Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності
Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності - раздел Образование, До самостійного вивчення дисципліни Управлінський облік У Більшості Підприємств Лише Незначну Частину Виробничих Накладних Витрат Мо...
У більшості підприємств лише незначну частину виробничих накладних витрат можна визначити як короткотермінові змінні витрати. Прикладом таких витрат є енергія на технологічні цілі. Для розподілу таких витрат можна застосовувати бази, пов'язані з обсягом, зокрема машино-години.
Переважну частину накладних витрати становлять довготермінові змінні витрати, які не змінюються при зміні обсягу діяльності, але змінюються (хоча й поступово) під впливом інших чинників.
Прикладом таких витрат є витрати на зберігання матеріалів, переналагодження устаткування, планування виробничого процесу тощо.
Такі витрати можуть змінюватися внаслідок змін у номенклатурі продукції та складності виробництва.
Тому для розподілу довгострокових змінних витрат слід обирати відповідні бази розподілу залежно від чинника таких витрат.
Довготермінові постійні витрати не змінюються впродовж тривалого періоду ані під впливом обсягу, ані під впливом інших чинників. Прикладом таких витрат є платня виконавчому директору. Питома вага таких витрат зазвичай є дуже малою.
Встановлення зв'язку між витратами та їх чинниками дає змогу об'єднати всі накладні витрати в однорідні групи — пули.
Пул витрат (Cost Pool) — сукупність однорідних витрат, пов'язаних з певною діяльністю.
Типові приклади чинників накладних витрат:
Види діяльності
Можливий фактор витрат
Планування виробництва
Кількість технологічних стадій
Переналагодження устаткування
Кількість переналагоджень
Зберігання матеріалів
Вага матеріалів
Закупівля матеріалів
Кількість замовлень
Контроль якості
Кількість перевірок
Виходячи з обраних чинників витрат, визначають ставки розподілу накладних витрат.
Ставка розподілу накладних витрат визначається так:
Розподіл пулу накладних витрат за видами продукції здійснюють за формулою:
Ставка розподілу накладних витрат* Фактичне значення фактора накладних витрат
Труднощі впровадження АВС:
1. Не потрібно приспособлювати АВС до фінансового обліку.
2. Фінансова група не повинна впроваджувати АВС без підтримки вищого керівництва. Адже впровадження АВС не повинно розглядатися як «щось» зроблене фінансистами для фінансистів. Має бути зворотній зв’язок: перепланування, ціноутворення, асортимент, проектування тощо.
3. Не потрібно залучати консалтингові фірми, бо вони не мають знань про ваші операції. Ніяких програм! Тільки своя команда.
4. Якщо модель не досконала (використовує % при розподілі), вона скоро розвалиться.
5. Індивіди «пручаються» впровадженню АВС. Працівники відчувають загрозу, яка випливає з пропозиції покращити їх роботу. Адже модель АВС може виявити:
· Неприбуткові продукти
· Неприбуткових клієнтів
· Неефективні види діяльності і клієнтів
· Невикористовувані потужності
Менеджери, відповідальні за ці проблеми, почуваються некомфортно, відчуваючи загрозу виявлення незадовільного менеджменту «під час їх вахти». Слід розпізнавати і побороти захисну поведінку працівників.
В узагальненому вигляді послідовність калькулювання на основі діяльності наведена на рисунку:
Приклад
Підприємство виготовляє два види кондиціонерів: "Вінд " та "Супервінд ", про які є така планова інформація:
Планова інформація
"Вінд"
"Супереінд"
Обсяг виробництва, од.
30 000
10 000
Ціна за одиницю, грн..
1 000
2 000
Основні витрати на виробництво одиниці продукції, грн..
1 000
Час обробки, машино-годин
120 000
80 000
Виробничі накладні витрати заплановані в сумі 10 000 000 грн.
Аналіз виробничих накладних витрат свідчить, що вони пов'язані з такими видами діяльності (процесами):
Вид діяльності
Сума виробничих накладних витрат, грн..
