Учет затрат на производство продукции

 

10.2.1. Как организуется учет затрат на производство по экономическим элементам?

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат.

Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

♦ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

♦ затраты на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ амортизация основных средств;

♦ прочие расходы.

10.2.2. Какие затраты включают в состав прочих расходов?

В состав прочих расходов включаются:

♦ содержание работников аппарата управления;

♦ эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;

♦ командировки, связанные с производственной деятельностью;

♦ оплата услуг связи;

♦ оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких‑либо функций управления;

♦ оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

♦ содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

♦ затраты по обеспечению сторожевой охраны;

♦ представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

♦ выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

♦ возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);

♦ амортизация нематериальных активов;

♦ коммерческие расходы;

♦ налоги.

10.2.3. Какие статьи калькуляции затрат вы знаете?

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

♦ материалы;

♦ возвратные отходы (вычитаются);

♦ покупные полуфабрикаты;

♦ вспомогательные материалы;

♦ топливо и энергия на технологические нужды;

♦ основная заработная плата производственных рабочих;

♦ дополнительная заработная плата производственных рабочих;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ затраты на подготовку и освоение производства;

♦ общепроизводственные расходы;

♦ общехозяйственные расходы;

♦ потери от брака;

♦ внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

В зависимости от вида деятельности и размеров организации количество статей калькуляции можно варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.

10.2.4. В какой момент затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг?

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

10.2.5. На каких синтетических счетах ведется учет расходов предприятия?

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия. К таким расходам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Сюда же включаются расходы, связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20–29 либо на счетах 20–39.

Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:

♦ счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

♦ счета 30–39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).

10.2.6. Каков порядок применения счетов 20–29 при отражении затрат на производство в бухгалтерском финансовом учете?

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20–29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькуляции себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно‑распределительные счета:

1. Счет 20 «Основное производство».

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:

♦ по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

♦ по выполнению строительно‑монтажных, геологоразведочных и проектно‑изыскательских работ;

♦ по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

♦ по выполнению научно‑исследовательских и конструкторских работ;

♦ по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам относятся:

♦ стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

♦ расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство», в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 25 «Общепроизводственные расходы»,

К 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака списываются записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция»,

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Д 90 «Продажи» и др.,

К 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

2. Счет 23 «Вспомогательные производства».

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

♦ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

♦ транспортное обслуживание;

♦ ремонт основных средств;

♦ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

♦ возведение (временных) нетитульных сооружений;

♦ добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

♦ лесозаготовки, лесопиление;

♦ засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

К 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»,

К 25 «Общепроизводственные расходы»,

К 26 «Общехозяйственные расходы».

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Д 23 «Вспомогательные производства»,

К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» –

при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам,

Д 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций,

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на

конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

♦ по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

♦ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

♦ расходы по страхованию указанного имущества;

♦ расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

♦ арендная плата за помещения, машины, оборудование и пр., используемые в производстве;

♦ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

♦ другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. В соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) они распределяются по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 25 «Общепроизводственные расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

♦ административно‑управленческие расходы;

♦ содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

♦ амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

♦ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

♦ расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

♦ другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство»,

Д 23 «Вспомогательные производства» – если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону,

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» –

если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону,

К 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно‑постоянных могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи»,

К 26 «Общехозяйственные расходы».

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ‑костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

5. Счет 28 «Брак в производстве».

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 28 «Брак в производстве»,

К 20 «Основное производство».

Затраты на исправление брака отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

♦ на стоимость материалов, использованных для исправления брака:

Д 28 «Брак в производстве»,

К 10 «Материалы»;

♦ на сумму начисленной заработной платы и отчислений единого социального налога:

Д 28 «Брак в производстве»,

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

♦ удержания, производимые с виновника брака:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К 28 «Брак в производстве»;

♦ претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑2 «Расчеты по претензиям»,

К 28 «Брак в производстве»;

♦ на стоимость брака по цене возможного использования:

Д 43 «Готовая продукция»

или

Д 10 «Материалы»,

К 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производства следующими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

К 28 «Брак в производстве».

6. Счет 44 «Расходы на продажу».

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

♦ на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

♦ по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

♦ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

♦ по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и по оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

♦ на рекламу;

♦ на представительские расходы;

♦ другие, аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

♦ на перевозку товаров;

♦ на оплату труда;

♦ на аренду;

♦ на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

♦ по хранению и подработке товаров;

♦ на рекламу;

♦ на представительские расходы;

♦ другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи»,

К 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

♦ расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей) – на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

♦ расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) – в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

 

10.2.7. Каков размер ставок единого социального налога?