Аналіз варіантів альтернативних рішень - раздел Образование, До самостійного вивчення дисципліни Управлінський облік Аналізуючи Ситуації, Що Виникають У Процесі Поточної Діяльності, Менеджери П...
Аналізуючи ситуації, що виникають у процесі поточної діяльності, менеджери постійно мають справу з вибором серед альтернативних рішень.
Типовими прикладами таких ситуацій є рішення: про спеціальне замовлення; про розширення чи скорочення (ліквідацію) певного сегмента діяльності; виробляти чи купувати окремі компоненти продукції тощо.
Вибір серед кількох варіантів оптимального рішення здійснюють на підставі диференційного аналізу релевантної інформації.
Диференційний аналіз передбачає визначення й зіставлення диференціальних витрат і доходів для прийняття управлінських рішень.
Такий аналіз дає змогу зосередитися суто на релевантних даних, оскільки лише диференційні витрати і доходи є релевантними.
Своєю чергою, шляхом зіставлення диференційних витрат і доходів можна визначити диференційний прибуток (або збиток), який значною мірою характеризує економічну вигоду того чи іншого рішення.
Диференційний аналіз (Differential Analysis) — визначення та зіставлення диференційних доходів і витрат для прийняття управлінських рішень.
Приклад
Торгівельне підприємство має такі показники діяльності за звітний рік:
Дохід від продажу (50 000 одиниць за ціною 20 грн.)
| 1 000 000
|
Витрати обігу:
|
- реклама
| 100 000
|
- зарплата
| 80 000
|
- відрядження
| 50 000
|
- оренда
| 10 000
|
Собівартість придбання товару дорівнює 12 грн. за одиницю.
У наступному році передбачається опанувати новий ринок збуту. Для цього планується збільшити:
а) витрати на рекламу — на 30%;
б) витрати на відрядження — на 10%;
в) витрати на оплату праці — на 15 000 грн.
Очікуваний обсяг продажу на новому ринку становитиме 20 000 одиниць.
Звідси диференційний дохід буде 20 000 * 20 грн. = 400 000 грн.
Диференційні витрати дорівнюють 290 000 грн., зокрема:
собівартість товарів (20 000 * 12 грн.) 240 000
реклама (100 000 * 0,3) 30 000
зарплата 15 000
відрядження (50 000 * 0,1) 5 000
Отже, диференційний прибуток становитиме 400 000 - 290 000 =110 000 грн.
Слід відзначити, що зазвичай диференційний аналіз охоплює лише додаткові грошові потоки, тобто грошові надходження та грошові видатки. Це зумовлено тим, що лише реальні кошти можуть бути витрачені в процесі поточної діяльності або з метою інвестування.
Застосовуючи диференційний аналіз, слід пам'ятати, що для різних типів рішень масив релевантної інформації може бути різним. Треба також враховувати не тільки короткострокові вигоди, а й довгострокові наслідки рішень.
Для ілюстрації диференційного аналізу та визначення релевантної інформації розглянемо кілька типових операційних рішень.
Рішення про спеціальне замовлення (Special Order Decision) — рішення, пов'язане з розглядом отриманої пропозиції на разовий продаж продукції або надання послуг за ціною, нижчою за звичайну ціну, або навіть нижчою за собівартість.
Коли підприємство отримує пропозицію продати товари чи надати послуги за ціною, нижчою за звичайну (або нижчою за собівартість), то прийняття такої пропозиції доцільне лише тоді, коли додатковий дохід перевищує додаткові витрати і відсутня загроза деформації ринку.
Тому аналіз для прийняття такого рішення передбачає:
- маржинальний підхід;
- диференційний аналіз релевантних витрат і доходів;
- врахування альтернативних витрат за відсутності вільної потужності;
- врахування можливих довгострокових наслідків прийняття спеціального замовлення.
Приклад
Компанія «Ділл» має такі дані за Рік 4. Основна виробнича інформація:
Основні матеріали 1,30 у.о.
Основна праця 1,50 у.о.
Змінні виробничі накладні витрати 0,20 у.о.
Постійні виробничі накладні витрати
(150 000 у.о./150 000 од. базового обсягу розподілу) 1,00 у.о.
Всього 4,00 у.о.
Ціна реалізації 5 у.о./од.
Для спрощення припустіть, що всі торгівельні і адміністративні витрати є постійними
і складають 65 000 у.о. в рік, крім комісійних з продажу - 5% від доходу від реалізації.
В Році 4 агент з продажу запросив дозволу у президента компанії продати 1 000 одиниць по 3,80 у.о. певному покупцю. Президент не дав дозволу, аргументуючи це тим, що ціна була нижче собівартості.
