Учет и распределение производственных накладных расходов - раздел Политика, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Главной Проблемой Отнесения Затрат К Соответствующим Видам Пр...
Главной проблемой отнесения затрат к соответствующим видам продукции или заказам являются накладные расходы, т.е. те расходы, которые не могут быть прямо включены в себестоимость продукции или заказа. На практике они обычно распределяются между изделиями или заказами пропорционально определенной базе.
Такой базой может быть:
- количество продукции;
- часы работы рабочих;
- машиночасы;
- прямая заработная плата;
- материальные затраты;
- основные затраты.
На основе выбранной базы рассчитывается ставка распределения накладных расходов.
Ставка распределения накладных расходов - это отношение суммы накладных затрат к общей величине базы их распределения.
Ставка распределения накладных расходов может быть единой для всех подразделений предприятия или устанавливается отдельно для каждого производственного подразделения (что предпочтительнее в случае разной сложности труда в разных подразделениях). В этом случае распределение производственных накладных расходов осуществляется в последовательности, указанной на рис. 3.5.
Рис. 3.5.Процесс распределения производственных накладных расходов
Для распределения накладных расходов между подразделениями, обычно для каждой статьи или группы статей, определяется соответствующая база распределения. Примеры баз распределения для однородных статей накладных расходов приведены в таблице 3.7.
Таблица 3.7. Базы распределения для однородных статей накладных расходов
| Совокупность расходов
| Общие расходы
| База распределения
|
|
Связанные с трудом
|
Управление персоналом
| Количество работающих
Зарплата
Часы труда
|
| Связанные с автоматизацией
| Амортизация оборудования
Страхование оборудования
Содержание оборудования
| Балансовая стоимость
Количество машин
Машиночасы
|
|
Связанные с площадью
| Аренда здания
Страхование здания
Отопление и освещение
| Площадь, которую занимает подразделение
|
| Связанные с услугами
| Хранение материалов
Учет
Непрямые материалы
| Их количество или стоимость
Количество документов
Стоимость прямых материалов
|
При этом часть накладных расходов, например, зарплата, вспомогательные материалы, амортизация могут быть отнесены на затраты соответствующего подразделения.
После того, как накладные расходы распределены между подразделениями, осуществляется распределение затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями, исходя из предоставленных услуг.
Распределение накладных расходов обслуживающих подразделений усложняется, если они предоставляют услуги друг другу, а не только производственным подразделениям. В этом случае могут быть применены разные методы распределения затрат:
- метод прямого распределения;
- метод последовательного распределения;
- метод взаимных услуг;
- метод одновременного распределения.
Для рассмотрения этих методов используем данные, приведенные в таблице 3.8.
Таблица 3.8. Исходные данные для распределения услуг обслуживающих подразделений.
| Подразделение – потребитель услуги
| Сумма накладных расходов под-разделений, грн.
| Распределение услуг обслуживающих подразделений, %
|
| О1
| О2
| О3
|
| Обслуживающее 1 (О1)
| 200 000
| -
|
|
|
| Обслуживающее 2 (О2)
| 240 000
|
| -
| -
|
| Обслуживающее 3 (О3)
| 160 000
|
| -
| -
|
| Производственное 1 (П1)
| 800 000
|
|
|
|
| Производственное 2 (П2)
| 1 000 000
|
|
|
|
Метод прямого распределения.
При этом методе затраты обслуживающих подразделений списываются непосредственно на затраты производственных подразделений, т.е. взаимные услуги обслуживающих подразделений не принимаются во внимание. В нашем примере распределение затрат обслуживающего подразделения О1 между производственными подразделениями было осуществлено так: 30/80 затрат О1 было отнесено на затраты П1, а 50/80 затрат О1 было отнесено на затраты П2. Аналогично распределяются затраты других обслуживающих подразделений. Результаты метода прямого распределения представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9. Прямое распределение затрат обслуживающих подразделений
| Распределенные затраты, грн.
| Подразделение
| Всего, грн.
|
| О1
| О2
| О3
| П1
| П2
|
| 200 000
| 240 000
| 160 000
| 800 000
| 1 000 000
| 2 400 000
|
| Распределение услуг обслуживающих подразделений:
|
| О1 (30/80;50/80)
| (200000)
|
|
| 75 000
| 125 000
|
|
| О2 (45/90;45/90)
|
| (240 000)
|
| 120 000
| 120 000
|
|
| О3 (40/80;40/80)
|
|
| (160 000)
| 80 000
| 80 000
|
|
| Всего, грн.
|
|
|
|
| 1 325 000
| 2 400 000
|
Метод последовательного распределения.
