лиц и совершение преступления лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов обязательных платежей. Совершение преступления лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов.

Рассматриваемый квалифицирующий признак является одним из специфических видов повторности. Данный квалифицирующий признак может быть вменен в вину лишь в случае, когда в отношении лица имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор за совершение преступления, предусмотренного ст. 148 2 УК Украины ст.198, 199 УК РФ . Совершение иного преступления повторности для уклонений от уплаты налогов не составляет.

Квалифицирующий признак совершения преступления лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, отсутствует, и совершение нового преступления не влечет специальной повторности в следующих случаях - когда судимость за ранее совершенное преступление снята с виновного в порядке амнистии или помилования - судимость снята или погашена в соответствии с требованиями ст. 55 УК Украины - если на момент совершения нового преступления истекли сроки давности привлечения к уголовной ответственности за ранее совершенное преступление - когда виновное лицо, хотя ранее и совершило деяние, содержащее признаки преступления, предусмотренного ст. 148 2 УК ст.198, 199 УК РФ , однако в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности - в случае совершения продолжаемого преступления.

Уклонение от уплаты налогов, сборов обязательных платежей подлежит квалификации как совершенное по предварительному сговору группой лиц лишь тогда, когда в его совершении принимали участие по договоренности как исполнители два и более лица. Рассматриваемый квалифицирующий признак характеризуется двумя взаимосвязанными обстоятельствами а совершение уклонений от уплаты налогов, сборов обязательных платежей группой не менее двух человек, непосредственно участвующих в совершении преступления б предварительный до начала совершения преступления или а момент его совершения сговор между членами группы о совершении указанного преступления.

Рассматриваемое преступление признается совершенным по предварительному сговору группой лиц независимо от сплоченности, устойчивости группы, а также от вменяемости, возраста и других признаков, на основании которых возможно освобождение соучастников от уголовной ответственности.

При наличии двух указанных обстоятельств рассматриваемое преступление должно быть квалифицировано как совершенное по предварительному сговору группой лиц без ссылки на ст. 19 УК Украины ст.32 УК РФ , определяющую вопросы соучастия в уголовном праве. Указанный квалифицирующий признак будет присутствовать лишь в случае, когда два и более лица были непосредственными исполнителями преступления, соучастие имело форму соисполнительства. При этом не обязательно, чтобы все соучастники выполняли одинаковые действия.

Когда же один из виновных выступал пособником или подстрекателем, а другой исполнителем, уклонение от уплаты налогов квалифицируется как простое без учета квалифицирующего признака - совершение преступления по предварительному сговору группой лиц. Конструкция состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 148 2 УК Украины ст.199 УК РФ , такова, что в качестве уклонений от уплаты налогов, сборов обязательных платежей, совершенных по предварительному сговору группой лиц, квалифицируются случаи, когда один из соучастников выполняет объективную сторону преступления занижение, сокрытие объектов налогообложения, составление фиктивных документов, а действия другого соучастника ограничены дачей указаний о совершении тех или иных операций, бухгалтерских проводок, подписанием и отправкой налоговых деклараций и документов отчетности.

Как правило, непосредственные и активные действия по сокрытию или занижению объектов, из которых подлежат исчислению налоги и сборы, выполняются главным бухгалтером юридического лица по указанию директора коммерческого директора , Это вызвано тем, что учет осуществляемых финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета, отражение соответствующих проводок, составление налоговой отчетности по функциональным обязанностям возложены на главного бухгалтера.

Иногда руководитель предприятия не представляет в бухгалтерию документы, отражающие характер и содержание выполняемой деятельности.

В таких случаях отсутствует договоренность о совершении уклонений от уплаты налогов, сборов обязательных платежей между должностными лицами юридического лица. Если представленные главным бухгалтером сведения налоговой отчетности будут соответствовать имеющимся первичным документам учета, то соответственно отсутствует квалифицирующий признак - совершение преступления по предварительному сговору группой лиц при наличии оснований действия бухгалтера могут быть квалифицированы по ст. 167 УК Украины. Рассматриваемый признак будет присутствовать в действиях должностного юридического лица в том случае, если главный бухгалтер по указанию руководителя предприятия вносит заведомо ложные сведения в налоговую отчетность.

Кроме указанных выше случаев как соучастие соисполнительство будут квалифицированы случаи преступного сговора между должностными лицами различных субъектов хозяйствования, которые с целью уклонений от уплаты налогов, сборов обязательных платежей, занижения, сокрытия объектов налогообложения при заключении хозяйственных сделок вносили заведомо ложные сведения в первичные документы.

Например, по взаимной договоренности между руководителями двух предприятий при реализации металла в документах, отражающих его отпуск, в первом экземпляре накладной завысили цену реализации, а во втором - уменьшили цену реализации и фактическую стоимость продукции.

Предприятие, купившее товар, путем завышения цены его приобретения увеличивает тем самым затратную часть и соответственно уменьшает объект налогообложения.