Необхідно:
Базуючись на даній інформації, підрахуйте вплив президентського рішення на прибуток Року 4.
Розширення або скорочення сегмента (Add or Drop Segment) — рішення про розширення або скорочення послуг, виробів, підрозділів та інших сегментів на підставі аналізу їх прибутковості.
Аналіз інформації для прийняття таких рішень базується на калькулюванні змінних витрат, визначенні прямих і загальних постійних витрат, зіставленні маржинального доходу.
Приклад
Магазин "Едельвейс " має такі результати діяльності за звітний період:
Звіт про діяльність магазину Едельвейс , тис. грн.
Стаття
| Секції
| Разом
|
Взуття
| Одяг
| Канцтовари
|
Продаж
| 2 000
| 1 600
|
| 3 800
|
Змінні витрати
| 1 600
| 1 120
|
| 2 840
|
Маржинальний дохід
|
|
|
|
|
Постійні витрати
|
На утримання секції
|
|
|
|
|
На утримання магазину в цілому
|
|
|
|
|
Операційний прибуток (збиток)
| (20)
|
|
|
|
Вплив ліквідації секції взуття на результати діяльності магазину загалом, тис. грн.
Стаття
| До зміни
| Ліквідація секції взуття
| Після
зміни
|
Продаж
|
|
|
|
Змінні витрати
|
|
|
|
Маржинальний дохід
|
|
|
|
Постійні витрати на утримання секції
|
|
|
|
Внесок у покриття загальних витрат і прибуток
|
|
|
|
Загальногосподарські витрати
|
|
|
|
Операційний прибуток
|
|
|
|
Маржинальний аналіз наслідків ліквідації секції взуття, тис. грн..
Маржинальний дохід, що втрачається
|
|
Постійні витрати, яких можна уникнути
|
|
Зменшення прибутку внаслідок ліквідації секції взуття
|
|
Наведений приклад свідчить, що постійні витрати не завжди є нерелевантними для прийняття рішень.
У нашому прикладі постійні витрати на утримання секцій магазину є релевантними, оскільки вони різні для різних альтернатив.
Тому пам'ятайте: релевантними є всі майбутні диференціальні витрати незалежно від того, змінні вони чи постійні.
Рішення "виробляти чи купувати" (Make or Buy Decision) — рішення, пов'язане з розглядом існуючої альтернативи: виробляти самостійно окремі компоненти продукції (комплектуючі вироби, деталі) чи купувати їх у зовнішніх постачальників.
Аналіз для прийняття такого рішення передбачає:
- визначення релевантної виробничої собівартості компонента;
- диференційний аналіз витрат;
- врахування якісних факторів.
Приклад
Компанія виробляє складну деталь X, яку використовує для виробництва основної продукції.
Річна потреба компанії — 20 000 деталей X. Розрахунок собівартості виробництва цієї деталі наведено у таблиці. Постачальник пропонує деталь X за ціною 50грн. Чи варто прийняти пропозицію? Щоб відповісти на це питання, визначимо релевантні витрати на виробництво деталі X і зробимо диференційний аналіз.
Калькуляція собівартості деталі X
Стаття
| Сума, грн..
|
Прямі матеріали
|
|
Пряма зарплата
|
|
Амортизація устаткування
|
|
Змінні загальновиробничі витрати
|
|
Постійні загальновиробничі витрати
|
|
Разом
|
|
Аналіз для прийняття рішення "виробляти чи купувати" деталі X
Показник
| Витрати
на одиницю,
грн..
| Релевантні витрати на одиницю, грн..
| Загальні релевантні
витрати, грн..
|
виробляти
| купувати
| виробляти
| купувати
|
Прямі матеріали
|
|
|
|
|
|
Пряма зарплата
|
|
|
|
|
|
Амортизація устаткування
|
|
|
|
|
|
Змінні загально-виробничі витрати
|
|
|
|
|
|
Постійні загально-виробничі витрати
|
|
|
|
|
|
Вартість придбання деталі
|
|
|
|
|
|
Разом
|
|
|
|
|
|
Диференційні витрати
|
|
|
|
Висновок:
Однак приймаючи рішення, слід неодмінно зважати на фактор втраченої можливості.
Якщо компанія не має іншої альтернативи для використання площі, яка звільниться внаслідок припинення виробництва деталі X, тоді можливі витрати дорівнюють нулю.
У цьому разі зроблений вище висновок можна вважати правильним.
