ТЕМА № 7

Учет вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений).

1) Сущность и классификация капитальных вложений (КВ). Задачи учета КВ.

2) Учет затрат по строительству хозяйственным способом

3) Учет затрат по строительству подрядным способом

 

1. Вложения во внеоборотные активы (КВ)- это затраты по приобретению и созданию объектов ОС и НА.

В объем КВ включаются затраты:

• на строительство новых организаций;

• на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих организаций;

• на приобретение оборудования, транспортных средств и др. объектов ОС;

• расходы но созданию и приобретению объектов НА.

В объем КВ включаются фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, но не выше сметных, а при подрядном способе - стоимость выполненных работ по сметным (договорным) ценам.

По направлениям воспроизводства долгосрочных активов:

• затраты в новое строительство (создание);

• расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей действующих организаций;

• приобретение объектов основных средств и нематериальных активов.

По технологической структуре затрат:

• выполненные строительные и монтажные работы;

• затраты по приобретению всех видов оборудования, первого комплекта производственного инструмента и инвентаря;

• прочие капитальные работы и услуги.

Строительными являются работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу их строительных конструкций, электромонтажные, сантехнические, отделочные работы; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование.

К монтажным относятся работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования.

По назначению создаваемых объектов:

• затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения;

• в затраты по строительству и приобретению объектов непроизводственной сферы.

По отраслям инвестирования средств различают КВ в торговлю, общественное питание, промышленность, с/х и другие отрасли.

По способу производства строительно-монтажных работ:

• КВ, выполняемые подрядным способом (работы выполняют по договорам подрядные строительно-монтажные организации);

• КВ, выполняемые хозяйственным способом (производство СМР осуществляют собственными силами и средствами застройщики).

Финансирование КВ может осуществляться за счет:

• собственных средств (фонда финансирования МТБ (83/3), целевого финансирования (86/4), прибыли (84));

• заемных средств (долгосрочные кредиты (67)).

Целью б/у КВ является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также за вводом объектов в действие.

Задачи б/у КВ:

• своевременное, полное и достоверное отражение капитальных затрат по их видам и объектам вложения средств;

• контроль за сохранностью строительных материалов и конструкций, за соблюдением установленных норм их расходования на производство строительно-монтажных работ при хозяйственном способе их выполнения;

• контроль за своевременным и правильным документальным оформлением операций по движению строительных материалов и оборудования;

• контроль за правильным формированием учетных цен на материалы, оборудование, правильностью исчисления их фактической с/с и определения отклонений;

• контроль за объемами и стоимостью строительно-монтажных работ (СМР), выполняемых подрядными организациями и своевременность расчетов с ними;

• в контроль за соблюдением утвержденной сметы затрат по каждому строящемуся объекту и использованием источников их финансирования;

• контроль правильности установления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов ОС;

• своевременное отражение в учете ввода в действие мощностей и объектов ОС производственного и социального назначения;

• контроль за объектами с прекращенным (законсервированным) капитальным строительством;

• оценка качества и обоснованности принимаемого решения в строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов;

• учет и контроль затрат на разработку проектно-сметной документации, подготовку площадки для строительства, а также своевременности приема и оплаты поставленного оборудования;

• контроль за объемами выполненных работ и оказанных услуг, своевременностью расчетов с рабочими и служащими, занятыми в строительном производстве, при хозяйственном способе выполнения работ и др.

 

2. По дебету счета 08 застройщики учитывают затраты по приобретению оборудования, по строительству и приобретению ОС; по кредиту - ввод объектов в эксплуатацию по инвентарной стоимости и списание затрат, связанных со строительством (приобретением) ОС.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные акт ивы при хозяйственном способе строительно-монтажных работ (СМР):

• Д51 К67,1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка на финансирование строительства;

Отражение вложений во внеоборотные активы (затрат на строительство):

• Д08/1 К60/1 - Приобретен земельный участок под строительство объекта;

• Д18 К60/1 - Отражен НДС при приобретении участка;

• Д08/3 К60/1 - Начислено проектному институту (заказчику) за разработку проектно-сметной документации (без НДС);

• Д18 К60/1 - Отражается НДС, уплачиваемый подрядчику;