Предприятие, реализующее продукцию, путем Занижения фактической стоимости металла также уменьшает объект налогообложения. Причитающаяся разница в таких случаях уплачивается наличными денежными средствами Угловное дело 43-94-007 Материалы следственного управления УМВД Украины в Луканской области Преступный сговор о совершении уклонений от уплаты налогов может иметь место между должностными лицами директор, главный бухгалтер различных юридических лиц, частными предпринимателями без образования юридического лица, которые, вступая во взаимоотношения, совершают финансово-хозяйственные операции и выполняют действия по занижению, сокрытию объектов налогообложения. В качестве соисполнителей кроме указанных лиц могут также выступать и физические лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и не зарегистрированы соответствующим образом.

Указанное, как правило, проявляется при заключении гражданско-правовых сделок, осуществление которых не требует определенной формы предпринимательства и государственной регистрации как субъекта хозяйствования купля-продажа объектов недвижимости, транспортных средств и т. п Как правило, в таких случаях происходит занижение фактической стоимости их реализации.

Наличие признака предварительного сговора группы лиц будет иметь место лишь в случае, когда уплачивать налоги, сборы обязательные платежи были обязаны как должностные лица предприятия, так и физические лица. Если же обязанность по уплате налоговых платежей была возложена на одного из участников гражданско-правовых отношений, то другой участник договора будет пособником, а не исполнителем если уменьшение объекта налогообложения возникло в результате совместных действий. Особенность квалификации рассматриваемого преступления по признаку предварительного сговора группой лиц ч. 2 ст. 148 2УК, ст.198 УК РФ , где субъектами выступают физические лица, заключается, прежде всего, в том, является ли указанное лицо субъектом предпринимательской деятельности частные предприниматели без образования юридического лица или же оно осуществляет гражданско-правовые сделки, выполнение которых не требует обязательной определенной организационной формы.

Физические и юридические лица производят уплату соответствующих налогов и сборов самостоятельно, из собственных источников.

Указанное означает, что каждый субъект плательщик налогов производит исчисление и уплату налогов индивидуально, независимо от характера и содержания взаимоотношений, в которые он вступает.

При этом, когда два и более лица, которые являются субъектами ответственности по ст. 148-2 УК ст.198 УК РФ , совершают деяние, составляющее объективную сторону рассматриваемого преступления, их действия квалифицируются как действия соисполнителей, хотя они могут занимать должности в разных субъектах хозяйствования юридические или физические лица. В каждом конкретном случае следует устанавливать содержание действий различных сторон в хозяйственных взаимоотношениях и непосредственное участие в уклонении от уплаты налогов, сборов обязательных платежей. Если обязанность уплаты возлагается на обоих участников правоотношений и их совместными действиями были необоснованно занижены или сокрыты объекты налогообложения, действия последних должны быть квалифицированы по признаку совершения уклонений от уплаты налогов по предварительному сговору группой лиц. Действия лиц, оказавших содействие в совершении уклонений от уплаты налогов, могут быть квалифицированы по ст. 19 УК и соответствующей части ст. 148-2 УК соответственно ст.32, 198,199 УК РФ как действия пособника, подстрекателя или организатора совершения преступления.

Как пособничество могут быть квалифицированы действия должностных и иных лиц, которые способствовали уменьшению объектов налогообложения например, не направляли информацию о полученных доходах по месту основной работы в территориальные налоговые инспекции по месту жительства гражданина - плательщика налогов. Кроме указанного как пособничество будут квалифицированы факты выдачи подложных документов, позволяющих плательщику налогов получать определенные льготы по уплате налогов, сборов обязательных платежей. По мнению отдельных ученых, гражданами - плательщиками налогов физическими лицами умышленное уклонение от уплаты обязательных платежей по признаку предварительного сговора группы лиц может быть совершено лишь в случаях, когда они обязаны их уплачивать совместно.

Такими случаями являются - уплата государственной пошлины за удостоверение гражданско-правовых договоров, если в них стороной, обязанной уплатить пошлину, являются два и более лица например, продавцом квартиры являются два и более лица супруги, члены семьи, которым квартира принадлежит по праву совместной общей или долевой собственности, или же квартиру покупают совместно два лица - уплата государственной пошлины по двусторонним гражданско-правовым договорам, если она должна уплачиваться совместно или в определенных долях обеими сторонами по договору например, по договору купли-продажи покупатель и продавец по договоренности уплачивают каждый половину суммы государственной пошлины - если обязанность уплаты какого-либо обязательного платежа возлагается на нескольких лиц, например, когда объект налогообложения является общей совместной или долевой собственностью нескольких лиц налог на недвижимость, налоге владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, плата налог за землю и т. п. Андрушко П Мойсик В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей.

Все о бухгалтерском учете 1998- 40 222 С.47 Установление и доказывание рассматриваемого квалифицирующего признака в практической деятельности органов налоговой милиции полиции нередко вызывает определенные трудности.

В указанных случаях прежде всего необходимо определить условия и порядок уплаты налога, сбора обязательного платежа юридическими и физическими лицами в каждом конкретном случае, а также действия каждого из субъектов правоотношений, которые а той или иной мере способствовали совершению преступления или же характеризуют преступный сговор как необходимый элемент квалифицирующего признака - предварительного сговора группы лиц. 3.