Але якщо компанія може здати вільну площу в оренду або використати її для виробництва іншої продукції, тоді, розглядаючи альтернативу "виробляти чи купувати ", слід враховувати вигоду (у вигляді орендної плати або маржинального доходу), яку втратить компанія, продовжуючи виробництво деталі замість придбання її.
Отже, релевантна виробнича собівартість компонента для прийняття рішення дорівнює:
Дійсні релевантні витрати на виробництво + Альтернативні витрати
Припустімо, що в разі припинення виробництва деталі X компанія може здати вільну виробничу площу в оренду за 30 000 грн. на місяць.
Чи варто в цьому разі приймати пропозицію постачальника?
Якщо компанія вирішить продовжувати виробництво деталі X, то вона втратить нагоду отримати річну орендну плату.
Аналіз для прийняття рішення з урахуванням втраченої можливості, грн..
Витрати
| Виробляти
| Купувати
|
Реальні витрати
|
|
|
Альтернативні витрати
|
|
|
Разом витрат
|
|
|
Диференційні витрати
|
|
Висновок:
Розглянутий вибір стосується не лише рішення "виробляти чи купувати ", він також пов'язаний із пошуком найкращого використання наявних потужностей. Тому слід розглянути всі можливі варіанти використання вільної потужності.
Якщо в нашому прикладі крім передачі в оренду є можливість використати вільну виробничу площу для вироблення іншої продукції, що забезпечить додатковий річний маржинальний дохід 400 000 грн., наш аналіз матиме такий вигляд:
Аналіз для прийняття рішення за умов кількох варіантів
Показник
| Варіант рішення
|
|
|
|
|
Дохід від оренди
|
|
|
|
|
Маржинальний дохід від іншої продукції
|
|
|
|
|
Витрати на деталь X
|
|
|
|
|
Чисті релевантні витрати
|
|
|
|
|
Висновок:
Утім, остаточне рішення слід приймати з огляду як на кількісні показники, так і на якісні фактори.
Якісні релевантні фактори для прийняття рішення "виробляти чи купувати" можна поділити на дві групи: зовнішні та внутрішні.
Прикладом зовнішніх якісних факторів є:
- надійність постачальника;
- контроль якості постачальника;
- взаємовідносини робітників й адміністрації у компанії постачальника;
- стабільність ціни постачальника;
- час, потрібний для поновлення виробництва деталей, якщо постачальник не виконує зобов'язання.
Зваживши ці чинники, компанія може відмовитися від пропозиції постачальника навіть у разі наявності позитивних диференціальних витрат, якщо вона не матиме гарантії своєчасного отримання якісної продукції за стабільними цінами.
До внутрішніх якісних факторів належать:
- наявність потужності;
- Ноу-Хау;
- завантаження персоналу;
- технологічні зміни.
Звісно, відсутність достатньої вільної потужності внеможливить для компанії вироблення деталей, навіть якщо це вигідніше за придбання їх. З іншого боку, бажання зберегти секрети виробництва або кваліфіковані кадри може змусити компанію відмовитися від вигідної пропозиції купувати деталі замість виробляти їх.
Все темы данного раздела:
Порівняння управлінського обліку з фінансовим
Ознаки
Управлінський облік
Фінансовий облік
Обов’язковість ведення обліку
За рішенням адміністрації
Організація управлінського обліку
У західних компаніях управлінський облік звичайно перебуває у веденні контролера(Controller). Типову структуру управління західною компанією наведено на рису
Завдання 2
Джон Філіпсон – новий контролер (головний бухгалтер) транснаціональної корпорації, яка щойно внесла зміни до своєї організаційної структури. Тепер компанія – децентралізоване підприємство. Кожен пі
Класифікація витрат для прийняття рішень
Змінні витрати(Variable Costs) - це витрати що змінюються прямо пропорційно обсягам виробництва реалізації тобто активізація діяльності в два рази призведе до подвоєння змінних
Контрольовані і неконтрольовані витрати
Контрольовані витрати (Controllable Costs) є предметом регулювання зі сторони менеджера, сфера відповідальності якого пов’язана з цими витратами.
Приклад
Завдання 2
У наведеній нижче таблиці слід визначити невідомі показники.
Показник
Варіант
Завдання 5
Є такі дані про доходи та витрати підприємства за рік, грн..:
Придбання сировини
753 000
Витрати на транспортування сировини
Моделі поведінки витрат
Поведінка витрат (Cost Behavior) — це характер реагування витрат на зміни у діяльності підприємства.
Зміни у складі й величині витрат відбуваються під впливом певних п
Визначення функції витрат
Функція витрат (Cost Function) — це математичний опис взаємозв'язку між витратами та їх факторами.
