Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат
Влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат - раздел Политика, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Для Определения Влияния Системы Калькулирования Затрат На Фин...
Для определения влияния системы калькулирования затрат на финансовый результат деятельности предприятия и структуру его отчетности используем данные, приведенные в таблице 4.1.
Таблица 4.1. Данные о деятельности предприятия за 1 квартал
Показатель
январь
февраль
март
1. Изготовлено единиц
2 000
2 000
2 000
2. Реализовано единиц
2 000
1 500
2 500
3. Цена за единицу, грн./ед.
4. Переменные затраты на единицу, грн./ед.:
- производственные
- на управление и сбыт
5. Постоянные затраты, грн.
- производственные
16 000
16 000
16 000
- на управление и сбыт
8 000
8 000
8 000
На основе данных таблицы 4.1. составим отчет о финансовых результатах, исчислив переменные и полные затраты (таблицы 4.2. и 4.3.)
Таблица 4.2. Отчет о финансовых результатах (система калькулирования переменных затрат), грн.
Показатель, грн.
январь
февраль
март
1. Доход (выручка) от реализации
200 000
150 000
250 000
2. Себестоимость реализованной продукции
100 000
75 000
125 000
3. Производственный маржинальный доход
100 000
75 000
125 000
4. Переменные операционные расходы
40 000
30 000
50 000
5. Общий маржинальный доход
60 000
45 000
75 000
6. Постоянные расходы
24 000
24 000
24 000
7. Операционная прибыль
36 000
21 000
51 000
Таблица 4.3. Отчет о финансовых результатах (система калькулирования полных затрат), грн.
Показатель, грн.
январь
февраль
март
1. Доход (выручка) от реализации
200 000
150 000
250 000
2. Себестоимость реализованной продукции
116 000
87 000
145 000
3. Валовая прибыль
84 000
63 000
105 000
4. Операционные расходы
48 000
38 000
58 000
5. Операционная прибыль
36 000
25 000
47 000
Сравнение отчетности о финансовых результатах, составленной разными методами, дает такой результат (таблица 4.4):
Таблица 4.4. Сравнение финансового результата в отчетности, составленной разными методами
Прибыль, полученная в месяцах:
январь
февраль
март
Калькуляция переменных затрат
36 000
21 000
51 000
Калькуляция постоянных затрат
36 000
25 000
47 000
Разница
-
- 4 000
+ 4 000
Итак, в январе прибыль, рассчитанная разными методами, совпадает, а в феврале и марте существует разница на сумму 4 000 грн. Причиной этой разницы является несовпадение объемов производства и реализации в феврале и марте, т.е. наличие запасов готовой продукции на конец февраля в размере 500 единиц. Оценка этих запасов при использовании различных систем калькулирования разная, и отличается на эти 4 000 грн.:
Как видим, полная производственная себестоимость запасов больше на сумму распределенных постоянных общепроизводственных (накладных) расходов. Поэтому общие затраты, включенные в отчет о финансовых результатах по системе калькулирования полных затрат, меньше, чем общие затраты по системе калькулирования переменных затрат, именно на 4 000 грн., что и обуславливает разницу в величине операционной прибыли. Разница в прибыли может быть рассчитана по формуле:
В нашем случае ставка распределения постоянных накладных расходов составляет 8 грн. на единицу ( 16 000 / 2 000 ). Поэтому: 500 ед. * 8 грн. = 4 000 грн.
Такая формула может быть применена только в условиях, когда не было изменения в остатках незавершенного производства и не изменялась бюджетная ставка распределения постоянных производственных затрат. В других случаях используют формулу:
, (4.5)
где - разница в прибыли,
ПостОПРк - постоянные производственные накладные расходы в себестоимости запасов на конец периода,
ПостОПРн - постоянные производственные накладные расходы в себестоимости запасов на начало периода.
На рис. 4.2. изображено влияние калькулирования полных и переменных затрат на прибыль, получаемую предприятием.
Рис. 4.2. Сравнение калькулирования переменных (VC) и полных (АС) затрат
Для иллюстрации возможностей системы калькулирования переменных затрат рассмотрим пример. Предприятия производит три вида продукции (А, В и С) и имеет такой результат деятельности за отчетный период (табл. 4.5.)