Організація виробництва
625 000
Налагодження устаткування
1 500 000
Машинна обробка
7 500 000
Пакувальні операції
375 000
Всього
10 000 000
Для кожної сукупності виробничих накладних витрат були визначені відповідні фактори витрат:
Сукупність виробничих накладних витрат
Фактор витрат
Витрати, пов 'язані з організацією виробництва
Час роботи персоналу, пов 'язаний з організацією виробництва, годин
Витрати, пов 'язані з налагодженням устаткування
Кількість налагоджень
Витрати, пов 'язані з машинною обробкою
Кількість машино-годин
Витрати, пов 'язані з пакуванням
Кількість замовлень на пакування
Далі наведені фактичні дані про види діяльності, пов'язані з виробництвом продукції.
Розподіл діяльності (операцій) між виробами:
Фактор витрат
Споживання діяльності виробами
"Вінд"
"Супервінд"
Разом
Години праці, пов'язаної з організацією виробництва
2 500
3 750
6 250
Кількість налагоджень
Кількість машино-годин
120 000
80 000
200 000
Кількість замовлень на пакування
20 000
10 000
30 000
Виходячи з наведених даних, визначимо ставку розподілу для кожного пулу виробничих накладних витрат.
Розрахунок ставок розподілу виробничих накладних витрат:
Пул витрат
Сума, грн..
Бази розподілу
Ставка розподілу
Витрати, пов'язані з організацією виробництва
625 000
Витрати, пов'язані з налагодженням устаткування
1 500 000
Витрати, пов'язані з машинною обробкою
7 500 000
Витрати, пов'язані з пакуванням
375 000
Використовуючи ці ставки, розподілимо виробничі накладні витрати між виробами
Розподіл накладних витрат між видами продукції:
Сукупність накладних витрат
"Вінд"
"Супервінд"
Пов'язані з організацією виробництва
Пов'язані з налагодженням устаткування
Пов'язані з машинною обробкою
Пов'язані з пакуванням
Разом
На одиницю продукції
За традиційного підходу базою розподілу накладних витрат в автоматизованому виробництві зазвичай є машино-години.
Тому ставка розподілу виробничих накладних витрат дорівнюватиме:
Виходячи з цієї ставки, розподіл накладних витрат між виробами матиме такий вигляд:
"Вінд"
"Супервінд"
Відповідно, виробничі накладні витрати на одиницю продукції становитимуть: "Вінд"
"Супервінд"
Використовуючи отримані результати розподілу, порівняємо суму розподілених накладних витрат, собівартість продукції та її прибутковість за різних методів розподілу
Порівняння результатів розподілу накладних витрат:
Показник
Метод розподілу накладних витрат
Різниця
На основі машино-годин
(традиційний)
На основі аналізу діяльності
(АВС)
"Вінд"
Сума розподілених накладних витрат
Ціна за одиницю
Основні витрати на одиницю
Накладні витрати на одиницю
Собівартість одиниці продукції
Валовий прибуток на одиницю
"Супервінд"
Сума розподілених накладних витрат
Ціна за одиницю
Основні витрати на одиницю
Накладні витрати на одиницю
Собівартість одиниці продукції
Валовий прибуток на одиницю
Дані, наведені в таблиці свідчать про викривлення собівартості й рентабельності продукції у разі застосування традиційного методу розподілу витрат на основі лише однієї бази розподілу.
Калькулювання на основі діяльності дає змогу отримати точнішу інформацію про витрати, необхідну для прийняття як поточних, так і стратегічних рішень.
Поряд із тим, калькулювання на основі діяльності має не лише переваги, а й певні обмеження.
Зокрема, виокремлення значної кількості пулів накладних витрат збільшує обсяг робіт, пов'язаних з калькулюванням собівартості продукції. Крім того, для окремих статей накладних витрат важко однозначно визначити фактор витрат. Тому певна частина виробничих накладних витрат (утримання приміщень, управління виробництвом тощо) все рівно будуть розподілені на основі бази розподілу, пов'язаної з обсягом виробництва.
Нарешті, застосування калькулювання на основі діяльності не є актуальним для підприємств, що виробляють однорідну продукцію й не мають високотехнологічної структури виробництва.