У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так:
y
Завдання 6
Час роботи трьох магазинів "Сувеніри від Гоші", розташованих у курортній зоні, залежить від кількості туристів.
Далі наведено інформацію про час роботи магазинів
Ставки розподілу накладних витрат
У практиці виробничі накладні витрати здебільшого розподіляють між підрозділами, виробами або іншими об'єктами пропорційно до певної бази (обсягу виробництва, площі, прямої заробітної плати тощо)
Використання планових ставок розподілу ВНВ
Розрахунок ставок розподілу ВНВ на основі їх фактичної величини викликає ряд проблем особливо в сезонних і циклічних виробництвах:
Розрахунок собівартості замовлень слід відкласти до
Розподіл витрат обслуговуючих підрозділів між основними підрозділами
Виробничим (основним) підрозділом (Production Department) є підрозділ, діяльність якого прямо пов'язана з виробництвом продукції або послуг для замовників (кл
Завдання 3
Підрозділ — споживач послуг
Підрозділ, що надає послуги
Склад
Ремонтний цех
Матеріально-те
Завдання 4
Фірма з виробництва меблів виготовляє меблі на замовлення покупців. Вона має три виробничих і два обслуговуючих підрозділи. Нормативні постійні накладні витрати на наступний рік, у.о.:
&nb
Сутність позамовного калькулювання
Калькулювання за замовленнями традиційно застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (кораблебудування, авіаційна промисловість, будівництво, виробництво меблів, видавнича діяльніс
Відомість обліку витрат на замовлення
Замовник ВАТ "Фіалка" Замовлення № 245
Вид роботи: виготовлення десяти електромоторів
Дата початку роботи: 04.01.2002 Дата завершення роботи: 29.01.2002
Завдання 1
Підприємство використовує систему калькулювання витрат за замовленнями і застосовує заздалегідь визначену ставку розподілу загальновиробничих витрат.
У цеху № 1 загальновиробничі витрати
Сутність калькулювання за процесами
Калькулювання за процесами (Process Costing) — система калькулювання собівартості продукції на основі групування витрат у межах окремих процесів або стадій виробництва. Ця сист
Підрахунок еквівалентних одиниць
У міжнародній практиці калькулювання за процесами здійснюється зазвичай за допомогою еквівалентних одиниць готової продукції.
Еквівалентна одиниця готової продукції
Завдання 2
Консервовані фрукти і овочі – основна продукція, яку виготовляє компанія. Всі основні компоненти (матеріали) добавляються на початку процесу в цеху змішування. Потім напівфабрикат надходить в цех в
Метод середньозваженої собівартості
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Метод FIFO
Допоміжна таблиця для розрахунку кількості умовних одиниць, витрат на одиницю продукції та вартості незавершеного виробництва для цеху змішування:
Завдання 3
Маргарет Мейджер є корпоративним фінансовим директором компанії „Лезер С’ютс”. „Лезер С’ютс” має по всьому світу 20 фабрик з пошиття костюмів. На всіх фабриках використовується система попроцесного
Різниця між калькуляцією собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами
Підприємство може застосовувати різні підходи до калькулювання витрат при складанні зовнішньої та внутрішньої звітності.
При складанні зовнішньої фінансової звітності тради
Порівняння впливу калькулювання собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами на величину прибутку
Для визначення впливу системи калькулювання витрат на фінансовий результат діяльності підприємства і структуру його звітності розглянемо приклад:
Приклад:
Аргументи в підтримку калькуляцій собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами
Ця система калькулювання має як прибічників, так і критиків, оскільки в неї є і переваги, і вади.
Перевагами системи калькулювання змінних витрат є:
Завдання 1
Компанія "Аншлаг" використовує систему калькулювання повних виробничих витрат для складання зовнішньої звітності. Поряд із цим керівництво компанії зацікавлене у складанні внутрішньої зв
Сутність калькулювання на основі діяльності
Традиційні методи калькулювання собівартості продукції були розроблені на початку минулого століття за умов типового фабричного виробництва, яке мало такі характеристики:
·
Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності
У більшості підприємств лише незначну частину виробничих накладних витрат можна визначити як короткотермінові змінні витрати. Прикладом таких витрат є енергія на технологічні цілі. Для розподілу
Завдання 1
Підприємство виготовляє два види продукції, про які є така інформація:
Виріб
Обсяг виробни-цтва, од.
Години
праці, год.
Процес прийняття рішень і релевантність облікової інформації
Значну частину робочого часу менеджер витрачає на прийняття різних управлінських рішень.
