ТЕМА № 5

• При продаже ОС др. организациям выписывается ТТН в 4-х экземплярах, согласно ТТН комиссия оформляет Акт о приеме-передаче ОС, (в 3-х экземплярах - 1в бухгалтерию, 2 - покупателю, вместе со счетом на оплату, а 3 - на руки тому, кто купил). Согласно Акта бухгалтер делает отметки в инвентаризационной карточке, и она изымается из картотеки.

• При безвозмездной передаче руководитель организации издает Приказ, оформляется договор и Акт о приеме-передаче ОС. Передают ОС согласно доверенности представителю организации, которой передается ОС.

• При списании пришедших в негодность ОС, комиссия оформляет Акт о списании объекта ОС (в 2-х экземплярах). При списании автомобиля оформляется отдельный Акт о списании автотранспортных средств. Если списывается по причине аварии, то к Акту прилагается протокол (где указываются причины, виновные лица) и страховое свидетельство.

• При переводе ОС в состав оборотных средств, оформляется ТН на внутренне перемещение.

Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет, т.е. 01/3 "Выбытие ОС", но этим субсчетом организации не пользуются, это оговаривается в УП.

Также выбытие ОС связано со счетом 91 "Операционные доходы и расходы", по этому счету выводят ФР от выбытия ОС (по Д91 - расходы, по К91 - доходы).

В учете м.б. записи:

• Д01/1 К01/1 - при внутреннем перемещении;

Если при инвентаризации выявлена недостача:

• Д01/3 К01/1 - на первоначальную стоимость;

• Д02 К01/3 - на сумму амортизации;

• Д94 К01/3 - на остаточную стоимость, недостающих ОС;

• Д73/2 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73/2 К68 - начислен НДС по недостающим ОС;

При продаже ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

• Д62 К91 - на продажную стоимость + НДС;

• Д91 К68 - на сумму НДС по ОС;

Отражается ФР от продажи:

• Д91 К99 - получена П от продажи ОС;

• Д99 К91 - получен У от продажи ОС;

При списании пришедших в непригодность ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

От ликвидации получено:

• Д10 К91 - материалы

Расходы по ликвидации:

• Д91 К70 - начислена ЗП рабочим;

• Д91 К69/1,76/2 - отчисления в ФСЗН и Белгосстрах;

По счету 91 бухгалтер выводит ФР:

• Д91 К99 - прибыль от ликвидации ОС;

• Д99 К91 -убыток от ликвидации ОС;

При безвозмездной передаче своим нижестоящим организациям:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д92 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При передаче ОС в счет вклада в УФ:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д58 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При переводе ОС в состав оборотных средств:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д10 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

Учет амортизации ОС.

1) Амортизация ОС. Нормы и способы начисления амортизации.

2) Учет амортизационных отчислений ОС.

3) Индексация амортизационных отчислений и отражение ее в учете.

1. Амортизация - перенесение стоимости ОС на ГП и накопление амортизационного фонда для замены износа объектов ОС.

Для учета амортизации предназначен пассивный счет 02, по К - начисление амортизации, по Д - списание за счет суммы амортизации пришедших в непригодность ОС, сальдо К - начисление суммы амортизации.

Методы начисления амортизации:

• Линейный - позволяет равномерно начислить амортизацию в течение всего срока службы или полезного использования ОС.

Пример:

организация приобрела ОС - 200 млн.руб. , срок использования - 10 лет.

Решение:

1) находим норму амортизации (На)=1/10*100=10%;

2) Амортизационные отчисления (Ао)=ОС*На/100=200*10/100=20 млн.руб.

• Не линейный - заключается в неравномерном начислении амортизации за срок полезного использования объекта ОС или НА. Существует 2 метода начисления амортизации не линейны способом:

сумма чисел лет (СЧЛ)- на каждый год срока полезного использования ОС определяется годовая норма амортизации в процентах.

Пример:

Приобретен объект ОС амортизационной стоимостью 150 т.р., срок использования - 5 лет.

1) находим СЧЛ = 1+2+3+4+5=15 лет.

2) определяем сумму Ао:

1год=150*5/15*100=50 т.р. 2 год=150*4*15*100=40т.р.

3год=150*3/15*100=30 т.р. 4год=150*2/15*100=20т.р.

5год=150*1/15*100=10т.р

метод уменьшаемого остатка- позволяет первые годы эксплуатации объекта быстрее накопить средства для обновления, при этом применяется коэффициент ускорения.

Пример:

Срок службы - 5 лет, стоимость ОС - 100т.р., коэффициент - 0,4, коэффициент ускорения - 2.

1год=100*0,4=40 т.р.; 2год=(100-40)*0,4=24 т.р.; 3год=(100-40-24)*0,4=14,4 т.р.; 4год=(100-40-24-14,4)*0,4=8,64 т.р.; 5год=100-40-24-14,4-8,64=12,96 т.р.

