Значение управления издержками предприятия. Сравнение сокращения затрат и увеличения объема продаж с точки зрения влияния на величину прибыли.

 

Одной из главных задач, которые обычно формулируют при определении краткосрочной финансовой политики предприятия, является задача управления затратами.

Затраты являются важным показателем, характеризующим работу предприятия. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом. Кроме того, себестоимость продукции служит основой для соизмерения расходов и доходов, то есть прибыльности предприятия.

Актуальность проблемы управления затратами можно подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.

Стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

- суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

- оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

- сроков окупаемости текущих затрат предприятия (достижения порога рентабельности);

- запаса финансовой прочности.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, оплате труда и т.д.

Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.

Путем эффективного управления затратами достигается:

- производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

- наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

- предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;

- возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

- возможность принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Управление издержками начинается с анализа, процесс которого можно представить в виде следующих этапов:

- составление диаграммы издержек;

- составление тренда по диаграмме издержек, при анализе которого следует определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем;

- выявление важных и контролируемых издержек;

- подробное изучение каждой статьи расходов для ответа на вопрос: в какие периоды и почему происходят резкие изменения и как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов?

 

Пример:

 

Структура затрат АО «Квант» за квартал представлена в таблице 1

 

 

Таблица 1 - Структура затрат АО «Квант» за квартал

 

Статья затрат	Тыс. р.	%
Материалы	1 354	41,33
Зарплата		8,82
Эл. энергия (силовая)		3,30
Накладные расходы	1 324	40,42
Коммерческие расходы		1,47
Соц. инфраструктура		4,67
Всего:	3 276

 

Большую долю в общей сумме затрат занимают материальные затраты и накладные. Они требуют более детального анализа.

 

При анализе издержек нужно помнить следующие правила:

- нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющей 1% от всех расходов предприятия;

- для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек – это известное правило 80 / 20;

- значительная, но не контролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии (например, социальные объекты);

- одновременно с учетом значимых издержек руководству следует сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

 

Анализ издержек осуществляется в рамках управленческого учета предприятия. Существенным отличием управленческого учета являются следующие факторы:

- управленческий учет - это внутреннее дело каждого предприятия и его основные форматы не должны следовать каким-либо узаконенным положениям;

- предприятие занимается управленческим учетом для целей внутреннего анализа эффективности своей деятельности и планирования этой деятельности на будущее;

- управленческий учет нацелен на будущее, а не просто является фиксацией достигнутого состояния.

 

 

2.Классификация затрат. Сопутствующие и несопутствующие; внешние и внутренние. Бухгалтерская и экономическая прибыль.

Прямые и косвенные издержки: состав, структура. Распределение накладных затрат по видам продукции. Принципы выбора базы распределения и ее влияние на затраты и финансовые результаты.

Переменные и постоянные затраты.

 

Для целей управленческого анализа затраты классифицируются по следующим признакам:

1) в зависимости от способа включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – те затраты, которые обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат включению в состав производственных затрат конкретных видов продукции.

Косвенные (накладные) затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость включаются пропорционально какой-либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией.

Деление затрат на прямы и косвенные используется при рассмотрении вопроса о факте отнесения издержек на определенный вид продукции или подразделение предприятия.

Некорректное распределение косвенных затрат может привести к ошибочным управленческим решениям:

- несоответствию цен на отдельные продукты рыночному спросу;

- необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;

- неверной оценке деятельности подразделений предприятия.

Если компания выпускает несколько видов изделий, то как установить, какую часть затрат на страхование здания или аренду мы должны отнести на каждое изделие? Абсолютно точного способа определения доли этих затрат, относимой на конкретное изделие, нет.

Для обоснованного расчета доли накладных расходов, относимых на конкретный продукт, обычно выделяют центры затрат. Центры затрат – это направления деятельности, и они обычно соответствуют структурным единицам организации. В качестве центров затрат могут выступать подразделения или отделы, а также их совокупности. Однако, нельзя объединять в один центр затрат производственные цеха и структурные единицы, обслуживающие производство. Количество и типы центров затрат зависят от масштабов и разнообразия деятельности предприятия. Большинство накладных расходов не возникает исключительно по причине существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат.

