Тактические приемы осуществления валютного контроля

Основная масса инвалютных средств обращается в результате осуществления резидентами внешнеэкономической деятельности, поэтому при анализе, проверке внешнеэкономической деятельности в целях реализации задач валютного контроля необходимо учитывать следующие обстоятельства.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации N 1163 от 21 ноября 1995 года расчеты по внешнеэкономическим сделкам резидентов, предусматривающим ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров, осуществляются только через счета резидентов, заключивших или от имени которых заключены сделки с нерезидентами, если иное не разрешено Банком России. При этом расчеты по внешнеэкономическим сделкам, по которым оформлены пасторта сделок, осуществляются только через уполномоченные банки, подписавшие такие паспорта сделок.

Расчеты в инвалюте юридические лица-резиденты могут производить только в пределах имеющихся в их распоряжении законных средств. Легальными источниками инвалюты считаются:

- средства федеральных, региональных и местных бюджетов в инвалюте;

- взносы в инвалюте в уставные капиталы;

- валютные кредиты от уполномоченных и иностранных банков и финансовых учреждений;

- покупка инвалюты на внутреннем валютном рынке за рубли через уполномоченные банки;

- выручка от экспортных операций;

- благотворительные фонды и другие аналогичные средства.

Резиденты, включая уполномоченные банки, осуществляют валютные операции исключительно в валюте РФ. Они предусматривают возврат нерезиденту кредита (займа), авансового платежа (предоплаты), денежных средств из общего имущества по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), денежных средств из доверительного управления, уплату нерезиденту процентов, неустойки, комиссионных и иных платежей по вышеуказанным сделкам, если данные операции производились первоначально в валюте Российской Федерации.

Аналогичным образом нерезиденты, включая банки-нерезиденты, осуществляют исключительно в иностранной валюте валютные операции, предусматривающие возврат резиденту кредита (займа), авансового платежа (предоплаты), денежных средств по договору о совместной деятельности, а также из доверительного управления, уплату резиденту процентов, неустойки, комиссионных и иных платежей по вышеуказанным сделкам, если они первоначально проводились в иностранной валюте.

Порядок осуществления валютного контроля при экспортных операциях резидентов состоит в следующем.

Базовым документом валютного контроля является паспорт сделки (ПС), который оформляется экспортером в уполномоченном банке и содержит все необходимые сведения о внешнеэкономической сделке.

Паспорт сделки оформляется по каждому заключенному экспортером контракту в двух экземплярах. Для этого экспортер представляет в банк оригинал или заверенную копию контракта.

После подписания паспорта сделки экспортер принимает на себя ответственность за полное соответствие данных, указанных в нем, условиям контракта и отражение в полном объеме и в установленные сроки экспортной выручки на транзитном валютном счете.

Банк проверяет представленные документы с точки зрения законности предусмотренных контрактом валютных операций, наличия в нем условий, предусматривающих зачисление валютной выручки на транзитный счет и другие обстоятельства.

Первый экземпляр паспорта сделки возвращается экспортеру, а второй служит основанием для открытия банком досье, т.е. специальной подборки документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспортера. Досье формируется по каждому паспорту сделки.

Заверенный банком паспорт сделки, предоставляется в таможенные органы для таможенного оформления поставляемого на экспорт товара. Таможня сверяет данные паспорта сделки и сведения, заявленные экспортером в грузовых таможенных декларациях (ГТД). При отсутствии расхождений должностное лицо таможни подписывает паспорт сделки и грузовую таможенную декларацию и заверяет их своей личной номерной печатью.

На основании грузовой таможенной декларации таможня составляет учетную карточку таможенно-банковского контроля (УК), где отражается информация по каждой произведенной экспортной отгрузке. Учетные карточки группируются в реестры по принципу календарной очередности ожидаемого поступления валютной выручки. Данные реестры и экземпляр грузовой таможенной декларации поступают в уполномоченные банки.

На основании паспорта сделки банк формирует также ведомость банковского контроля, где отражаются сведения об операциях по контракту, включающие сведения о движении товаров и сведения о платежах.

На базе вышеуказанной ведомости банк в автоматическом режиме с использованием программного комплекса формирует и предоставляет в территориальное управление Банка России отчет об операциях по экспортным контрактам. В отчет включаются сведения по всем паспортам сделок, находящимся под таможенно-банковским контролем.

Вместе с отчетом в территориальные учреждения Банка России направляются и электронные копии ведомостей банковского контроля.

При поступлении на транзитный валютный счет экспортера валютной выручки в банке происходит сопоставление, сверка предполагаемой валютной выручки и фактически поступившей.

