Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень - раздел Образование, До самостійного вивчення дисципліни Управлінський облік Складений Бюджет Відображає Показники, Що Їх Має Досягти Підприємство. Проте...
Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.
Відхилення (Variance) - не різниця між бюджетними й фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і відповідного реагування на них здійснюють бюджетний контроль.
Бюджетний контроль (Budgetary Control) — процес зіставлення фактичних результатів з бюджетними, аналізу відхилень та внесення необхідних корективів.
Відхилення від бюджету, відображені у звіті, можуть бути сприятливими (позитивними) або несприятливими (негативними).
Несприятливими (негативними) (Unfavorable Variances) є відхилення, коли фактичний дохід менший за запланований, або фактичні витрати більші за бюджетні.
Відповідно сприятливими (позитивними) (Favorable Variances) є відхилення, коли фактичний дохід перевищує запланований, а фактичні витрати менші за бюджетні.
Реакція менеджера на відхилення залежить від розміру відхилень та причин їх виникнення.
Якщо відхилення незначні, менеджер може їх ігнорувати, тобто не досліджувати причин цих відхилень.
Значний розмір відхилень вимагає детальнішого вивчення їх причин за допомогою додаткової інформації.
Залежно від причини виникнення, відхилення поділяють на дві групи: відхилення внаслідок планування та відхилення внаслідок діяльності.
Відхилення внаслідок планування (Planning Variance) — відхилення від бюджету, пов'язані з помилками та прорахунками в процесі складання прогнозів, визначення функцій витрат і доходів, калькулювання планової собівартості та цін.
Відхилення внаслідок діяльності (Operational Variance) є результатом дій персоналу або певних подій (зміни попиту, коливання цін тощо).
У разі наявності значних відхилень залежно від їх причин можливі альтернативні рішення:
· коригування або перегляд бюджету, якщо результати контролю свідчать, що виконувати його далі недоцільно;
· внесення відповідних корективів у дії для забезпечення досягнення запланованої мети.
Отже, звіт про виконання бюджету забезпечує зворотний зв'язок, привертаючи увагу менеджера до значних відхилень від очікуваних результатів, що, своєю чергою, дає змогу здійснювати управління за відхиленнями.
Зведений бюджет звичайно є статичним або постійним бюджетом, оскільки він складений тільки для одного рівня майбутньої діяльності. Тому терміни "статичний (постійний) бюджет" та "зведений бюджет" вживають як синоніми.
Статичний бюджет відображає доходи і витрати, розраховані, виходячи з очікуваного обсягу діяльності (або іншого чинника).
Оскільки дохід і частина витрат залежать від зміни обсягу діяльності, то у випадках, коли фактичний обсяг діяльності відрізняється від запланованого, відхилення від статичного бюджету втрачають контрольне значення.
Проілюструємо це на прикладі.
Приклад
Звіт про виконання бюджету компанії "Робінзон", грн..
Показник
Бюджет
Фактично
Відхилення
Дохід від продажу
558 000
434 000
-124 000
Змінні витрати:
виробничі
378 000
302 540
75 460
на збут
14 400
14 000
Разом змінних витрат
392 400
316 540
75 860
Маржинальний дохід
165 600
117 460
-48 140
Постійні витрати:
виробничі
74 000
74 600
-600
на збут
66 000
66 000
—
Разом постійних витрат
140 000
140 600
-600
Операційний прибуток (збиток)
25 600
-23 140
-48 740
Як бачимо, наведена звітність дозволяє нам оцінити відхилення фактичних продажів від запланованих, однак сприятливе відхилення змінних виробничих витрат у сумі 75 460 грн. є оманою.
Тому для забезпечення ефективного контролю з допомогою звіту про виконання бюджету слід зіставити фактичні результати з бюджетом, скоригованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності.
Такий бюджет називають гнучким або динамічним бюджетом. Він може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.
Гнучкий бюджет, підготовлений на стадії планування, — це бюджет, складений для кількох можливих обсягів діяльності в межах релевантного діапазону.
Нижче наведено гнучкий бюджет компанії "Робінзон", складений для трьох обсягів продажу: відповідно 7 000, 8 000 і 9 000 валіз.
На практиці важко точно передбачити обсяг продажу, тому більшість компаній складають гнучкий бюджет для фактичного обсягу діяльності.
Отже, гнучкий бюджет (Flexible Budget) — бюджет, складений на основі бюджетних витрат і доходів для фактичного обсягу діяльності або для кількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.
Гнучкий бюджет компанії "Робінзон", грн..
Стаття
На одиницю
Обсяг продажу, одиниць
7 000
8 000
9 000
Дохід від продажу
Змінні витрати:
виробничі
на збут
Разом змінних витрат
Маржинальний дохід
Постійні витрати:
виробничі
на збут
Разом постійних витрат
Операційний прибуток (збиток)
Використання гнучкого бюджету дає змогу розподілити загальне відхилення на відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяльності
Відхилення від гнучкого бюджету (Flexible Budget Variance) - це різниця між фактичними результатами діяльності й показниками гнучкого бюджету.
