Формы безналичных расчётов.

В соответствии с инструкцией о банковских переводах расчёты с поставщиками и покупателями могут осуществляться на основании:

· платёжного требования;

· платёжного поручения;

· платёжного требования-поручения;

· чеков;

· аккредитива.

 

2. Учёт расчётов с поставщиками ведётся на активно-пассивном счёте 60, по кредиту - увеличение задолженности перед поставщиками, когда от поставщика что-то получено, по дебету - погашение задолженности перед поставщиками. Сальдо может быть кредитовым - показывает непогашенную задолженность перед поставщиками, и дебетовым - когда поставщику произведена предварительная оплата.

В учёте могут быть записи:

· Д10/1 К60 -при поступлении материалов.

· Д41 К60 - при поступлении товаров на розничные торговые предприятия.

· Д10 тзр, 15,16 К60 - при начислении поставщиками за доставку.

· Д08/3,4 К60 - при начислении подрядчикам за приобретённое оборудование, за выполненные строительно-монтажные работы.

· Д94 К60 - выявленные во время приёмки недостачи по вине поставщиков либо транспортной организации.

· Д44,26 К94 - списание в торговле, на производстве.

· Д6/3 К60 - предъявлена претензия поставщику.

· Д23/3 К60 - ремонт ОС.

· Д60 К51 - оплаты поставщику за счёт собственных средств, т.е. с р/с.

· Д60 К55/1,2.оплаты поставщику за счёт собственных средств, т.е. со специального счёта.

· Д60 К66/1 - за счёт займовых средств, т.е. кредитов банка.

· Д20/1 К60,76 - при начислении за электроэнергию на производственные нужды.

Аналитический учёт ведётся автоматизировано по каждому поставщику отдельной проводкой, в компьютер бухгалтер их вводит на основании документов, подтверждающих поступление и документов, подтверждающих оплату поставщикам, т.е. выписку банка с р/с и приложенных к ним платёжных поручений и платёжных требований. На печать выводятся машинограммы. Если учёт ведётся вручную, то используют ЖО и ведомость к нему.

Способ записи линейно-позиционный, т.е. фактического поступления ТМЦ от поставщиков и фактической оплаты записываемой на одной стороне.

Предприятия могут производить предварительно оплату поставщикам, т.е. перечислить ему аванс в счёт будущего получения ТМЦ от него. Выданные авансы поставщикам учитываются на счёте 60 на отдельном субсчете, т.е. 60/авансы выданные.

Перечисление аванса поставщику производится с р/с или других счетов, т.е.

· Д 60 - К 51; затем отражается получение ТМЦ:

· Д 41 - К 60/авансы выданные (в торговле);

· Д 10 - К 60/авансы выданные (в промышленности);

· Д 76 - К 60/авансы выданные (на сумму претензии или недостачи).

 

3. У промышленных предприятий возникают расчёты с покупателями при реализации от грузки ГП.

Для учёта расчёта с покупателями предусмотрен активный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и счёт 45 «Товары отгруженные», по дебету - увеличение задолженности покупателей, по кредиту - уменьшение задолженности (когда поступил платёж от покупателя). Сальдо дебетовое показывает непогашенный долг, но по счёту 62 сальдо может быть кредитовое - если от них получен аванс Д 51 - К 62, но ГП им ещё не отгружена.

Применение этих счетов зависит от того, как учитывается выручка от реализации. Если реализация по моменту отгрузки, то используется счёт 62, если реализация ГП по моменту поступления платежа - счёт 45.

В учёте могут быть записи:

По моменту отгрузки:

· Д62 К90 - на сумму счёта покупателя за реализованную ему ГП по отпускным ценам с НДС.

· Д62 К44,76 - если в счёт покупателя включаются расходы по доставке.

· Д73/6 К62 - если от покупателя поступил необоснованный отказ об оплате, то ему предъявляется претензия.

· Д51 К62 - поступление платежа от покупателя на р/с.

· Д92 К62 - если истёк срок исковой давности, то непогашенная дебиторская задолженность списывается на внереализационные расходы.

По моменту поступления платежа:

· Д45 К43 - на стоимость отгруженной ГП покупателю.

· Д45 К44,76 - на сумму расходов по доставке включённых в счёт покупателя.

· Д45 К42 - на сумму НДС.

· Д45 К42/ТН - на сумму оптовой надбавки.

· Д76/3 К45 - если от покупателя поступил необоснованный отказ об оплате.

· Д51 К90, Д90 К45 - при поступлении платежей от покупателя

· Д92 К45 - списание ДТ задолженности по истечению срока давности.

Аналитический учёт ведётся по каждому покупателю отдельно, автоматизировано. Информация вводится в компьютер на основании ТТН, платёжных требований и поручений.