Таблица 4.5. Расчет прибыли предприятия в разрезе отдельных видов продукции
Показатель
Изделие
Всего
А
В
С
1. Выручка от реализации, грн.
10 000
30 000
20 000
60 000
2.Прямые затраты, грн.
6 000
21 000
16 000
43 000
3. Производственные накладные расходы, грн.
- переменные
1 000
1 000
2 000
4 000
- постоянные
2 000
2 000
3 000
7 000
4. Общая себестоимость, грн.
9 000
24 000
21 000
54 000
5. Прибыль (убыток), грн.
1 000
6 000
(1 000)
6 000
Приведенный расчет был сделан путем калькулирования полных затрат, и он показывает, что изделие С является убыточным. Но нужно ли прекращать производство изделия С? Попробуем рассмотреть ситуацию под углом зрения калькулирования переменных затрат, для чего преобразуем данные в «Отчет о прибыли», который содержит показатель маржинального дохода (таблица 4.6.)
Анализ ситуации на основе калькулирования переменных затрат свидетельствует, что в случае прекращения производства изделия С предприятие потеряет маржинальный доход на сумму 2 000 грн., что, соответственно, приведет к уменьшению прибыли на эту сумму. Вывод на первый взгляд кажется парадоксальным: снятие с производства убыточного изделия уменьшает прибыль предприятия. Но нужно учитывать, что хотя изделие С и убыточно, но оно вносит свой вклад в покрытие постоянных затрат производства, которые не изменятся с прекращением выпуска изделия С.
Таблица 4.6. Анализ прибыли на основе калькулирования переменных затрат, грн.
Показатель
Изделие
Всего
А
В
С
Доход ( выручка) от реализации, грн.
10 000
30 000
20 000
60 000
Переменные затраты, грн.
7 000
22 000
18 000
47 000
Маржинальный доход, грн.
3 000
8 000
2 000
13 000
Постоянные накладные расходы, грн.
х
х
х
7 000
Прибыль, грн.
х
х
х
6 000
Без изделия С:
Маржинальный доход
3 000
8 000
-
11 000
Постоянные накладные расходы
х
х
-
7 000
Прибыль, грн.
х
х
-
4 000
Преимущества системы калькулирования переменных затрат:
- упрощается калькулирование себестоимости продукции, а оценка запасов осуществляется исходя из текущих затрат, необходимых для изготовления изделий;
- отчеты более соответствуют интересам руководителей производства для принятия ими текущих решений, оценки отдельных сегментов деятельности;
- величина операционной прибыли находится в прямой зависимости от объема реализации.
Недостатки системы:
- отчетность предприятия не соответствует общепринятым принципам подготовки финансовой отчетности и требованиям налоговой системы;
- для распределения затрат на переменные и постоянные необходимы дополнительные расчеты;
- для принятия стратегических решений необходима информация о полных затратах предприятия, что потребует дополнительных затрат на распределение постоянных накладных расходов внесистемным путем.
Поведение затрат
Поведение затрат – это характер реакции затрат на изменения в деятельности предприятия. Деятельность, которая влияет на затраты, называют фактором затрат.
Примеры факторов
Влияние управления на поведение затрат.
Постоянные затраты не изменяются автоматически при изменении объема деятельности. Но они могут изменяться вследствие управленческих решений. Руководство предприятия может влиять на поведение затрат
Функция затрат
Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их фактора.
В упрощенном виде функция затрат может быть описана так:
Y = А + b*x
Метод высшей – низшей точки.
Этот метод предусматривает определение функции затрат на основе допущения, что переменные затраты – это разность между совокупными затратами при высшем и низшем уровнях деятельности.
Для и
Упрощенный статистический анализ.
Этот метод предложил украинский ученый, академик Н.Г. Чумаченко. Упрощенный статистический анализ предусматривает распределение показателей на две группы, исходя из возрастания значения Х, и расчет
Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат. Под объектами затрат понимают объекты деятельности предприятия, которые требую
Калькулирование по заказам
Калькулирование по заказам – система калькулирования продукции на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или отдельной партии изделий. Т.е. объектом учета является
Калькулирование по процессам
Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий производства. Эта система ха
Учет и распределение производственных накладных расходов
Главной проблемой отнесения затрат к соответствующим видам продукции или заказам являются накладные расходы, т.е. те расходы, которые не могут быть прямо включены в себестоимость пр
Метод одновременного распределения.
