Налогообложение — важнейший инструмент финансирования социальной работы

Первостепенное значение в государственном финансировании системы социальной защиты на современном этапе приобрела проблема формирования доходной части бюджета, т.е. налогообложение доходов.

Современная налоговая система — результат развития цивилизации. Это сложное социальное образование, тесно связанное с развитием экономики и государства.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

Налоги возникли вместе с товарным производством и появлением государства. “В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”, — подчеркивал К. Маркс (Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4, с. 308). Налоги существовали и в докапиталистических общественных формах. Одним из известных первых денежных налогов был поголовный налог на всех граждан в Римской империи во II веке н.э. — трибут. А в Уставе, изданном в 996 г. на Руси, князь Владимир I определил налог — “десятину” на содержание монастырей и церквей, богаделен, больниц и странных неимущих. Десятину составляли “десятая часть от всякого суда, из торгу десятая неделя по всем городам, от всякого скота на каждый год десятая доля, и от каждого хлеба на каждый год десятая доля”.

Основы современного государства, проводящего активную экономическую политику, как и теория налогообложения, закладывались в конце XVII века. Основоположником теории налогообложения считают шотландского экономиста и философа А. Смита. Основные принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, удобность, обеспечение достаточности и подвижность (увеличение или сокращение в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбор надлежащего источника и объекта налогообложения, однократность. В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальная и экономическая. Фискальная функция — основная, присущая экономике всех государств. С ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Постепенно денежные налоги вытесняют все остальные виды государственных доходов и становятся ведущими в финансовых ресурсах государства. Сейчас они обеспечивают от 80 до 90 % доходов государства.

Экономическая функция означает, что налоги, как активная составная часть перераспределительных отношений, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Усиление роли налогового метода мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.

Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф.

До 1917 г. в России доминировали прямые налоги. Наиболее крупным из них был налог с недвижимых имуществ. Кроме государственных прямых налогов функционировали земские (местные) сборы. Среди косвенных налогов крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления от производства и торговли алкогольными напитками.

После Октябрьской революции система налогов была разработана в период НЭПа. Тогда опыт двадцатых годов показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности и правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления.

Однако в дальнейшем финансовая система СССР от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет государства. Это явилось одной из причин финансового кризиса в стране.

Во второй половине 80-х ‑ начале 90-х годов ведущие страны мира провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. Были снижены ставки налога на прибыль корпораций в США — с 46 до 34%, Великобритании — с 45 до 35%, в Японии — с 42 до 34%, во Франции — с 50 до 42%, снижен верхний уровень налогообложения личных доходов физических лиц, расширены интервалы налогооблагаемого дохода. В то же время несколько вырос поземельный налог, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Была усилена система контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточены санкции за его нарушения.

В начале 90-х годов стала возрождаться и формироваться налоговая система Российской Федерации. На начало 1994 г. на территории страны были установлены 44 вида налогов, сборов и других платежей, в т.ч. 16 федеральных, 5 региональных, и 23 местных (схема 1).

Схема 1

Классификация налогов

 

Прямые налоги	Косвенные налоги	Взносы в фонд
реальные налоги	личные налоги	акцизы	фискальные монопольные	таможенные пошлины	социального страхования
· поземельный · подомовой · промысло-вый · на ценные бумаги	· подоход-ный с населения · налог на прибыль · налог на сверх-прибыль; · налог на доходы от добычи нефти; · налог на доходы от денежных капиталов и дарений; · поимущественный налог	· индиви-дуальные (на пиво, сахар, бензин и т.д.) · универ-сальный: (налог с оборота): - одно-кратный; -много- кратный · налог с наследства · налог на добавленную стоимость	· на соль · на спички · на табак · на спирт и т.д.	· по происхо-ждению: - экспортные, - импортные, - транзитные; · по целям: -фискальные, -протекцион- ные, -сверхпротек- ционные, -антидемпин говые, -преференци- альные; · по ставкам: - специфичес- кие, - смешанные, - адвалерные.	· взносы лиц наемного труда; · взносы предприятий

 

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход. Он образуется из первичных денежных доходов основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни страны и соорганизатора, наряду с другими субъектами, регионального хозяйства: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления — во внебюджетные фонды).