Определение полных затрат на единицу выходной продукции за некоторый период можно осуществить в 4 этапа:

1 этап: затраты, которые легко увязать с функционированием конкретного центра затрат, полностью относятся на эти центры затрат;

2 этап: из оставшейся совокупности затрат выделяются затраты, которые связаны с деятельностью всех центров затрат или организацией управления производством и для которых можно выбрать справедливую базу распределения; они распределяются по центрам затрат в некой пропорции. Ниже приведены примеры баз распределения некоторых косвенных расходов в таблице 2

 

Таблица 2

 

Статья затрат	Базовый параметр для распределения
Аренда	Площадь, занимаемая центром затрат (м.2)
Освещение	Площадь, занимаемая центром затрат (м.2) или количество осветительных устройств
Отопление	Занимаемое пространство (в кубометрах) или количество радиаторов

 

3 этап: оставшиеся затраты, которые не удается соотнести с конкретной продукцией и для которых невозможно подобрать справедливую базу распределения, делятся между центрами основного производства приблизительно поровну;

4 этап: затраты, отнесенные на центры обслуживания основного производства и административный центр, распределяются на все виды продукции, для чего вновь выбирается некая база для распределения.

Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия. Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждой статьи затрат.

При изменении уровня детализации и базы распределения накладных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции. Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.

 

2) Для целей налогообложения затраты делятся на нелимитируемые и лимитируемые.

Нелимитируемые затраты полностью включаются в себестоимость продукции. Лимитируемые затраты включаются в себестоимость в пределах установленных нормативов, а остальная часть финансируется за счет чистой прибыли. Примерами таких затрат являются затраты на рекламу, представительские расходы и т.д.

 

3) С точки зрения альтернативного использования экономических ресурсов затраты подразделяются на сопутствующие и несопутствующие, а также внешние и внутренние.

Сопутствующие затраты – это те, которые будут понесены только в случае реализации выбранного варианта действий, т.е. их можно избежать, реализовав другой вариант действий.

Несопутствующие – либо уже понесенные затраты, либо затраты, которые появятся в будущем, но не зависят от выбранного варианта действий.

Внешние затраты – оплаченные издержки на приобретение экономических ресурсов. При этом предполагается, что покупатель выбирает для себя наилучший вариант использования денежных средств.

Внутренние издержки – это цена возможного использования экономических ресурсов, которые являются собственными, и, следовательно, не оплачиваются, однако рассматриваются как альтернативные издержки (доход, который могла бы получить компания, если бы выбрала иной вариант использования экономических ресурсов).

При анализе альтернативных вариантов выявляется экономическая прибыль. Она отличается от бухгалтерской тем, что учитывает не только внешние или оплаченные издержки, но и внутренние.

 

 

Если экономическая прибыль > 0, то выбран наилучший вариант использования экономических ресурсов.

Если экономическая прибыль < 0, то предпочтительнее альтернативный вариант.

Если экономическая прибыль = 0, то варианты равноценны.

 

4) В зависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные, постоянные:

- переменные (или пропорциональные) затраты изменяются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, электроэнергия для станков, заработная плата производственных рабочих, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы.

Так обстоит дело в теории. На практике же пропорциональная зависимость обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют скидку с цены, и тогда затраты на сыре растут несколько медленнее объема производства.

- постоянные (условно-постоянные) затраты не следуют за динамикой объема производства (выручки). К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы и т.п.

Постоянные затраты не зависят от объема производства (выручки) до тех пор, пока интересы дальнейшего наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления. Затраты изменяются ступенчатым образом, т.е. остаются неизменными только в пределах определенного интервала объема производства (релевантного диапазона). В отличие от переменных, большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия и снижении выручки от реализации не так-то легко уменьшить. Действительно, и в периоды снижения производственной активности предприятие вынуждено начислять в прежних размерах амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату (масштабное увольнение избыточного количества постоянных работников – дело весьма болезненное).

Переменные и постоянные характеристики издержек относятся к их общей сумме, а не к себестоимости единицы. Поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу будет противоположным (таблица 3)

 

Таблица 3 - Поведение издержек при изменении объема производства

 

Объем производства (сбыта)	Переменные издержки	Постоянные издержки
Суммарные	Удельные	Суммарные	Удельные
Растет	Увеличиваются	Без изменений	Без изменений	Уменьшаются
Падает	Уменьшаются	Без изменений	Без изменений	Увеличиваются

 

Таким образом, при увеличении объема производства удельные переменные затраты не меняются, а удельные постоянные затраты уменьшаются, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции. При уменьшении объема производства – наоборот – себестоимость единицы растет.

Многие виды расходов для одних предприятий могут рассматриваться как переменные, а для других – как постоянные затраты. Например, затраты на оплату труда: при сдельной оплате – это переменные затраты, при твердом окладе работников – постоянные. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий классификации универсален: зависимость либо независимость от величины объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные используют при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации структуры выпускаемой продукции.