Організація управлінського обліку
У західних компаніях управлінський облік звичайно перебуває у веденні контролера(Controller). Типову структуру управління західною компанією наведено на рису
Завдання 2
Джон Філіпсон – новий контролер (головний бухгалтер) транснаціональної корпорації, яка щойно внесла зміни до своєї організаційної структури. Тепер компанія – децентралізоване підприємство. Кожен пі
Класифікація витрат для прийняття рішень
Змінні витрати(Variable Costs) - це витрати що змінюються прямо пропорційно обсягам виробництва реалізації тобто активізація діяльності в два рази призведе до подвоєння змінних
Контрольовані і неконтрольовані витрати
Контрольовані витрати (Controllable Costs) є предметом регулювання зі сторони менеджера, сфера відповідальності якого пов’язана з цими витратами.
Приклад
Завдання 2
У наведеній нижче таблиці слід визначити невідомі показники.
Показник
Варіант
Завдання 5
Є такі дані про доходи та витрати підприємства за рік, грн..:
Придбання сировини
753 000
Витрати на транспортування сировини
Моделі поведінки витрат
Поведінка витрат (Cost Behavior) — це характер реагування витрат на зміни у діяльності підприємства.
Зміни у складі й величині витрат відбуваються під впливом певних п
Визначення функції витрат
Функція витрат (Cost Function) — це математичний опис взаємозв'язку між витратами та їх факторами.
У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так:
y
Завдання 6
Час роботи трьох магазинів "Сувеніри від Гоші", розташованих у курортній зоні, залежить від кількості туристів.
Далі наведено інформацію про час роботи магазинів
Ставки розподілу накладних витрат
У практиці виробничі накладні витрати здебільшого розподіляють між підрозділами, виробами або іншими об'єктами пропорційно до певної бази (обсягу виробництва, площі, прямої заробітної плати тощо)
Використання планових ставок розподілу ВНВ
Розрахунок ставок розподілу ВНВ на основі їх фактичної величини викликає ряд проблем особливо в сезонних і циклічних виробництвах:
Розрахунок собівартості замовлень слід відкласти до
Завдання 3
Підрозділ — споживач послуг
Підрозділ, що надає послуги
Склад
Ремонтний цех
Матеріально-те
Завдання 4
Фірма з виробництва меблів виготовляє меблі на замовлення покупців. Вона має три виробничих і два обслуговуючих підрозділи. Нормативні постійні накладні витрати на наступний рік, у.о.:
&nb
Сутність позамовного калькулювання
Калькулювання за замовленнями традиційно застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (кораблебудування, авіаційна промисловість, будівництво, виробництво меблів, видавнича діяльніс
Відомість обліку витрат на замовлення
Замовник ВАТ "Фіалка" Замовлення № 245
Вид роботи: виготовлення десяти електромоторів
Дата початку роботи: 04.01.2002 Дата завершення роботи: 29.01.2002
Завдання 1
Підприємство використовує систему калькулювання витрат за замовленнями і застосовує заздалегідь визначену ставку розподілу загальновиробничих витрат.
У цеху № 1 загальновиробничі витрати
Сутність калькулювання за процесами
Калькулювання за процесами (Process Costing) — система калькулювання собівартості продукції на основі групування витрат у межах окремих процесів або стадій виробництва. Ця сист
Підрахунок еквівалентних одиниць
У міжнародній практиці калькулювання за процесами здійснюється зазвичай за допомогою еквівалентних одиниць готової продукції.
Еквівалентна одиниця готової продукції
Завдання 2
Консервовані фрукти і овочі – основна продукція, яку виготовляє компанія. Всі основні компоненти (матеріали) добавляються на початку процесу в цеху змішування. Потім напівфабрикат надходить в цех в
Метод середньозваженої собівартості
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Метод FIFO
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Завдання 3
Маргарет Мейджер є корпоративним фінансовим директором компанії „Лезер С’ютс”. „Лезер С’ютс” має по всьому світу 20 фабрик з пошиття костюмів. На всіх фабриках використовується система попроцесного
Завдання 1
Компанія "Аншлаг" використовує систему калькулювання повних виробничих витрат для складання зовнішньої звітності. Поряд із цим керівництво компанії зацікавлене у складанні внутрішньої зв
Сутність калькулювання на основі діяльності
Традиційні методи калькулювання собівартості продукції були розроблені на початку минулого століття за умов типового фабричного виробництва, яке мало такі характеристики:
·
Завдання 1
Підприємство виготовляє два види продукції, про які є така інформація:
Виріб
Обсяг виробни-цтва, од.
Години
праці, год.