Этот процесс стоимостного распределения валового продукта продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников — в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов — в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Понятия “налог” и “сбор” в российском законодательстве не имеют определено выраженных различий.

В соответствии со ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и субъектов в ее составе. Ст. 75 п.3 Конституции РФ гласит, что система взимаемых налогов в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются законом.

Различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются федеральным Правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. Местные налоги, взимаемые органами власти на соответствующей территории, поступают в местный бюджет.

Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г. № 2118-1, введенный в действие с 1 января 1992 г., обозначил налоговую систему, состоящую из федеральных налогов; налогов республик в составе РФ и налогов краев, областей, автономных округов (именуемых обычно “республиканскими” или “областными”) и местных налогов.

При этом закон конкретизировал следующие элементы налоговой системы:

1. объект налога — имущество или доход, подлежащие налогообложению;

2. субъект налога — налогоплательщик, физическое или юридическое лицо;

3. источник налога — доход, из которого уплачивается налог;

4. ставка налога — величина налога с единицы объекта налога;

5. налоговая льгота — полное или частичное освобождение субъекта от налога.

В настоящее время этот закон не является законом прямого действия, так как он применяется на практике не непосредственно, а через дополнительные инструкции, письма и разъяснения Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и др.

Согласно законодательству, объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество и его передача (дарение, наследование, продажа); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом.

Один и тот же субъект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По данным Госналогслужбы РФ, на 1 января 1994 г. в России зарегистрировано почти 2 млн предприятий, которые удерживали подоходный налог с 115,7 млн физических лиц, включая совместителей. Численность граждан-предпринимателей составила 1024 тыс. человек.

Бюджетную систему РФ “питают” 44 вида налогов, сборов и др. платежей. Кроме того, существует около 20 государственных внебюджетных фондов, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В 1993 г. на долю отчислений в эти фонды приходилось 46% суммы изъятия финансовых ресурсов в бюджет. Начиная с 1994 г. внебюджетные фонды отраслевого и межотраслевого назначения, хотя и консолидированы в бюджетную систему страны, но сохраняют свою целевую принадлежность.

Три пятых общей суммы отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в социальные фонды. Внебюджетные фонды социального назначения формируются по тарифам страховых взносов, определяемых законами. Так, Законом от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ на 1996 год”, определены ставки платежей (начисления на фонд оплаты труда):

· в Пенсионный фонд — 28% для работодателей-организаций, а для занятых в производстве сельскохозяйственной продукции — в размере 20,6% выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям; для индивидуальных предпринимателей — в размере 5% полученного от их деятельности дохода; для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, — 28%, а для работающих граждан — в размере 1% от указанных выплат;

· в Фонд социального страхования страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям) в размере 5,4%, за исключением определенных п. 15 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101, а именно: компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, выплаты в возмещение ущерба и в качестве материальной помощи, выплаты в виде поощрения и т.п.;

· в Фонд занятости населения — в размере 1%;

· в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,6% к начисленной оплате труда, кроме выплат в качестве компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении, стоимости рациона бесплатного питания, спецодежды, стоимости путевок, дивидендов на акции и др.

Эти выплаты включаются в себестоимость продукции и услуг.

Сущность налогов состоит в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, невозможна не только эффективная рыночная экономика, но и эффективная социальная поддержка неимущих слоев населения.

Налоги должны стимулировать соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления как на макро-, так и на микроуровне. Во всех странах с развитой экономикой эти пропорции контролируются государством.

В развитых странах роль прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно возросла и в 1987 г. составила в США 91,1%, Японии — 71,2%, Англии — 54,3%, ФРГ — 44,1%. В СССР в 1987 г. доля прямых налогов в бюджет составляла 8,2%.[19]

К общегосударственным налогам, взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся четыре группы налогов. К первой группе относятся федеральные налоги, суммы которых зачисляются полностью в федеральный государственный бюджет: акцизы, налог на доходы банков, на доходы от страховой деятельности, с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина и сбор за использование наименования “Россия” и словосочетаний на его основе.

Ко второй группе федеральных налогов относятся налоги, которые являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним зачисляются в бюджеты всех уровней в соотношении, определенном законом. Это налог на добавленную стоимость, подоходный налог (на прибыль) с предприятий, подоходный налог с физических лиц и транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций.