Как известно, значительная доля злоупотреблений, связанных с неполным поступлением экспортной выручки, объясняется недостатками в системе оценки количества, качества и цены экспортных товаров. Нередко российские экспортеры умышленно или по незнанию конъюнктуры рынка занижают цены на экспортируемые товары, продают их по демпинговым ценам. В результате, Россия недополучает огромное количество иностранной валюты.

В целях организации эффективного механизма контроля за своевременным и полным поступлением валютных средств от экспортных операций с 1 января 1996 года введена единая система обязательной экспортной оценки количества, качества и цены экспортируемых товаров.

Работу по экспертизе проводят специализированные российские и иностранные организации. Решение о допуске этих организаций к экспертной оценке принимает Комиссия Правительства Российской Федерации по вопросам экспертной оценки количества, качества и цены экспортных товаров. Эта комиссия утверждает перечень конкретных видов экспортируемых товаров, по которым планируется проведение экспертной оценки, а также осуществляет контроль за деятельностью экспертных организаций.

Все участники внешнеэкономической деятельности независимо от их организационно-правовых форм обязаны представлять экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены. В подтверждение проведенной экспертизы они получают соответствующие сертификаты (инспекционный отчет о проверке экспортных грузов и инспекционный отчет о прибытии экспортных грузов), которые являются обязательными товаросопроводительными документами экспортируемых товаров.

Порядок осуществления валютного контроля за импортными операциями во многом схож с контролем за экспортной валютной выручкой. Однако имеются и определенные особенности.

Установленный порядок валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары распространяется на все сделки, предусматривающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах "выпуск для свободного обращения" и "реимпорт", по которым:

- расчеты осуществляются в валютах иных, чем валюта Российской Федерации;

- хотя бы часть требований иностранного продавца к российскому импортеру удовлетворена или будет удовлетворена платежами в иностранной валюте, т.е. контракт предусматривает передачу резидентом компенсации за импортируемый товар, хотя бы частично, в виде денежных средств в иностранной валюте.

Каждый импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте. В случае непоставки товара он должен обеспечить возврат указанных средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне или ее приказу в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное не разрешено Банком России.

Оплата импортируемого товара может осуществляться только со счета импортера и только банком импортера и (или) банком-корреспондентом, действующим по его поручению. При выдаче кредитов в иностранной валюте импортеру для оплаты товаров по контракту, по которому подписан паспорт импортной сделки (ПСИ), не банком импортера, последний обязан перечислить средства по кредиту на текущий валютный счет импортера в его банке. Оплата импортируемого товара иным банком, чем банк импортера или банк - его корреспондент, или со счета третьего лица допускается только при наличии у импортера лицензии Банка России на осуществление такой операции.

По каждому заключенному импортером контракту оформляется в двух экземплярах паспорт импортной сделки. Он подписывается уполномоченным банком, где открыт текущий валютный счет импортера, и который осуществляет расчеты по данному контракту.

Одновременно с паспортом сделки импортер предоставляет в банк оригинал или заверенную копию контракта, на основании которого был составлен паспорт импортной сделки. С согласия банка импортер может вместо копии всего контракта представить заверенные выписки из него. После проверки ответственным лицом банка копия контракта либо выписка из контракта приобщаются к досье по данному паспорту сделки.

С представлением в банк паспорта сделки импортер принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за полное соответствие сведений, приведенных в паспорте сделки, условиям контракта, за поступление в Российскую Федерацию импортных товаров в установленные сроки или за возврат суммы предоплаты.

После проверки и подписания банком паспорта сделки первый экземпляр возвращается импортеру, а второй - помещается в досье. С подписанием паспорта сделки банк принимает контракт на расчетное обслуживание и возлагает на себя обязательство по выполнению функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.

В случае, когда условиями контракта предусмотрена предоплата в размере, превышающем предельную сумму, разрешенную Банком России без гарантии валютного контроля (ВК), банк импортера принимает решения о выдаче гарантии валютного контроля.

Банк импортера производит платежи по импортному контракту, открытие импортных аккредитивов и выдачу банковских гарантий оплаты только при наличии подписанного паспорта импортной сделки.

Для таможенного оформления импортных товаров импортер в банке получает ксерокопии оригинала паспорта импортной сделки, заверенные ответственным лицом банка и скрепленные печатью и вместе с грузовой таможенной декларацией представляет их в таможенный орган. После проверки соответствия данных, содержащихся в паспорте импортной сделки, сведениям, заявленным в грузовой таможенной декларации, условиям контракта, требований таможенного законодательства должностное лицо таможенного органа ставит подписи на паспорте импортной сделки и грузовой таможенной декларации и скрепляет их своей личной номерной печатью.