Метод заключается в том, что затраты каждого обслуживающего подразделения распределяются последовательно между другими обслуживающими и производственными подразделениями. Первое обслуживающее подразделение, затраты которого распределены, не должно включать затраты другого подразделения. Поэтому это подразделение должно как можно меньше обслуживаться другими подразделениями. По этому признаку определяют последовательность распределения других обслуживающих подразделений. В нашем примере для начального распределения могут быть выбраны подразделения О2 и О3, но преимущество следует отдать подразделению, которое имеет большие затраты, т.е.О2 (таблица 3.10).
Таблица 3.10. Последовательное распределение затрат обслуживающих подразделений
| Распределенные затраты, грн.
| Подразделение
| Всего, грн.
|
| О1
| О2
| О3
| П1
| П2
|
| 200 000
| 240 000
| 160 000
| 800 000
| 1 000 000
| 2 400 000
|
| Распределение услуг обслуживающих подразделений:
|
| О2 (10%, 45%,45%)
| 24 000
| (240000)
|
| 108 000
| 108 000
|
|
| О3 ( 20%, 40%, 40%)
| 32 000
|
| (160000)
| 64 000
| 64 000
|
|
| О1 (30/80; 50/80)
| (256000)
|
|
| 96 000
| 160 000
|
|
| Всего, грн.
|
|
|
|
| 1 332 000
| 2 400 000
|
Метод взаимных услуг.
Этот метод предусматривает полное распределение взаимных услуг между обслуживающими подразделениями путем их добавления к затратам каждого подразделения, которое получило услуги, и вычитания из затрат каждого подразделения, которое предоставляет услуги, определенной суммы затрат. После этого затраты обслуживающих подразделений распределяются между производственными подразделениями таким же образом, как и по методу прямого распределения (таблица 3.11).
Таблица 3.11. Распределение затрат обслуживающих подразделений методом взаимных услуг
|
| Подразделение
| Всего, грн.
|
| Распределенные затраты, грн.
| О1
| О2
| О3
| П1
| П2
|
| 200 000
| 240 000
| 160 000
| 800 000
| 1 000 000
| 2 400 000
|
| Плюс (минус) взаимные услуги:
|
|
| По 10% затрат О1 на затраты О2 и О3
| (40 000)
| 20 000
| 20 000
|
|
|
|
| 10% затрат О2 на затраты О1
| 24 000
| (24 000)
|
|
|
|
|
| 20% затрат О3 на затраты О1
| 32 000
|
| (32 000)
|
|
|
|
| Всего, грн.
| 216 000
| 236 000
| 148 000
| 800 000
| 1 000 000
| 2 400 000
|
| Распределение услуг обслуживающих подразделений:
|
| О1 (30/80; 50/80)
| (216000)
|
|
| 81 000
| 135 000
|
|
| О2 ( 45/90; 45/90)
|
| (236000)
|
| 118 000
| 118 000
|
|
| О3 (40/80; 40/80)
|
|
| (148000)
| 74 000
| 74 000
|
|
| Всего, грн.
| | | |
| 1 327 000
| 2 400 000
|
Все темы данного раздела:
Роль управленческого учета. Взаимосвязь системы учета и функций управления.
Успех бизнеса непосредственно зависит от эффективного использования в процессе хозяйственных операций ресурсов, которые есть в наличии. Поэтому любая предпринимательская деятельност
Организация управленческого учета в системе счетов бухгалтерского учета.
Управленческий учет не регламентируется и не регулируется государственными органами. Он организовывается руководством предприятия на основе общих принципов, исходя из внутренних потребностей руково
Поведение затрат
Поведение затрат – это характер реакции затрат на изменения в деятельности предприятия. Деятельность, которая влияет на затраты, называют фактором затрат.