Відхилення за рахунок обсягу діяльності (Activity-level Variance) - це різниця між показниками гнучкого й статичного бюджетів.
Вказані відхилення дозволяють оцінити діяльність компанії з погляду ефективності й результативності.
Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету
Показник
Фактичні результати за фактичного обсягу продажу
Від гнучкого бюджету
Гнучкий
Відхилен-ня за рахунок обсягу продажу
Статичний бюджет
3=2-4
5=4-6
Обсяг продажу, одиниць
Дохід від продажу, грн..
Змінні витрати, грн..
Маржинальний дохід, грн..
Постійні витрати, грн..
Операційний прибуток (збиток), грн..
Управління за відхиленнями передбачає, що звіт про виконання має привернути увагу менеджерів тільки до значних відхилень. Але які відхилення є значними і вимагають детальнішого дослідження?
На це питання важко дати відповідь, тому це є складовою мистецтва управління.
Проте є певний досвід, який свідчить, що слід брати до уваги:
львівський Національний університет імені івана франка... Методичні вказівки до самостійного вивчення дисципліни...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Організація управлінського обліку
У західних компаніях управлінський облік звичайно перебуває у веденні контролера(Controller). Типову структуру управління західною компанією наведено на рису
Завдання 2
Джон Філіпсон – новий контролер (головний бухгалтер) транснаціональної корпорації, яка щойно внесла зміни до своєї організаційної структури. Тепер компанія – децентралізоване підприємство. Кожен пі
Класифікація витрат для прийняття рішень
Змінні витрати(Variable Costs) - це витрати що змінюються прямо пропорційно обсягам виробництва реалізації тобто активізація діяльності в два рази призведе до подвоєння змінних
Контрольовані і неконтрольовані витрати
Контрольовані витрати (Controllable Costs) є предметом регулювання зі сторони менеджера, сфера відповідальності якого пов’язана з цими витратами.
Приклад
Завдання 2
У наведеній нижче таблиці слід визначити невідомі показники.
Показник
Варіант
Завдання 5
Є такі дані про доходи та витрати підприємства за рік, грн..:
Придбання сировини
753 000
Витрати на транспортування сировини
Моделі поведінки витрат
Поведінка витрат (Cost Behavior) — це характер реагування витрат на зміни у діяльності підприємства.
Зміни у складі й величині витрат відбуваються під впливом певних п
Визначення функції витрат
Функція витрат (Cost Function) — це математичний опис взаємозв'язку між витратами та їх факторами.
У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так:
y
Завдання 6
Час роботи трьох магазинів "Сувеніри від Гоші", розташованих у курортній зоні, залежить від кількості туристів.
Далі наведено інформацію про час роботи магазинів
Ставки розподілу накладних витрат
У практиці виробничі накладні витрати здебільшого розподіляють між підрозділами, виробами або іншими об'єктами пропорційно до певної бази (обсягу виробництва, площі, прямої заробітної плати тощо)
Використання планових ставок розподілу ВНВ
Розрахунок ставок розподілу ВНВ на основі їх фактичної величини викликає ряд проблем особливо в сезонних і циклічних виробництвах:
Розрахунок собівартості замовлень слід відкласти до
Завдання 3
Підрозділ — споживач послуг
Підрозділ, що надає послуги
Склад
Ремонтний цех
Матеріально-те
Завдання 4
Фірма з виробництва меблів виготовляє меблі на замовлення покупців. Вона має три виробничих і два обслуговуючих підрозділи. Нормативні постійні накладні витрати на наступний рік, у.о.:
&nb
Сутність позамовного калькулювання
Калькулювання за замовленнями традиційно застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (кораблебудування, авіаційна промисловість, будівництво, виробництво меблів, видавнича діяльніс
Відомість обліку витрат на замовлення
Замовник ВАТ "Фіалка" Замовлення № 245
Вид роботи: виготовлення десяти електромоторів
Дата початку роботи: 04.01.2002 Дата завершення роботи: 29.01.2002
Завдання 1
Підприємство використовує систему калькулювання витрат за замовленнями і застосовує заздалегідь визначену ставку розподілу загальновиробничих витрат.
У цеху № 1 загальновиробничі витрати
Сутність калькулювання за процесами
Калькулювання за процесами (Process Costing) — система калькулювання собівартості продукції на основі групування витрат у межах окремих процесів або стадій виробництва. Ця сист
Підрахунок еквівалентних одиниць
У міжнародній практиці калькулювання за процесами здійснюється зазвичай за допомогою еквівалентних одиниць готової продукції.