В течение календарного месяца с даты завершения таможенного оформления импортируемого товара импортер представляет в банк заверенную ксерокопию грузовой таможенной декларации, которая подтверждает ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Если по условиям заключенного контракта оплата импортируемых товаров производится после таможенного оформления в России, банк после проверки соответствия данных паспорта импортной сделки данным грузовой таможенной декларации, платежных инструкций импортера в части стоимости ввезенной товарной партии и сроков ее оплаты производит оплату импорта.

Оплата импортируемых товаров до их отгрузки в Россию (предоплата) возможна в одном из следующих случаев:

- при выдаче банком гарантии валютного контроля;

- при непревышении суммы предоплаты предельной суммы, разрешенной Банком России;

- при наличии разрешения Банка России.

Как правило, Банк России выдает такие разрешения только в исключительных случаях при импортных закупках по решениям Правительства Российской Федерации.

Для получения гарантии валютного контроля импортер извещает банк о способах обеспечения исполнения контракта, в том числе своевременности и полноты поставки товаров или возврата суммы, переведенной в качестве предоплаты. Достаточность и надежность обеспечения своевременной и полной поставки товаров или возврата средств оцениваются банком импортера самостоятельно на свой страх и риск.

В случае принятия решения о выдаче гарантии валютного контроля банк несет перед государством в лице органов валютного контроля солидарную с импортером финансовую ответственность.

Гарантия валютного контроля направляется в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения банка импортера не позднее третьего рабочего дня со дня перевода суммы предоплаты за импортируемые товары. Если ранее оплаченные товары ввезены на территорию РФ или сумма предоплаты поступила в порядке возврата на валютный счет импортера, то гарантии валютного контроля возвращаются выдавшим их банкам. В противном случае территориальное учреждение Банка России принимает решение о привлечении импортера к финансовой ответственности на сумму разницы между предоплатой и стоимостью поступившего товара или суммой, возвращенной на счет импортера. На эту же сумму выставляется и требование к банку импортера по гарантии валютного контроля.

Исполнение требования по гарантии валютного контроля осуществляется путем взыскания средств с корреспондентского счета банка импортера в РКЦ Банка России по курсу рубля к иностранным валютам на дату списания.

В процессе валютного контроля важное значение имеет постоянное сопоставление стоимостного объема ввезенных товаров и количества переведенных инвалютных средств. Для этого, по мере подписания паспорта импортной сделки, но не реже одного раза в десять календарных дней банк импортера направляет в ГТК России электронные копии паспорта импортной сделки. Кроме того, банк не позднее десятого календарного дня с даты платежа за импортируемые товары или даты зачисления на валютный счет импортера сумм возврата предоплаты составляет карточку платежа и также направляет ее в ГТК.

В свою очередь, ГТК после таможенного оформления товаров на основании данных грузовой таможенной декларации составляет учетные карточки импортируемых товаров (УКИ). Реестры учетных карточек направляются в банк импортера для идентификации платежей, с последующим возвратом вместе с относящимися к ним карточками платежа в ГТК.

Учетные карточки используются также банком для последующего контроля за выполнением импортером требования по предоставлению в банк ксерокопий грузовых таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товара на таможенную территорию России.

В целях облегчения идентификации сумм, израсходованных на оплату указанной в учетной карточке партии импортируемых товаров, банк осуществляет оплату только при наличии в поручении импортера ссылки на номер и дату паспорта сделки, а также номера и даты учетной карточки и грузовой таможенной декларации, если последние известны импортеру.

Банк импортера, проверив правильность отнесения произведенных платежей к конкретным отгрузкам, сверив дату платежа, заполняет соответствующие данной учетной карточке карточки платежа и не позднее контрольного срока направляет их в ГТК России.

На основе полученной информации в ГТК России происходит сопоставление стоимостного объема импорта с фактически произведенными платежами в иностранной валюте.

В процессе осуществления валютного контроля конкретного хозяйствующего субъекта следует установить, какие экспортно-импортные операции производила данная фирма в отчетном периоде. Эти сведения можно получить из разных источников.

В первую очередь используются заключенные контракты, где указывается, какие товары (работы, услуги) будут поставлены за рубеж или получены из-за рубежа, в каком количестве, по какой цене, в какой валюте и т.д. Анализ конкретных данных дает очень много полезной информации. Однако может получиться так, что сами контракты будут надежно укрыты от посторонних глаз. Кроме того, контракт лишь предполагает поставку (получение) товара. Но сам факт такой операции отражается другими документами.

В связи с этим следует использовать имеющиеся в делах фирмы грузовые таможенные декларации на экспорт (импорт) товаров. Чтобы убедиться в их достоверности, необходимо проверить наличие соответствующей отметки таможенных органов. Целесообразно экземпляры грузовой таможенной декларации фирмы сопоставить с копиями грузовой таможенной декларации таможни.