Процес прийняття рішень і релевантність облікової інформації
Значну частину робочого часу менеджер витрачає на прийняття різних управлінських рішень.
Ці рішення можуть стосуватися як довгострокових перспектив розвитку підприємства, так і поточних
Аналіз варіантів альтернативних рішень
Аналізуючи ситуації, що виникають у процесі поточної діяльності, менеджери постійно мають справу з вибором серед альтернативних рішень.
Типовими прикладами таких ситуацій є рішення: про
Завдання 1
AT "Фінал" виготовляє ремені безпеки. Нижче наведено звіт про фінансові результати та збитки товариства за попередній місяць, грн..:
Пр
Завдання 2
Керівництво фірми "Шалений успіх" стурбовано отриманням низького прибутку й розглядає питання щодо закриття турбази № 1. Бухгалтер фірми підготував такий аналіз для прийняття рішення, г
Завдання 3
Керівники AT "Піонер" незадоволені низьким рівнем прибутку. Вони розглядають можливість закриття фабрики № 2. Бухгалтер компанії підготував таку інформацію, грн..:
Завдання 4
Завод "Вента" виробляє вентилятори. Всі деталі завод виготовляє власними силами. Нижче наведено розрахунок собівартості виробництва 5 000 електромоторів для вентиляторів, грн..:
Завдання 5
AT "Мазепа" виготовляє й реалізує фарбу за ціною 4,6 грн. за літр, витрати на виробництво якої включають, грн..:
Прямі матеріали 12
Пряма зарплата 8
Накладні ви
Рішення стосовно ціноутворення
Встановлення ціни на продукцію або послуги підприємства — одне з найважливіших управлінських рішень. Це також одне з найважчих рішень, оскільки доводиться зважати на багато чинників.
Осно
Економічна модель ціноутворення
Центральна риса економічної моделі ціноутворення — припущення, що фірма намагається встановити ціну реалізації на рівні, який забезпечує максимальний прибуток.
За умов монополістичної конк
Ціноутворення на основі витрат
Багато менеджерів визначають ціну продукції на основі собівартості її. і для цього є певні причини. По-перше, компанії, що реалізують різні види продукції, не мають часу для аналізу маржинальних ви
Визначення процента націнки
Рентабельність інвестицій часто використовується компаніями як база для визначення процента націнки.
Завдання 7
Компанія "Руно" впроваджує у виробництво новий продукт і має намір визначити його ціну.
Бухгалтер підготував таку інформацію:
Змінні виробничі витрати на одиницю, грн..
Сутність бюджетування
Кожне підприємство має певну стратегічну мету (збільшення прибутку, утримання позиції на ринку, лідерство в певній галузі тощо). Для забезпечення досягнення цієї мети здійснюють стратегічне плану
Переваги складання бюджетів та організація бюджетування
Метою бюджетування є:
здійснення періодичного планування; забезпечення координації, кооперації та комунікацій; змусити менеджерів кількісно обґрунтовувати їхні план
Завдання 2
Бюджет продажу компанії "Дальбек" містить такі дані, одиниць:
Квітень 1 600
Травень 1 200
Червень 1 400
Липень 1 000
На 1 квітня запас готової
Завдання 3
Фірма “Дари” хоче спланувати свої надходження та виплати у листопаді на підставі таких даних:
Залишок грошових коштів на 1 листопада – 362000 грн. Кредиторська заборгованість за товари на
Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень
Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.
Відхилення (Variance) - не
Завдання 4
Нижче наведено звіт про виконання бюджету компанії "Валентина", грн..:
Показник
Фактично
Бюджет
Відхилення
Концепція центрів та обліку відповідальності
Децентралізація управління має певні переваги і вади.
Перевагами децентралізації є: можливість вищого керівництва зосередитися на глобальних стратегічних проблемах і рішен
Сутність стратегічного обліку
В кінці 80-х років ХХ ст. в науковій літературі та періодиці почали піддаватися критиці традиційні прийоми управлінського обліку і пропогандуватися нові підходи, які більшою мірою відповідають суча
Збалансована система показників
В 90-х роках ХХ століття Нортоном і Капланом була розроблена збалансована система показників (BSC), що містить збалансований набір фінансових і нефінансових показників, які дозволяють отримати біль
Новости и инфо для студентов