Ці рішення можуть стосуватися як довгострокових перспектив розвитку підприємства, так і поточних
Завдання 1
AT "Фінал" виготовляє ремені безпеки. Нижче наведено звіт про фінансові результати та збитки товариства за попередній місяць, грн..:
Пр
Завдання 2
Керівництво фірми "Шалений успіх" стурбовано отриманням низького прибутку й розглядає питання щодо закриття турбази № 1. Бухгалтер фірми підготував такий аналіз для прийняття рішення, г
Завдання 3
Керівники AT "Піонер" незадоволені низьким рівнем прибутку. Вони розглядають можливість закриття фабрики № 2. Бухгалтер компанії підготував таку інформацію, грн..:
Завдання 4
Завод "Вента" виробляє вентилятори. Всі деталі завод виготовляє власними силами. Нижче наведено розрахунок собівартості виробництва 5 000 електромоторів для вентиляторів, грн..:
Завдання 5
AT "Мазепа" виготовляє й реалізує фарбу за ціною 4,6 грн. за літр, витрати на виробництво якої включають, грн..:
Прямі матеріали 12
Пряма зарплата 8
Накладні ви
Рішення стосовно ціноутворення
Встановлення ціни на продукцію або послуги підприємства — одне з найважливіших управлінських рішень. Це також одне з найважчих рішень, оскільки доводиться зважати на багато чинників.
Осно
Економічна модель ціноутворення
Центральна риса економічної моделі ціноутворення — припущення, що фірма намагається встановити ціну реалізації на рівні, який забезпечує максимальний прибуток.
За умов монополістичної конк
Ціноутворення на основі витрат
Багато менеджерів визначають ціну продукції на основі собівартості її. і для цього є певні причини. По-перше, компанії, що реалізують різні види продукції, не мають часу для аналізу маржинальних ви
Визначення процента націнки
Рентабельність інвестицій часто використовується компаніями як база для визначення процента націнки.
Завдання 7
Компанія "Руно" впроваджує у виробництво новий продукт і має намір визначити його ціну.
Бухгалтер підготував таку інформацію:
Змінні виробничі витрати на одиницю, грн..
Сутність бюджетування
Кожне підприємство має певну стратегічну мету (збільшення прибутку, утримання позиції на ринку, лідерство в певній галузі тощо). Для забезпечення досягнення цієї мети здійснюють стратегічне плану
Переваги складання бюджетів та організація бюджетування
Метою бюджетування є:
здійснення періодичного планування; забезпечення координації, кооперації та комунікацій; змусити менеджерів кількісно обґрунтовувати їхні план
Етапи складання генерального (зведеного) бюджету
Завдання 2
Бюджет продажу компанії "Дальбек" містить такі дані, одиниць:
Квітень 1 600
Травень 1 200
Червень 1 400
Липень 1 000
На 1 квітня запас готової
Завдання 3
Фірма “Дари” хоче спланувати свої надходження та виплати у листопаді на підставі таких даних:
Залишок грошових коштів на 1 листопада – 362000 грн. Кредиторська заборгованість за товари на
Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень
Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.
Відхилення (Variance) - не
Завдання 4
Нижче наведено звіт про виконання бюджету компанії "Валентина", грн..:
Показник
Фактично
Бюджет
Відхилення
Концепція центрів та обліку відповідальності
Децентралізація управління має певні переваги і вади.
Перевагами децентралізації є: можливість вищого керівництва зосередитися на глобальних стратегічних проблемах і рішен
Калькулювання собівартості за нормативними (стандартними) витратами
Оцінку діяльності центрів дискреційних витрат здійснюють на підставі результатів виконання бюджетів цих центрів. Для оцінки діяльності центрів технологічних витрат звичайно використовують стандар
Відхилення за прямими матеріалами та прямими витратами на оплату праці
Для прямих витрат і прямої праці визначають два види відхилень: відхилення за ціною (ставкою) та відхилення за кількістю (продуктивністю).
Обрахунок цих відхилень можна здійснити за схемою
Сутність стратегічного обліку
В кінці 80-х років ХХ ст. в науковій літературі та періодиці почали піддаватися критиці традиційні прийоми управлінського обліку і пропогандуватися нові підходи, які більшою мірою відповідають суча
Збалансована система показників
В 90-х роках ХХ століття Нортоном і Капланом була розроблена збалансована система показників (BSC), що містить збалансований набір фінансових і нефінансових показників, які дозволяють отримати біль
Використання BSC для стратегічного планування і оцінки успішності стратегії
(на прикладі МВА кваліфікації)
Бачення (Vision) -
Стратегія (Strategy) -
Страте
Новости и инфо для студентов