ТЕМА № 4

• Цены плановой с/с

• ОЦ

• Средневзвешенные цены

• Фиксированные розничные цены (ФРЦ).

Если в качестве учетной цены (УЦ) применяются цены плановой с/с или свободные розничные цены (СРЦ), то в этом случае возникает отклонение фактической с/с от их учетной стоимости. Отклонения м.б. со знаком плюс и со знаком минус. Фактическая с/с в этом случае = учетной стоимости(отпускной) плюс, минус отклонения от стоимости, если ассортимент материалов небольшой и есть возможность хранить их по партиям поступления, то в качестве УЦ могут использовать фактическую с/с их приобретения.

Фактическая с/с= ОЦ+ расходы по доставке и разгрузке.

Возвратные отходы учитываются по пониженным ценам, исходя из возможности их использования.

В международной практике при оценке материалов используют 2 метода:

• ФИФО – 1 партия идет на приход и она же в расход, т.е. расход материалов оценивается по стоимости их приобретения.

• ЛИФО – материалы оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. по текущим ценам – последняя партия в приход, а первая в расход.

Материалы, отпущенные со складов производства оцениваются по стоимости последнего приобретения.

Документальное оформление и учет ПЗ.

1) Источники и документальное оформление ПЗ.

2) Синтетический учет поступления ПЗ.

1. Материалы на производственном предприятии поступают чаще от поставщиков, но могут приобретаться и через подотчетных лиц, изготавливаются на самом производстве, от ликвидации пришедших в непригодность ОС в качестве отходов производства.

На поступление материалов с поставщиками заключаются договора, а контроль за выполнением договоров ведет спецотдел на карточках.

При доставке поставщики выписываю ТТН в 4-х экземплярах, к которым прилагаются следующие документы: сертификаты качества, ветеринарные свидетельства, качественное свидетельство.

Если материалы прибыли по ж/д, то их получает водитель-экспедитор, которому выдается доверенность под расписку в журнале учета выданных доверенностей и ж/д накладную.

Если при приемке обнаружено нарушение пломб тары, то экспедитор должен потребовать от ж/д проверки груза. Выявленная недостача оформляется коммерческим актом, согласно его предъявляется претензия ж/д за утерю груза, а на фактически принятые от ж/д материалы выписывают ТТН. Водитель-экспедитор расписывается во всех экземплярах ТТН, 2 экземпляр остается на товарной станции, с этого момента водитель-экспедитор несет материальную ответственность за сохранность материалов. Полученные материалы он сдает на склад промышленной организации.

Заведующий складом принимает материалы по количеству и качеству (при необходимости проводит лабораторные анализы). Если расхождений при приемке нет, то заведующий складом ставит штамп и расписывается в приемке. При расхождении в количестве оформляется Акт о приемке материалов по форме М-7 в 2-х экземплярах, в нем указывается количество материалов по документам поставщика и фактическое наличие при приемке, а также недостача. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй передается поставщику, т.е. выдвигается претензия поставщику (или недостачу взыскивают с водителя-экспедитора, если он принимал груз). На фактически поступившие материалы заведующий складом оформляет приходный ордер (ПО) в одном экземпляре (но его могут и не составлять).

2. Для учета движения материалов в организации предусматривается активный синтетический счет 10 «Материалы», а для учета основных и вспомогательных материалов используется 10/1.

По дебету счета - отражают поступление, а по кредиту - выбытие материалов, сальдо дебетовое – остаток материалов на складе.

На этом счете материалы учитываются по фактической с/с, которая складывается из отпускной стоимости и расходов по доставке и разгрузке.

При поступлении материалов от поставщиков в учете делаются записи согласно принятой УП, т.е. организация самостоятельно выбирает один из способов учета поступления материалов существует 3 способа:

Дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам)". Она ведется по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве. Ведомость заполняется бухгалтером на основании производственных отчетов, ЛЗК, накладных-требований и накопительных и группировочных ведомостей по движению инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Эти документы позволяют определить объем полученных и возвращенных материалов каждым цехом, израсходованных и оставшихся на конец. Показатели ведомости №11 отражаются в третьем разделе ведомости №10.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости в ведомости №10 определяется путем ее балансировки (т.е. к остатку на начало месяца прибавляется поступление и учитываются расходы).

Ок = Он + П - Р;

2. % ТЗР определяется по формуле:

Синтетический учет ГСМ ведется на счете 10/3 – топливо.

Аналитический учет ведется в разрезе видов ГСМ, мест хранения и МОЛ. Для ведения аналитического учета по счету 10/3, открываются аналитические счета: «топливо на складах», «топливо в баках автотранспортных средств».

Учет ГСМ в местах хранения на складе, кладовой, нефтехранилище ведется МОЛ, в карточках складского учета материалов или в книгах складского учета, раздельно по каждому наименованию и марке ГСМ, в количественном выражении, в единицах массы.

Поступление ГСМ на склад от подотчетных лиц производится на основании ТТН и приходных ордеров, списание ГСМ – ведомости учета выдачи ГСМ, ЛЗК, накладными-требованиями на отпуск (внутренне перемещение) материалов.

Отпущенные водителям нефтепродукты одновременно отражаются в ведомости учета ГСМ и в путевом листе. Отпуск нефтепродуктов производится в литрах, а ГСМ в килограммах.

Перерасчет нефтепродуктов из килограмм в литры производится исходя из средней плотности данного вида ГСМ, по конкретному нефтепродукту. На стоимость отпущенных ГСМ водителю в учете делается запись Д10/3 (топливо в баках) К10/3 (топливо на складах).