Примеры факторов
Влияние управления на поведение затрат.
Постоянные затраты не изменяются автоматически при изменении объема деятельности. Но они могут изменяться вследствие управленческих решений. Руководство предприятия может влиять на поведение затрат
Функция затрат
Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их фактора.
В упрощенном виде функция затрат может быть описана так:
Y = А + b*x
Метод высшей – низшей точки.
Этот метод предусматривает определение функции затрат на основе допущения, что переменные затраты – это разность между совокупными затратами при высшем и низшем уровнях деятельности.
Для и
Упрощенный статистический анализ.
Этот метод предложил украинский ученый, академик Н.Г. Чумаченко. Упрощенный статистический анализ предусматривает распределение показателей на две группы, исходя из возрастания значения Х, и расчет
Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат. Под объектами затрат понимают объекты деятельности предприятия, которые требую
Калькулирование по заказам
Калькулирование по заказам – система калькулирования продукции на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или отдельной партии изделий. Т.е. объектом учета является
Калькулирование по процессам
Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий производства. Эта система ха
Калькулирование по процессам с использованием средневзвешенной себестоимости
При этом методе не учитывают незавершенное производство на начало месяца, поскольку допускают, что изделия, необработанные на начало отчетного периода, были обработаны и включены в состав готовой п
Метод одновременного распределения.
Метод похож на предыдущий, но в этом случае для распределения взаимных услуг решается система уравнений:
О1 = 200 000 + 0,1*О2 + 0,2*О3;
О2 = 240 000 + 0,1*О1;
О3 = 160 0
Бюджетная база распределения
(нормальная мощность)
Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления, не ожидая конца месяца, когда будет подсчита
Калькулирование переменных затрат
Принципиальное отличие системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат состоит в подходе к постоянным производственным затратам. (рис.4.1.)
Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат
Для определения влияния системы калькулирования затрат на финансовый результат деятельности предприятия и структуру его отчетности используем данные, приведенные в таблице 4.1.
ТЕМА 5. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ЗАТРАТ, ОБЪЕМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРИБЫЛИ
5.1. Цель и методы анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»
Анализ взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» - это метод системного исследования затрат, объема деятельности и
Расчет точки безубыточности с помощью уравнения.
В денежных единицах точка безубыточности может быть выведена из уравнения:
Д = В + А + ПР, (5.1)
где Д - Доход от реализации,
В - Переменные затраты,
А - Постоян
Графический анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.
Анализ взамисвязи «затраты-объем-прибыль» может быть осуществлен с помощью графиков:
1) безубыточности;
2) взаимосвязи «прибыль-объем»;
3) маржинального дохода.
График маржинального дохода.
В отличие от графика безубыточности, на этом графике сначала проводится линия переменных затрат, к которым добавляются постоянные затраты. Это обеспечивает возможность иллюстрации величины маржинал
Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены или объема реализации
Важным направлением анализа является предвидение реакции прибыли на изменение других параметров деятельности. Для определения влияния на прибыль снижения объема реализации продукции можно использов
Альтернатива 2.
100*Х = 50*Х + 30 000 + 21 000;
50*Х = 51 000; Х = 1 020.
Доход будет равен 1 020*100 = 102 000;
запас прочности составит 102 000 – 60 000 = 42 000 грн.;
коэффиц
Сравнение отчетов о прибыли.
Для составления и сопоставления отчетов о прибыли за 200__г и следующий год производим соответствующие расчеты. Данные представляем в таблице 5.2.
Таблица 5.2.Сравнение фактического и прог
Дифференциальный анализ.
Дифференциальный анализ предусматривает изучение только тех показателей, которые изменяются под влиянием принятого решения, т.е. изучение только релевантных данных. результаты дифференциального ана
Сравнение маржинального дохода.
Этот подход предусматривает сравнение достигнутой величины маржинального дохода с маржинальным доходом, который пересчитан с учетом прогнозируемых изменений. Полученная разница после корректировки
Способы увеличения прибыли.
Существует пять способов увеличения прибыли предприятия:
1) увеличение цен на реализуемую продукцию;
2) уменьшение переменных затрат;
3) уменьшение постоянных затрат;
Структура затрат. Операционный рычаг.