В третью группу входят налоги, средства с которых зачисляются в местные бюджеты: гербовый сбор, госпошлина и налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования.

Четвертую группу составляют налоговые платежи, служащие источником формирования специальных целевых фондов. Это отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, дорожных фондов и специальный налог с предприятий и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ.

Кроме того, взимаются платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в бюджеты разных уровней в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ.

Местные налоги и сборы, согласно ст. 132 Конституции РФ, устанавливают органы местного самоуправления, ориентируясь на общие системные принципы по исчислению и взиманию налогов. В ст.21 Закона “Об основах налоговой системы в РФ” предусмотрен перечень местных налогов из 23 позиций, в т.ч.: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; сбор на право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования; налог на содержание жилищного фонда и др.

В настоящее время, вследствие несовершенства законодательства, наблюдается налоговая асимметрия (табл. 20).

Таблица 20

Налоговая асимметрия

 

	Доля федерального бюджета от всех	Налоги, тыс руб.
	налоговых территорий.,%	на душу населения	на одного занятого
		1кв.1996		1кв.1996		1 кв.1996
Республика	26,8	32,4	1581,9	378,2	3779,1	903,4
Край	36,1	40,7	1768,9	426,1	4181,4	1007,5
область	40,0	45,4	1940,8	499,3	4366,9	1123,4
АО	57,6	50,8	11128,8	3044,3	20870,0	5709,1
Российская Федерация	40,6	47,0	2320,7	620,7	5164,3	1381,2

 

Налоговая асимметрия в Российской Федерации двух типов: по статусу субъектов Федерации и по налогоплательщикам. Она должна быть сглажена после введения налогового Кодекса и отмены индивидуальных налоговых преференций, когда все субъекты РФ и органы местного самоуправления получат равные права и однотипную систему региональных и местных налогов.

Согласно ст. 23 Федерального закона “Об основах социального обслуживания населения в РФ”, учреждения социального обслуживания населения, независимо от форм собственности, пользуются льготным налогообложениям в порядке, установленном законодательством.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование самообеспечения граждан и поддержку “слабых” слоев населения, а именно: стимулирование малых форм предпринимательства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности в социально-культурной сфере и т.д.

Законом предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада и пр.

Государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания населения, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, налогами не облагаются, лишь перечисляют страховые платежи в социальные внебюджетные фонды. От этих платежей освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В целях поддержки материального благосостояния, государство полностью освободило от уплаты земельного налога участников Великой Отечественной войны и инвалидов, а также граждан, полностью освобожденных законодательством от уплаты подоходного и др. видов налогов.

Согласно ст. 15 Федерального закона “О плате за землю”, субъекты Федерации и органы самоуправления имеют право устанавливать льготы по взиманию земельного налога в виде полного или частичного освобождения на определенный срок, понижения ставки для юридических лиц и граждан, оказавшихся в трудной жизненной ситуации, благотворительных организаций, многодетных, малообеспеченных и молодых семей.

В целях стимулирования самообеспечения, малого предпринимательства и снижения стоимости социальных услуг, от налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства учреждений, финансируемых из бюджета, услуги по обучению и воспитанию детей и подростков и уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги, работы по строительству жилых домов, платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, товары (работы и услуги), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее половины работников и т.д.

Федеральные законы “О подоходном налоге с предприятий” и “О налоге на прибыль предприятий и организаций “предусматривают уменьшение налогооблагаемой базы на суммы содержания находящихся на балансе объектов здравоохранения, культуры и спорта, детских учреждений, домов престарелых и инвалидов, а также взносов на благотворительные цели и при условии, если от общего числа работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70% и т.д.

Следует подчеркнуть, что соотношение различных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось. В XIX‑начале ХХ веков главную роль играли косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги. Для современной налоговой системы цивилизованных государств характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.

В целом налоговая структура многих западных государств такова: 37,4% составляют налоги на доходы и прибыль, 31,3% — косвенные налоги, 22,2% — взносы в фонд социального страхования, 9,1% — прочие налоги.

Таким образом, функционирование налоговой системы в рыночной экономике должно быть нацелено, в конечном итоге, на повышение экономической эффективности общественного производства, способствовать максимальной реализации принципа социальной справедливости и достижению макроэкономического равновесия.