ТЕМА № 6

Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы (НА) — это активы, отличающиеся от других объектов, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, используемые в деятельности организации, способные приносить организации будущие экономические выгоды (доход), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, по которым имеются документы, подтверждающие их стоимость и затраты па их приобретение (создание), по которым имеются документы, подтверждающие права обладателя.

К НА относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; о на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Порядок бухгалтерского учета НА регулируется НПА:

Положением о бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»; Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Задачи бухгалтерского учета НА:

формирование достоверной и полной информации, отражающей движение объектов НА в организации (поступление и выбытие НА, получение или передача прав по лицензионным или авторским договорам), в первичных документах и учетных регистрах;

формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости НА;

отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НА является инвентарный объект - это совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Учет операций по движению НА осуществляется на основании документов:

первичных документов, подтверждающих права правообладателя (включая охранные документы);

договоров об уступке прав, лицензионных или авторских договоров, договоров на выполнение НИОКТР.

На поступившие инвентарные объекты НА комиссия составляет акт приемки нематериальных активов.

Бухгалтерия организации все поступившие объекты НА принимает к учету, т.е. на каждый объект НА открывает инвентарную карточку и присваивает инвентарный номер. В карточке отражаются (учитываются) операции по движению НА. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов. В инвентарной карточке учета нематериальных активов ведется аналитический учет НА.

 

НА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению НА (стоимость самого НА; услуга организаций, связанные с приобретение и оценкой объектов НА; прочие расходы).

В бухгалтерском балансе НА отражаются по остаточной стоимости.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов НА осуществляется в случае:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

• внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При этом в случае передачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшение стоимости НА не происходит.

Амортизации НА, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и НА.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на б/у организации НА используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым НА относятся имущественные права:

• на объекты права промышленной собственности;

• на объекты авторского и смежных прав;

• на результаты НИОКТР;

• на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными договорами; ни объекты пользования природными ресурсами, землей и др.

К НА не относятся и не являются объектами зачислений амортизации:

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;

не законченные или не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКТР;

организационные расходы;

деловая репутация организации;

Амортизации объектов НА начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений при линейном способе определяется:

НА=100%/СПИ (НСС);

где НА - годовая норма амортизационных отчислений;

СПИ (НСС) - срок полезного использования (нормативный срок службы) НА.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта НА.

Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется: А=АС*НА/100*12,

где НА - сумма амортизационных отчислений;

АС — амортизируемая стоимость объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: суммы чисел лег и уменьшаемого остатка.

Нормативный срок службы объектов НА и срок полезного использования определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в документах указания па время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии (на срок от 10 до 40 лет в зависимости от вида НА).

Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету - поступление НА; по кредиту - их списание. Сальдо дебетовое, отражает первоначальную стоимость НА, находящихся в распоряжении организации.

Учет амортизации НА отражается на счете 05 «Амортизация НА». Счет пассивный, регулирующий к счету 04. По кредиту - начисление амортизации, по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам НА. Сальдо кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по НА, имеющимся в рас-поряжен и организации.

 

Доходы и расходы от выбытия объектов НА относятся на финансовые результаты деятельности организаций. ФР формируется на счете 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту - отражаются доходы, связанные с выбытием НА, по дебету - расходы.

ФР= Доходы (К 91) - расходы (Д 91). Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Образованный амортизационный фонд воспроизводства НА учитывается на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства НА».

В учете делаются записи:

• Д08/6 К60 - Поступили НА за плату от поставщиков (в порядке вложений во внеоборотные активы);

• Д18/2 К60 – на сумму НДС;

• Д08/6 К76 – начислены сторонним организациям расходы по приобретению НА;

• Д18/2 К76 - на сумму НДС сторонним организациям;

• Д04 К08/6 - Приняты к бухгалтерскому учету поступившие НА по первоначальной стоимости (Д 08/6);

• Д04 К92 - Приняты к учету НА, поступившие безвозмездно, по первоначальной стоимости;

• Д08/6 К75 - Поступили НА в качестве вклада в уставный фонд;

• Д04 К06/6 - Приняты к бухгалтерскому учету поступившие НА;

• Д04 К92 - Оприходованы неучтенные объекты НА, выявленные при инвентаризации;

Выбыли НА в результате списания но истечении НСС (СПИ):

• Д04/4 К04 - первоначальная стоимость;

• Д05 К04/4 – амортизация;

• Д91 К04/4 - остаточная стоимость;

• Д91 К76 - Расходы от списания НА;

• Д76 К91 - Доходы от списания НА;

• Д91 К99 - Списывается финансовый результат от списания (убыток);

Выбыли НА в результате продажи:

• Д04/4 К04 - первоначальная стоимость;

• Д05 К04/4 - амортизация;

• Д91 К04/4 - остаточная стоимость;

• Д76 К91 - отражается продажная стоимость НА с НДС (доход);

• Д91 К68/2 - Отражаются расходы от списания НА (НДС);

• Д91 К99 - Списывается ФР от списания НА (К91 - Д91);

• Д20,23,25,26,4 К05 - начислена амортизация по НА, используемым в предпринимательской деятельности;

• Д92 К05 - начислена амортизация по НА, не используемым в предпринимательской деятельности;

• К013 - Зачислены начисленные амортизационные отчисления по НА в амортизационный фонд;

• Д013 - Использован амортизационный фонд для финансирования КВ;

• Д05 К04/4 - Списана начисленная амортизация по выбывшим объектам НА;

Синтетический учет НА при полной ЖО форме ведется в журнале-ордере № 13.