• Годовая величина амортизационных отчислений зависит от величины амортизационной стоимости объекта и объема продукции (расчет амортизации производственным способом).

Пример:

Срок службы - 5 лет, стоимость ОС - 100т.р., коэффициент - 0,4, прогнозируемый объем работ за срок полезного использования 25 тыс.шт. изделий.

1) Ао за 1 изделие=100/25=4руб.

2)выпущенные изделия в год=25/5=5тыс. шт.

3)Ао за год=5*4=20тыс.шт.

Организация самостоятельно выбирает 1 из методов и оговаривает это в УП. самым распространенным является линейный. Амортизация начисляется ежемесячно и прекращается по окончании срока полезного использования. Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращение с 1 числа месяца следующего за выбытием ОС.

ОС, по которым используется производственный способ, амортизацию начинают начислять с момента ввода в эксплуатацию.

2. При начислении амортизации в учете м.б. записи:

Аналитический учет по счету 02 ведется автоматизировано, согласно ведомости начисления амортизации и документов на поступление и выбытие ОС, бухгалтер вводит информацию в виде проводок в компьютер. По окончании месяца выводится машинограмма: карточка счета 02, ОСВ и анализ счета 02. А если вручную, то в ЖО по счету 02 (в книге формы К-39).

3. По ОС, используемым в предпринимательской деятельности допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Сумма индексации амортизационных отчислений на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц предшествующий отчетному.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов в организациях за счет суммы начисленной амортизации формируется амортизационный фонд. Б/у амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010, по кредиту счета – отражается сумма амортизационных отчислений с учетом индексации.

Средства фонда направляются на финансирование конкретных вложений, производственного назначения затрат на жилищное строительство по дебиту счета 010 отражается использование амортизационного фонда.

В учете могут быть записи:

• Д х К010 – зачислены начисленные амортизационные отчисления по ОС в амортизационный фонд;

• Д010 К х – используется амортизационный фонд для финансирования капитальных вложений;

• Д02 К01/3 – списана начисленная амортизация по выбывшим ОС;

• Д83 К02 – отражается начисленная индексация амортизационных отчислений при переоценке ОС;

• Д20,23,25,26 К83 – отражена сумма ежемесячной индексации амортизационных отчислений;

Синтетический и аналитический учет всех амортизационных отчислений ведется в ж/о №10.

Учет ремонта, модернизации и реконструкции ОС.

1) Учет ремонта ОС.

2) Учет модернизации и реконструкции ОС.

1. Восстановление объектов ОС осуществляется путем проведения их ремонта, модернизации или реконструкции. Ремонт включает работы на восстановление утраченных функций объектами ОС и поддержание их в рабочем состоянии. Расходы по ремонту являются текущими затратами и не увеличивают стоимость ОС и собираются на счете 23/3 – ремонт ОС, затем расходы списываются на производственные затраты (20,25,26) или на расходы по реализации, т.е. в Д44, списываются в текущем периоде, в котором возникли.

При сезонном характере проведения ремонтных работ может создаваться резерв на ремонт ОС, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

• Текущий ремонт – проводится в целях устранения незначительных повреждений, поломок. К текущим ремонтным работам относятся: покраска, побелка потолков и стен, штукатурка, ремонт окон, дверей, крыш, частичная замена деталей, узлов машин и механизмов. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляется дефектный Акт и смета затрат.

• Капитальный ремонт – включает ремонтные работы, связанные с разборкой ОС, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей и базовых частей ОС. Капитальный ремонт может проводится комплексно или выборочно. Перед проведением капитального ремонта машин, оборудования, транспортных средств, составляется Акт выхода из строя оборудования, на основании которого выписывается наряд-заказ на выполнение работ и требование на выдачу запасных частей. Смета расходов на капитальный ремонт составляется и утверждается по каждому объекту в отдельности.

Работы по законченному капитальному ремонту ОС, выполненному хозяйственным способом (собственными силами), принимает комиссия, которая составляет Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных (реконструируемых) объектов.

При подрядном способе приемка выполненных работ оформляется Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ.

Способы проведения ремонта:

• Хозяйственный – (собственными силами), ремонт производится ремонтной бригадой самой организации.

• Подрядный – с привлечением сторонней организации, ремонт производится специализированной ремонтной организацией, подрядчиком, на основании договора подряда.

Затраты по ремонту ОС, выполненному хозяйственным способом, независимо от вида ремонта, учитывается на счете 23/3. По дебиту этого счета в течение месяца собираются все затраты, связанные с ремонтом ОС. А в конце месяца, все фактические затраты собранные по Д23/3, списываются в Д20,25,44.

Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов ОС и пригодные для дальнейшего использования приходуются по ценам возможной реализации, по ТТН или Акту.

Д10 К23/3, т.е. на их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт.

Учет инвентаризации и переоценки ОС.

1) Инвентаризация ОС, порядок ее проведения, документальное оформление и отражение ее результатов в учете.