• Д08/3 К25 - Списаны расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

• Д08/3 К26 - Списаны накладные расходы;

• Д08/4 К07 - Списана фактическая с/с оборудования, переданного в монтаж;

• 08/3 К10/8 - Списаны израсходованные строительные материалы по УЦ;

• Д08/3 К10тзр,16 - Списаны ТЗР (отклонения в стоимости материалов);

• Д08/3 К70 - Начислена ЗП строительным рабочим;

• Д08/3 К69/1 - Произведены отчисления в ФСЗН;

• Д08/3 К76/2 - Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;

• Д08/3 К76/8 - Начислено сторонним организациям за оказанные субподрядные услуги по строительству (реконструкции) объекта (без НДС);

• Д08/,4,6 К60/1 - Приобретено оборудование и другие объекты ОС и НА;

• Д18 К60/1 - Отражается НДС от стоимости оборудования;

• Д01 К08/3,4,6 - Введены в эксплуатацию построенные объекты ОС;

• Использованы собственные источники финансирования строительства:

• Д83/3 К83/2 - средства фонда развития материально-технической базы;

• Д86/3,4 К83/2 - средства целевого финансирования;

• Д84 К83/2 – прибыль;

• Д67/1 К83/2 - Использованы заемные источники финансирования строительства (долгосрочные кредиты банка);

Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы при хозяйственном способе производства СМР в условиях ЖО формы ведется в журнале-ордере №16 (отражаются кредитовые обороты) и ведомости №18 (отражаются дебетовые обороты).

 

3. При подрядном способе строительства застройщик выступает в роли заказчика. Застройщик разрабатывает план капитального строительства на каждый год В плане определяется потребность в материальных ресурсах и источниках их финансирования по стройкам, объектам.

Для выполнения СМР подрядным способом застройщик заключает со строительной организацией договор подряда на весь период строительства.

Подрядчик осуществляет строительство и приемку законченных строительством объектов, а также несет ответственность за качество выполненных работ.

Заказчик предоставляет подрядчику разработанную и утвержденную проектно-сметную документацию и согласовывает с подрядчиком графики выполнения СМР.

Передачу оборудования со склада застройщика подрядчику для монтажа оформляют ТТН (ф. № ТН-1) и актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № М-16).

Поступление и оприходование оборудования, не требующего монтажа, инвентаря и инструментов оформляют ТТН (ф. № ТТН-1), ТН (ф. № ТН-2).

По договору подряда заказчик может обеспечивать подрядчика строительными материалами. Отпуск строительных материалов подрядчику оформляется ТТН (ф. ТТН -1) или ТН (ф № ТН-2).

Приемку от подрядчика выполненных им работ оформляют актами приемки выполненных строительно-монтажных работ. При расчетах в целом за объект заказчик перечисляет подрядчику аванс, предусмотренный договором, а окончательный расчет производит после подписания Акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту (ф. № КС-2).

При расчетах за этапы выполненных рабог основанием для включения их КВ и оплаты является Акт приемки выполненных СМР по законченным этапам строительства (ф. № КС-2а).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы при подрядном способе строительства:

• Д51 К67/1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка (займ организации) на финансирование строительства (приобретения объектов ОС и НА);

Учет вложений во внеоборотные активы при подрядном способе:

• Д08/3 К60/1 - Приняты по актам СМР, выполненные подрядчиками (без НДС);

• Д08/4 К07 - Списано переданное в монтаж оборудование (по фактической с/с);

Оприходованы оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь, включенные в титульный список объекта, строящегося подрядным способом:

• Д08/4 К60/1 - стоимость оборудования по ОЦ (без НДС);

• Д08/4 К60 – стоимость ТЗР, оказанных сторонними организациями (без НДС);

• Д18/2 К60/1 - Отражается входной НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам;

• Д60 К51 - Оплачены счета подрядчиков и проектной организации за выполненные работы;

Принят в эксплуатацию построенный (реконструированный) объект:

• Д01 К08/3,4 - сметная (первоначальная) стоимость объекта;

• Д10/10 К08/3 - стоимость первого комплекта инвентаря и инструментов;

Отражено в учете использование источников финансирования вложений во внеоборотные активы:

• Д83/1 К83/2 - фонда финансирования развития материально-технической базы;

• К010 - амортизационного фонда;

• Д86/3,4 К83/2 - целевых поступлений и финансирования;

• Д67/1,2 К83/2 - долгосрочных кредитов банка и займов;

Данные б/у затрат на производство СМР используют для составления отчетности по вложениям во внеоборотные активы и определения инвентарной стоимости возводимых объектов.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы, осуществляемых подрядным способом, ведут в тех же (журналах-ордерах и ведомостях), что и при хозяйственном способе работ по видам работ (строительство, реконструкция, монтаж оборудования, прочие виды работ) и по объектам. В ведомостях В-3. 08, 16 выделяют статьи затрат: стоимость выполненных строительно-монтажных работ; стоимость оборудования, переданного в монтаж: стоимость приобретенного первого комплекта инвентаря и инструментов, предусмотренного сметно-финансовым расчетом; стоимость проектно-сметных работ; прочие расходы, предусмотренные сметой. В журналах-ордерах № 06, 18 отражают инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, инвентаря и инструментов, а также списание затрат по прекращенному строительству.

 

Учет строительного оборудования.

 

На объектах строительства применяется различное оборудование, оно бывает 2-х видов:

Не требующее монтажа – транспортные средства, свободностоящие станки, с/х машины, производственный инструмент. В момент их приобретения их относят в Д08/4, а затем приводят в эксплуатацию Д01.

Оборудование требующее монтажа – оборудование, эксплуатация которого возможна только при сборке его отдельных частей, прикрепление его к фундаменту. Для учета такого оборудования застройщик и заказчик применяет счет 07 «Оборудование к установке». Учет оборудования на этом счете ведется по фактической с/с = цена приобретения + расходы по доставке и транспортировке.

Счет 07 активный, по дебиту – оприходование оборудования, по кредиту – выбытие оборудования в монтаж.

Основными документами при оприходовании оборудования являются: ТТН и грузовые и таможенные декларации.

Приемку такого оборудования осуществляет специальная комиссия, которая составляет Акт о приемке или поступлении оборудования.

Если представитель подрядчика не участвует в приемке такого оборудования, то передача ему оборудования для монтажа оформляется отдельным Актом о приемке-передаче оборудования в монтаж и выпиской ТТН.

При передаче оборудования подрядчику в монтаж делается внутренняя запись Д07 К07.

Подрядчик учитывает принятое оборудование для монтажа на забалансовом счете 005 «оборудование принятое для монтажа».

В учете м.б. записи:

• Д07 К60 - на оприходование оборудования по ОЦ (требующее монтажа) без НДС;

• Д18 К60 – на сумму НДС от ОЦ;

• Д07 К60 – оплачено за доставку оборудования;

• Д07 К70 – на сумму ЗП за разгрузку оборудования;

• Д07 К69/1,76/2 – отчисления от ЗВ в ФСЗН и в Белгосстрах;

Фактическая с/с оборудования - весь Д07.

При безвозмездном поступлении:

• Д07 К98 – в пределах одного собственника или от сторонней организации;

• Д07 К75/1 – при взносе в уставной фонд (УФ) учредителем оборудования;
Д07 К07 – оборудование в монтаже;

• Д08/4 К07 – списание стоимости отремонтированного оборудования, на затраты по строительству;

Если закупленное оборудование не использовалось для монтажа, то его можно продать:

• Д91/2 (45) К07 – на фактическую с/с реализованного оборудования;

• Д62,76/7 К91/3 – на продажную стоимость реализованного оборудования;

• Д91/3 К68 – на сумму НДС реализованного оборудования;

• Д91 К68 – на прочие налоги реализованного оборудования;

• Д91 К99 – на прибыль от реализации оборудования;

• Д99 К91 – на убыток от реализации оборудования;

Недостача оборудования, выявленная при инвентаризации, отражается в учете аналогично др. ценностям:

• Д94 К07 – на сумму выявленной недостачи оборудования;

• Д73/2 К94 – недостача оборудования отнесена на виновное лицо;

• Д50,70 К73/2 – на сумму погашения недостачи, в кассу и удержание из ЗП работника;

• Д73/2 К68 – на сумму НДС по недостаче;