По окончании месяца на печать выводятся машинограммы:

· карточка счёта по каждому покупателю отдельно. В ней отражаются все операции по отгрузке и поступлению платежей

· оборотно-сальдовая ведомость по счёту 62 по каждому покупателю отдельной строкой с указанием сальдо на начало и конец.

Аналитический учёт при ручном ведении записей осуществляется по счёту 45 в ведомости №16 во втором разделе, способ записи линейно- позиционный, т.е. фактическая отгрузка ГП и фактическое получение платежа по данной ТТН отражается на одной строке.

В тоже время промышленные предприятия могут от покупателя получать авансы (предоплату), получаемые авансы учитывают на счёте 62 «Поступление авансов от покупателей», Д 51 - К 62.

В дальнейшем сумма полученного аванса засчитывается при отпуске покупателям ТМЦ, т.е. Д 90 - К 43, Д 62 - К 90. Излишне полученная сумма аванса возвращается покупателям Д 62 - К 51.

 

4. У организации возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов, по окончании месяца бухгалтер производит начисление налогов, т. е. составляет расчеты. Он должен начислять налоги своевременно и в полной сумме. В противном случае уплачивает штрафные санкции. А также должен контролировать, чтобы налоги своевременно перечислялись в бюджет (в основном это до 22 числа месяца следующего за отчетным).

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту – увеличение задолженности перед бюджетом по налогам (при начислении, т. е. составление расчетов по налогам), по дебету – уменьшение, погашение задолженности перед бюджетом (когда перечислено в уплату по налогам). Сальдо кредитовое - показывает оставшуюся сумму задолженности по налогам (отражается в 5 разделе пассива баланса).

Организация уплачивает различные налоги, поэтому у счета 68 имеются субсчета:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции»:

· земельный;

· экологический налог в пределах норм;

· налог на недвижимость (с 01.01.2010 г.)

Начисление выше указанных налогов:

· Д44 К68/1, Д26 К68/1 - в торговле.

· Д25 К68/1, Д20 К68/1 - в промышленности.

· Д68/1 К51 - Перечисление в уплату с расчетного чека.

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции»: НДС, акцизы:

· Д18 К60 - НДС поставщикам за полученные ТМЦ.

· Д73 К68/2 - НДС по недостачам, отнесенных на виновных лиц.

· Д90 К68/2 - НДС с выручки от реализации.

По НДС существует зачетный метод, т. е. организации уплачивают НДС с выручки за минусом НДС уплаченного поставщикам.

· Д68/25 К18 - На сумму НДС к зачету, 68/2 18

· Д68/2 К51 - а оставшаяся сумма перечисляется в бюджет с р/с.

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли».

Это: налог на прибыль, налог на недвижимость (с 01.01.2010 г. - уже НЕТ!), налог на доходы:

· Д99 К68/3 - При начислении этих налогов.

· Д68/3 К51 - При перечислении.

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»

· Д70 К68/4 - подоходный налог, удерживается из заработной платы.

· Д75/2 К68/4 - налог на доходы взыскиваемый с дивидендов учредителей.

· Д68/4 К51 - перечисление налогов в бюджет.

68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

местные налоги и сборы. Это: сбор на развитие территорий – 3%; начисление местного сбора с прибыли Д 99 - К68/5.

Также учитывают штрафные санкции начисленные в пользу налоговой инспекции и ФСЗ. Они уплачивались за счет прибыли Д 99 - К 68/5, перечисление в уплату Д 68/5 - К 51, штрафные санкции ФСЗН Д 99 - К 69.

Перечисление налогов в бюджет Д 68/5 - К 51, за счёт кредитов банка Д 68/5 - К 66.

Аналитический учет ведется по каждому налогу в отдельности. Информация в компьютер вносится согласно расчету по налогам (44, 68) и выписок банка (68, 51).

По окончанию месяца выводится машинограмма с расшифровкой по каждому налогу и в целом по счету 68 (карточка счёта, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счёта).

сверяет с данными главной книги по счету 68, должно быть равенство.

Если учет ведется вручную, то используют журнал-ордер №8 и ведомость к нему. В журнале-ордере - начисление налогов, а в ведомости – перечисление (уплата), которая отражается в графе «Оборот по дебету без указания корреспондентского счёта» Д 68 - К 51. Записи ведутся по каждому налогу в отдельности. По окончании месяца бухгалтер составляет свод, т. е. оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 68. Итоги этой оборотной ведомости и сальдо он сверяет с данными главной книги по счету 68, должно быть равенство.

 

5. У организации возникли расчеты с персоналом не только по ЗП, но и по другим операциям:

· по предоставлению займов;

· по возмещению материального ущерба.