Структура затрат – это соотношение постоянных и переменных затрат предприятия. Чтобы определить, какая структура затрат является оптимальной рассмотрим пример (табл.5.5.)
ПР - прибыль.
Фактор операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1 %.
Для предприятия А фактор ОР: 50 000 / 25 000 = 2
Для предпри
Понятие нормативных затрат.
Система учета и калькулирования нормативных затрат (за рубежом такая система получила название «стандарт-кост») может использоваться как при позаказном, так и при попроцессном методах калькулирован
Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции.
Использование нормативов затрат позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных м
Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.
Важной частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений и организации в целом. Рассмотрим анализ отклонений фактических затрат от плановых на примере. Исходные данны
Отклонение прямых затрат на оплату труда.
Отклонение за счет тарифной ставки:
ΔТС = (БТС – ФТС) * ФВ,(6.5)
где ΔТС – отклонение за счет тарифной ставки,
БТС – бюджетная тарифная ставка
Отклонения переменных общепроизводственных (накладных) расходов.
Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения переменных производственных накладных расходов можно разделить на две группы:
- откл
Отклонения постоянных общепроизводственных (накладных) расходов.
Отклонения постоянных производственных (накладных) расходов могут иметь место по двум причинам: существует отклонение запланированных постоянных затрат от фактических и отклонение б
Решение о специальном заказе
Это решение, связанное с рассмотрением полученного предложения на разовую продажу продукции или услуг по цене, ниже обычной или ниже текущей себестоимости. Принятие такого предложения целесообразно
Решение производить или покупать?
Это решение, связанное с рассмотрением существующей альтернативы: производить самостоятельно отдельные компоненты продукции (комплектующие, детали) или покупать их у внешних поставщиков.
А
Оптимальное использование ресурсов при наличии ограничений
Ограничения – это факторы, которые ограничивают производство или реализацию продукции (услуг). Примеры ограничений – спрос на продукцию, рабочая сила (численность,
Целевое калькулирование.
Целевое калькулирование – это производственная стратегия, при которой предприятие сначала определяет цену реализации нового продукта, а уже потом проектирует сам продукт, производс
Суть бюджетирования и виды бюджетов.
Для достижения стратегической цели любому предприятию необходимо разработать долгосрочный план, рассчитанный на 10-15 лет. Стратегическое планирование – это процесс определения дей
Последовательность составления бюджетов.
1. Бюджет продаж составляется на основе результатов прогноза продаж (табл.8.1). Цифровой пример составления бюджета приведен в приложение А.
Таблица 8.1. Бюджет продаж
Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений.
Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых корректив. Задание бюджетного контроля – привлечь вни
Переменные бюджетные затраты на ед. * фактический объем производства
или реализации) + общие постоянные затраты(8.4)
Гибкий бюджет продаж – на формуле:
Бюджетная цена за ед.* фактический объем продаж(8.5)
Дохода, прибыли, инвестиций
Большинство подразделений предприятия (отделы, цеха, участки) являются центрами затрат. Центры затрат, в свою очередь, можно разделить на центры технологических затрат и центры дискреционных затрат
График ожидаемых поступлений от реализации продукции
Показатель
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего
Дебиторская .задолженност
Бюджет использования материалов
Показатель
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего
Объем производства, ед.
Бюджет приобретения материалов
Показатель
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего
Объем пр-ва, ед.
График ожидаемых платежей за приобретенные материалы
Показатель
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего
Объем зак
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Объем производства, ед.
8
Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Объем производства, ед.
8
Бюджет себестоимости изготовленной продукции
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. НЗП на начало периода
Бюджет себестоимости реализованной продукции
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Остаток ГП на начало п
Бюджет административных расходов
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Зарплата, грн.
480 000
Бюджет расходов на сбыт
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Объем продаж, грн.
3 024
Расчет денежных расходов на выплату зарплаты, грн.
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Начисленная зарплата:
Расчет денежных средств на оплату коммунальных услуг, грн.
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Потребленные услуги:
Бюджет денежных средств
Показатель
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Всего
1. Остаток на начало пери
Новости и инфо для студентов