По данным путевых листков в течение месяца ведутся карточки расхода топлива, по отдельным авто и МОЛ. В конце месяца делаются замеры остатка топлива в баках, которые оформляются Актом замера остатков бензина в баках. По данным карточки и Акта замера определяется стоимость фактически израсходованных при эксплуатации авто ГСМ. При этом фактический расход топлива сравнивается с расходом топлива по норме и выводится перерасход или экономия. При этом перерасход взыскивается с МОЛ.

В учете расход топлива отражается записями:

• Д20,23,25,26 К10/3 – списан расход топлива по норме в баках авто;

• Д94 К10/3 – отражается недостача;

• Д73/2 К94 – недостача отнесена на МОЛ;

• Д73/2 К68 – отнесена сумма НДС на недостачу топлива;

• Д10/3 К92 – приходуется излишек топлива в баках авто;

Организации, не имеющие свои заправочные станции, приобретают топливо и ГСМ на внешних автостанциях. Для оплаты стоимости ГСМ могут использоваться электронные карты (жетоны). В этом случае потребители ГСМ, производят предварительную оплату, затем заправочная автостанция осуществляет отпуск ГСМ, а в конце месяца она предоставляет справку-расшифровку, в которой указывается количество и стоимость отпущенных ГСМ, а также остаток ДС.

В учете на оприходование ГСМ делаются записи:

• Д60 К51 – перечислен аванс авто-заправочной станции (АЗС);

• Д10/6 К60/1 – получены жетоны на стоимость без НДС;

• Д18/3 К60/1 – на сумму НДС по поступившим жетонам;

• Д23/5 К10/6 – переданы жетоны транспортному цеху;

• Д10/3 К60/1 – получены ГСМ от АЗС на стоимость без НДС;

• Д18/3 К60/1 – начислен НДС по поступившим ГСМ;

• Д23 К10/3 – списано топливо по норме;

В случае приобретения ГСМ за наличный расчет, водителям выдаются деньги по отчет, на израсходованные подотчетные суммы водитель составляет авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов.

В учете делаются записи:

• Д71 К50 – выданы деньги водителю под отчет;

• Д10/3 К71 – приобретено топливо на АЗС, за счет подотчетных сумм (без НДС);

• Д18/3 К71 – на сумму НДС за топливо;

• Д23/5 К10/3 – списано израсходованное топливо в баках по нормам;

Инвентаризация ПЗ: порядок проведения , оформления и отражения результатов в учете.

С целью контроля за сохранностью ПЗ проводится инвентаризация на складе. Согласно инструкции инвентаризация проводится не реже 1 раза в год и обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Руководителем издается приказ и назначается комиссия в составе не менее трех человек. Зав. Складом в состав комиссии не включается, но инвентаризация проводится обязательно в его присутствии. Председателю комиссии выдается распоряжение. По прибытии на склад распоряжение предъявляется зав. Складом. Входы и выходы со склада опечатываются. Зав. Складом до начала инвентаризации должен привести в порядок карточки складского учета, т.е. записать все приходные (ТТН) и расходные (ЛЗК) документы и вывести остаток материалов на момент инвентаризации.

Инвентаризация проводится путем пересчета, перевешивания материалов и фактические остатки записывают в инвентаризационную опись, которую оформляют в трех экземплярах, но на практике пишут в двух экземплярах.

Комиссия должна внимательно перевешивать материалы, вскрывать коробки проверять содержимое. Со слов МОЛ записывать нельзя.

Если в период инвентаризации поступили материалы, то МОЛ принимает их в присутствии комиссии, и эти материалы записывает в отдельную инвентаризационную опись, с пометкой Поступление во время инвентаризации, но на практике эти материалы отправляются на др. склад.

Если выявлены некачественные или испорченные материалы, то их в инвентаризационную опись не вносят, на них комиссия оформляет Акт на порчу.

В инвентаризационную опись каждое наименование материала записывается отдельной строкой, с указанием количества, цены и суммы.

Ошибки в инвентаризационной описи оформляют по правилам и все члены комиссии подписываются. Ошибки по количеству не допускаются.

Каждая строка описи подписывается членами комиссии, также на каждой строке описи указывается количество порядковых номеров и натуральных единиц материалов.

Зав. Складом дает вначале расписку о том, что все документы по приходу и расходу, записаны, а затем о том, что все материалы, указанные в описи находятся на ее ответственном хранении.

Сразу по окончании комиссия выводит предварительный результат по каждому наименованию материала отдельно, путем сравнения фактического остатка с учетными данными, м.б. выявлена недостача или излишек, (также м.б. одновременно). Окончательный результат инвентаризации выводит бухгалтер, он составляет сличительную ведомость, в нее записывает наименование тех материалов, по которым выявлено расхождение.

Материалы, по которым выявлена недостача бухгалтер составляет расчет суммы естественной убыли.

Результаты инвентаризации рассматриваются и утверждаются руководителем, он принимает решение, т.е. недостачу материалов покрыть излишками – произвести взаимозачет, за 1 период, у одного МОЛ, по 1 наименованию материалов.

К сличительной ведомости прилаживается письменное объяснение МОЛ, о причинах недостачи, излишков. Оставшаяся сумма недостачи после взаимозачета взыскивается с виновного лица, излишки оприходуются.

Согласно решения бухгалтер делает записи в учете:

• Д26 К94 – списывается естественная убыль, в пределах норм;

• Д10/1 К10/1 – на сумму взаимозачета;

• Д94 К10 – на сумму недостачи;

• Д73 К94 – недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73 К68 – начислен НДС по недостаче;

• Д10 К92 – оприходован излишек материалов;