Для учета этих расчетов используется активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету – увеличение задолженности работников (когда им выдали займ или когда на них отнесли недостачу), по кредиту – уменьшение задолженности (когда они погасили ссуду или недостачу в кассу). Сальдо дебетовое показывает непогашенный долг работника.

Организация может выдавать работникам ссуды на строительство жилья, приобретения дач, молодым семьям на обзаведения, домашние хозяйства. Размер займа устанавливается в % от стоимости строительства жилья (к ценам 1991г.).

Организация в ОАО «Сбербанк» Беларусбанк на имя работника открывает текущий счет. Между организацией и банкам заключатся договор на перечисленную сумму. Использование сумм займа производится безналичным путем, т.е. путем оплаты за строительные материалы.Заем может выдаваться под % или без %.

Предоставление займа в учете отражается:

· Д51 К66/2 - банк за счёт кредита перечисляет деньги на текущий счёт работника.

· Д73/1 К51 - выдача займа работнику.

· Д90 К41,43, Д43 К90 - если заем выдан в товарной форме.

· Д73/1 К91 - начисление % по займу.

Погашается заем путем:

· Д 70 К731 -удержание из ЗП.

· Д 50 К731 - внесением в кассу.

Аналитический учет расчетов по займам ведется по каждому работнику отдельно, автоматизировано или в ЖО №8 и ведомости к нему.

 

Учет расчетов по возмещению материального ущерба.

Если выявлены недостачи, потери от порчи, то возникают расчеты по возмещению материального ущерба. Их учитывают на счета 732 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Ущерб возмещается по учетным ценам т.е. в магазине по розничной цене с НДС, в общепите по продажной стоимости (розничная + наценка + НДС), материалы со склада по фактической с/с с НДС.

Недостачи могут быть мелкие, крупные. Решают в каждом конкретном случае.

Мелкие – погашаются немедленно путем удержания из ЗП, внесение денег в кассу.

По крупным – проводится документальная ревизия, и материалы направляются в следственные органы.

В учете записи:

· Д94 К10 - факт недостачи материалов по учетным ценам.

· Д73/2 К94 - отнесение недостачи на виновное лицо по учетным ценам.

· Д73/2 К68/2 - на сумму НДС, взимаемую с виновного лица.

· Д73/2 К98 - на сумму разницы между взыскиваемой и учетной.

Погашение недостачи путем:

· Д 50 К73 - внесения денег в кассу, т.е. - удержание из ЗП.

· Д10,01 К73 - предоставления ТМЦ.

Если должник не платежеспособен, о чем имеется решение суда, то недостачи списывают в убыток организации, но 5 лет учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Списание недостачи на внереализационные расходы Д92 К73

или за счет резервного фонда Д82 К73

Аналитический учет расчетов по возмещению ущерба ведется по каждому работнику отдельно, автоматизировано или в ЖО №8 и ведомости №5. В ведомости отражается долг работника (Д73 К94), а в ЖО – погашение долга (Д50 К73).

 

6. При создании коммерческих организаций или акционерных обществ, возникают расчеты с учредителями по взносам в УФ, а в дальнейшем по выплате дивидендов.

Учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 «Расчеты с учредителями». По дебету – увеличение задолженности учредителей, по кредиту – погашение задолженности (когда они внесли взносы).

Д75/1 К80 - на сумму задолженности учредителей, по взносам в УФ в учете запись.

Учредители могут вносить взносы:

денежными средствами:

· Д50 К75 - в кассу.

· Д51 К75 - на расчетный счет.

· Д52 К75 - на валютный счет.

материальными ценностями:

· Д01 К75 - основными средствам.

· Д04 К75 - нематериальными активами.

· Д41 К75 – товарами.

Если учредитель выбывает, то ему возвращаются взносы:

· Д80 К75 - на сумму взноса к возврату.

· Д75 К50,51 - при выдаче взносов из кассы или с расчетного счета.

На сумму вклада, учредителю ежегодно начисляют дивиденды (доходы) за счет:

· Д84 К75/2 - прибыли при её распределении.

· Д82 К75/2 - резервного фонда.

· Д75 К68 - с суммы дохода у учредителей удерживается подоходный налог.

· Д75 К50 - а остальная сумма выплачивается наличными из кассы.

· Д75 К90 - или товарами.

· Д90 К43 - ГП: Д 90 - К43, Д75 К90.

Аналитический учет ведется в ЖО №8 по каждому учредителю отдельно.

 

7. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации возникают расчеты с различными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям.

Для учета этих расчетов предусмотрен активно-пассивный счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету – увеличение дебиторской задолженности, но уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту – увеличение кредиторской задолженности, но уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо одновременно может быть дебетовое и кредитовое, такое сальдо называется развёрнутым.