Еквівалентна одиниця готової продукції
Завдання 2
Консервовані фрукти і овочі – основна продукція, яку виготовляє компанія. Всі основні компоненти (матеріали) добавляються на початку процесу в цеху змішування. Потім напівфабрикат надходить в цех в
Метод середньозваженої собівартості
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Метод FIFO
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Завдання 3
Маргарет Мейджер є корпоративним фінансовим директором компанії „Лезер С’ютс”. „Лезер С’ютс” має по всьому світу 20 фабрик з пошиття костюмів. На всіх фабриках використовується система попроцесного
Завдання 1
Компанія "Аншлаг" використовує систему калькулювання повних виробничих витрат для складання зовнішньої звітності. Поряд із цим керівництво компанії зацікавлене у складанні внутрішньої зв
Сутність калькулювання на основі діяльності
Традиційні методи калькулювання собівартості продукції були розроблені на початку минулого століття за умов типового фабричного виробництва, яке мало такі характеристики:
·
Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності
У більшості підприємств лише незначну частину виробничих накладних витрат можна визначити як короткотермінові змінні витрати. Прикладом таких витрат є енергія на технологічні цілі. Для розподілу
Завдання 1
Підприємство виготовляє два види продукції, про які є така інформація:
Виріб
Обсяг виробни-цтва, од.
Години
праці, год.
Процес прийняття рішень і релевантність облікової інформації
Значну частину робочого часу менеджер витрачає на прийняття різних управлінських рішень.
Ці рішення можуть стосуватися як довгострокових перспектив розвитку підприємства, так і поточних
Аналіз варіантів альтернативних рішень
Аналізуючи ситуації, що виникають у процесі поточної діяльності, менеджери постійно мають справу з вибором серед альтернативних рішень.
Типовими прикладами таких ситуацій є рішення: про
Завдання 1
AT "Фінал" виготовляє ремені безпеки. Нижче наведено звіт про фінансові результати та збитки товариства за попередній місяць, грн..:
Пр
Завдання 2
Керівництво фірми "Шалений успіх" стурбовано отриманням низького прибутку й розглядає питання щодо закриття турбази № 1. Бухгалтер фірми підготував такий аналіз для прийняття рішення, г
Завдання 3
Керівники AT "Піонер" незадоволені низьким рівнем прибутку. Вони розглядають можливість закриття фабрики № 2. Бухгалтер компанії підготував таку інформацію, грн..:
Завдання 4
Завод "Вента" виробляє вентилятори. Всі деталі завод виготовляє власними силами. Нижче наведено розрахунок собівартості виробництва 5 000 електромоторів для вентиляторів, грн..:
Завдання 5
AT "Мазепа" виготовляє й реалізує фарбу за ціною 4,6 грн. за літр, витрати на виробництво якої включають, грн..:
Прямі матеріали 12
Пряма зарплата 8
Накладні ви
Рішення стосовно ціноутворення
Встановлення ціни на продукцію або послуги підприємства — одне з найважливіших управлінських рішень. Це також одне з найважчих рішень, оскільки доводиться зважати на багато чинників.
Осно
Економічна модель ціноутворення
Центральна риса економічної моделі ціноутворення — припущення, що фірма намагається встановити ціну реалізації на рівні, який забезпечує максимальний прибуток.
За умов монополістичної конк
Ціноутворення на основі витрат
Багато менеджерів визначають ціну продукції на основі собівартості її. і для цього є певні причини. По-перше, компанії, що реалізують різні види продукції, не мають часу для аналізу маржинальних ви
Визначення процента націнки
Рентабельність інвестицій часто використовується компаніями як база для визначення процента націнки.
Завдання 7
Компанія "Руно" впроваджує у виробництво новий продукт і має намір визначити його ціну.
Бухгалтер підготував таку інформацію:
Змінні виробничі витрати на одиницю, грн..
Сутність бюджетування
Кожне підприємство має певну стратегічну мету (збільшення прибутку, утримання позиції на ринку, лідерство в певній галузі тощо). Для забезпечення досягнення цієї мети здійснюють стратегічне плану
Переваги складання бюджетів та організація бюджетування
Метою бюджетування є:
здійснення періодичного планування; забезпечення координації, кооперації та комунікацій; змусити менеджерів кількісно обґрунтовувати їхні план
Завдання 2
Бюджет продажу компанії "Дальбек" містить такі дані, одиниць:
Квітень 1 600
Травень 1 200
Червень 1 400
Липень 1 000
На 1 квітня запас готової
Завдання 3
Фірма “Дари” хоче спланувати свої надходження та виплати у листопаді на підставі таких даних:
Залишок грошових коштів на 1 листопада – 362000 грн. Кредиторська заборгованість за товари на
Завдання 4
Нижче наведено звіт про виконання бюджету компанії "Валентина", грн..:
Показник
Фактично
Бюджет
Відхилення
Концепція центрів та обліку відповідальності
Децентралізація управління має певні переваги і вади.
Перевагами децентралізації є: можливість вищого керівництва зосередитися на глобальних стратегічних проблемах і рішен
Сутність стратегічного обліку
В кінці 80-х років ХХ ст. в науковій літературі та періодиці почали піддаватися критиці традиційні прийоми управлінського обліку і пропогандуватися нові підходи, які більшою мірою відповідають суча
Збалансована система показників
В 90-х роках ХХ століття Нортоном і Капланом була розроблена збалансована система показників (BSC), що містить збалансований набір фінансових і нефінансових показників, які дозволяють отримати біль
Новости и инфо для студентов