2) Переоценка ОС, модернизации и реконструкции ОС.

1. При помощи инвентаризации ОС осуществляется контроль за их сохранностью на складе, в эксплуатации. Организация, сроки и порядок проведения документального оформления инвентаризации регулируются Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.

Инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год, перед составлением годовой отчетности. Инвентаризация проводится не позднее ноября. Проведение инвентаризации планируется заранее, для этого составляется годовой план проведения инвентаризации, с разбивкой по месяцам и график проведения инвентаризации. Основанием для проведения инвентаризации служит Приказ руководителя на проведение инвентаризации. На основании этого Приказа создается инвентаризационная комиссия, которая является постоянно действующей.

Проверка фактического наличия ОС, проводится при обязательном участии МОЛ. Инвентаризационная комиссия проверяет наличие каждого инвентарного объекта ОС.

Фактическое наличие ОС, записывается в инвентаризационную опись по окончании инвентаризации, описи передаются в бухгалтерию, а на основании их бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации. Результатом инвентаризации м.б. излишек или недостача. Инвентаризационную опись подписывают все члены комиссии. На основании сличительной ведомости бухгалтер отражает результат инвентаризации в учете.

В учете записи:

• Д01 К92 – оприходованы неучтенные ОС, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости;

• Д94 К01 – выявлено недостача ОС при инвентаризации;

• Д01/3 К01/1 – отражается списание недостающих ОС по первоначальной стоимости;

• Д01/3 К02 – на сумму начисленной амортизации;

• Д94 К01/3 – списана остаточная стоимость по выявленной недостаче;

• Д73/2 К94 – отнесена недостача на виновное лицо по остаточной стоимости;

• Д73/2 К98 – отнесена на виновное лицо сумма разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью;

• Д73/2 К68 – начислен НДС по недостаче;

• Д50,70 К73/2 – отражается погашение суммы недостачи (сумма недостачи + разница + НДС);

2. ОС учитываемые на балансе организации подлежат переоценке в соответствии с законодательством. Условия, объекты и методы переоценки определяются нормативными документами:

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

• Д001 - Отражается стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучателем по контрактной стоимости;

• Д97 К10,23,60,76 – отражаются расходы по доставке, монтажу и установке, другие расходы, связанные с приобретением ОС если такие расходы несет лизингополучатель и по истечение договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга;

• Д20 К97 - Отражается равномерное списание в течение срока договора лизинга расходов по доставке, монтажу и установке после принятия объекта лизинга в эксплуатацию;

• Д08 К10,23,60,76 – отражаются расходы, связанные с приобретением основных средств, если такие расходы несет лизингополучатель и договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга;

• Д01 К08 - Принят объект лизинга в эксплуатацию

• Д01 К08 - Списываются расходы по доставке, монтажу и установке после принятия объекта лизинга в эксплуатацию;

• Д20,23,25,26 К02 - После этого лизингополучатель производит начисление амортизации по данному объекту;

• Д20,23,25,26 К76 - Отражается начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа;

• Д76 К51,52,55 - Отражается перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю;

• Д20,23,25,26 К76 - Подлежат списанию начисленные платежи в соответствии с установленной договором периодичностью при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга;

• К001 - Списывается стоимость объекта лизинга при передаче его в собственность лизингополучателю;

• Д76 К51,52,55 - Отражаемся оплата выкупной стоимости;

Отражается оприходование объекта лизинга в собственность лизингополучателя:

• Д01 К02 – на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

• Д01 К08 - на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

• К001 - Списывается стоимость объекта лизинга в случае возврата объекта лизингодателю;

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:

В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя:

• Д08 К76 - отражается лизингополучателем контрактная стоимость поступившего объекта лизинга;

• Д 18 К76 - на сумму НДС;

• Д08 К60,76,68 - отражаются расходы по доставке, монтажу, другие расходы, связанные с приобретением ОС, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель;

• Д01 КК08 - Списываются после ввода оборудования в эксплуатацию расходы по доставке, монтажу и установке, другие расходы, связанные с приобретением ОС;

• Д90,91 К02 - отражаются амортизационные отчисления;

Отражается начисление лизингополучателем лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

• Д97 К76 - на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре;

• Д20,23,25,26 К97 - списание лизингополучателем соответствующей суммы текущего лизингового платежа;

• Д18 К76 - на сумму НДС;

• Д76 К51,52,55 - Отражается оплата лизинговых платежей лизингополучателей лизингодателю;

• Д20,23,25,26 К02 - Отражается лизингополучателем начисленная амортизация в соответствии с договором лизинга;

• Д76 К51,52,55 - отражается оплата выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучателем;

• Д01 К01 - отражается лизингополучателем принятый к б/у объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости;

• Д02 К02 - одновременно на сумму начисленной амортизации;

• Д76 К01 - отражается возврат объекта лизинга лизингодателю на сумму остаточной стоимости;