Метод похож на предыдущий, но в этом случае для распределения взаимных услуг решается система уравнений:
О1 = 200 000 + 0,1*О2 + 0,2*О3;
О2 = 240 000 + 0,1*О1;
О3 = 160 0
Бюджетная база распределения
(нормальная мощность)
Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления, не ожидая конца месяца, когда будет подсчита
Калькулирование переменных затрат
Принципиальное отличие системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат состоит в подходе к постоянным производственным затратам. (рис.4.1.)
Расчет точки безубыточности с помощью уравнения.
В денежных единицах точка безубыточности может быть выведена из уравнения:
Д = В + А + ПР, (5.1)
где Д - Доход от реализации,
В - Переменные затраты,
А - Постоян
График маржинального дохода.
В отличие от графика безубыточности, на этом графике сначала проводится линия переменных затрат, к которым добавляются постоянные затраты. Это обеспечивает возможность иллюстрации величины маржинал
Сравнение отчетов о прибыли.
Для составления и сопоставления отчетов о прибыли за 200__г и следующий год производим соответствующие расчеты. Данные представляем в таблице 5.2.
Таблица 5.2.Сравнение фактического и прог
Дифференциальный анализ.
Дифференциальный анализ предусматривает изучение только тех показателей, которые изменяются под влиянием принятого решения, т.е. изучение только релевантных данных. результаты дифференциального ана
Сравнение маржинального дохода.
Этот подход предусматривает сравнение достигнутой величины маржинального дохода с маржинальным доходом, который пересчитан с учетом прогнозируемых изменений. Полученная разница после корректировки
Способы увеличения прибыли.
Существует пять способов увеличения прибыли предприятия:
1) увеличение цен на реализуемую продукцию;
2) уменьшение переменных затрат;
3) уменьшение постоянных затрат;
Структура затрат. Операционный рычаг.
Структура затрат – это соотношение постоянных и переменных затрат предприятия. Чтобы определить, какая структура затрат является оптимальной рассмотрим пример (табл.5.5.)
ПР - прибыль.
Фактор операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1 %.
Для предприятия А фактор ОР: 50 000 / 25 000 = 2
Для предпри
Понятие нормативных затрат.
Система учета и калькулирования нормативных затрат (за рубежом такая система получила название «стандарт-кост») может использоваться как при позаказном, так и при попроцессном методах калькулирован
Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.
Важной частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений и организации в целом. Рассмотрим анализ отклонений фактических затрат от плановых на примере. Исходные данны
Отклонение прямых затрат на оплату труда.
Отклонение за счет тарифной ставки:
ΔТС = (БТС – ФТС) * ФВ,(6.5)
где ΔТС – отклонение за счет тарифной ставки,
БТС – бюджетная тарифная ставка
Решение о специальном заказе
Это решение, связанное с рассмотрением полученного предложения на разовую продажу продукции или услуг по цене, ниже обычной или ниже текущей себестоимости. Принятие такого предложения целесообразно
Решение производить или покупать?
Это решение, связанное с рассмотрением существующей альтернативы: производить самостоятельно отдельные компоненты продукции (комплектующие, детали) или покупать их у внешних поставщиков.
А
Целевое калькулирование.
Целевое калькулирование – это производственная стратегия, при которой предприятие сначала определяет цену реализации нового продукта, а уже потом проектирует сам продукт, производс
Суть бюджетирования и виды бюджетов.
Для достижения стратегической цели любому предприятию необходимо разработать долгосрочный план, рассчитанный на 10-15 лет. Стратегическое планирование – это процесс определения дей
Последовательность составления бюджетов.
1. Бюджет продаж составляется на основе результатов прогноза продаж (табл.8.1). Цифровой пример составления бюджета приведен в приложение А.
Таблица 8.1. Бюджет продаж
Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений.
Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых корректив. Задание бюджетного контроля – привлечь вни
Дохода, прибыли, инвестиций
Большинство подразделений предприятия (отделы, цеха, участки) являются центрами затрат. Центры затрат, в свою очередь, можно разделить на центры технологических затрат и центры дискреционных затрат
, (4.4)
- разница в прибыли,
- изменение величины запасов готовой продукции,
, (4.5)
Новости и инфо для студентов