В грузовой таможенной декларации имеется обширная информация по экспорту (импорту) товаров. Там указывается отправитель и получатель груза, декларант, его регистрационный номер, реквизиты транспорта (марка и государственный номер автомобиля), описание груза, валюта и фактурная стоимость товара, курс валюты, реквизиты контракта, лицензии и накладной, по которой отправляется товар, другие данные.

На факт осуществления экспортно-импортных операций может навести информация, отраженная в журнале-ордере 2 или других регистрах бухгалтерского учета фирмы. Дело в том, что при оформлении грузовой таможенной декларации уплачивается таможенная пошлина в процентах к стоимости товара в рублях и в инвалюте. На эти две суммы оформляются два платежных поручения, поэтому записи в регистрах бухгалтерского учета по расчетному счету, сами экземпляры платежных поручений подтвердят факт экспортно-импортных операций.

Используя эти же документы, можно уточнить объемы экспорта (импорта) в инвалюте и в рублях. Зная суммы таможенных пошлин, указанных в платежных поручениях, и ставки пошлин, можно определить стоимость экспорта (импорта) в рублях и в инвалюте.

Фирмы, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, как правило, имеют несколько контрактов с разными партнерами, поставляют различные товары. Поэтому с целью систематизации данных по результатам экспортных операций целесообразно составить таблицу следующей формы:

Задача состоит в том, чтобы максимально полно определить, на какую сумму за тот или иной период было экспортировано товаров в рублях и инвалюте.

Данные об экспорте каких-либо товаров имеются в грузовой таможенной декларации, где в 31 графе указываются вид товара и его объем (масса, количество), валюта и общая фактурная стоимость показывается в графе 22, курс валюты - в графе 23, фактурная стоимость товара - в графе 42 и вес нетто - в графе 38.

Вид экспортируемого товара, его стоимость, объем и другие данные, указанные в грузовой таможенной декларации, целесообразно сопоставить с другими документами, чтобы убедиться в их достоверности. Для этого можно использовать учетные данные склада экспортера, с которого отгружается товар на экспорт (карточки ф. N М-17, материальные отчеты кладовщиков и т.д.), товарно-транспортные накладные, по которым экспортный груз отправляется на таможню, железнодорожные накладные и другие транспортные документы.

Для уточнения, перепроверки экспортных сумм следует использовать и письма (могущие оказаться в делах фирмы), которыми руководители отечественных фирм сообщают своим зарубежным партнерам, что в счет выполнения такого-то контракта отгружены такие-то товары на определенную сумму.

При выяснении размеров экспорта не следует пренебрегать и такой возможностью. Дело в том, что фактическую отгрузку товаров на экспорт может производить не интересующая фирма, а ее деловые партнеры. Например, отечественная фирма А поставляет товар в Германию фирме Х в счет своих расчетов с отечественной фирмой В, у которой с фирмой Х имеются также деловые отношения. В этих случаях необходимо внимательно изучить сами контракты, договоры о совместной деятельности наших (российских) фирм, расчеты между ними (записи и аналитические данные по счетам 76, 60 и т.д.). Только тогда можно будет выяснить реальное положение дел с валютной выручкой.

В результате вышеприведенных приемов исследования можно будет установить объем экспорта товаров по каждому контракту, период времени его реализации, а также отдельных поставщиков.

Далее необходимо определить фактическое поступление инвалюты в результате экспортных операций. Для этого целесообразно добавить в вышеуказанную таблицу графу 8 "фактическое поступление валюты" с выделением двух подграф - "По данным фирмы" и "По данным банка".

Данные фирмы о поступившей валютной выручке можно записать на основании записей бухгалтерского учета по счету 52 "Валютный счет", выписок банка из транзитного валютного счета, журнала-ордера N 2 или соответствующей машинограммы, которая ведется по 52 счету. При этом следует обратить внимание на подтверждение учетных записей соответствующими банковскими документами.

Для более полного и всестороннего выяснения размеров поступления валютной выручки в данную фирму, следует обратиться в уполномоченный банк.

В банке по каждому паспорту сделки формируется свое досье. По истечении последнего платежа по данной сделке, но не ранее даты заполнения всех учетных карточек, находящихся в досье, оно закрывается, т.е. сдается в архив банка для последующего хранения в течение не менее 5 лет.

По письменному запросу налоговых органов банк обязан предоставить как досье в целом, так и отдельные находящиеся в нем документы. Поэтому на основании документов досье можно уточнить сами объемы экспорта товаров и поступившую в их оплату инвалюту. При этом следует учитывать, что для облегчения идентификации поступающих от иностранных плательщиков сумм, они в межбанковском документе ("ключеванном" телексе, SWIFT - послании, авизо и т.п.), направляемом в российский банк, указывают реквизиты контракта или паспорта сделки.

Для проверки этих сведений необходимо использовать также экземпляры поручений экспортера банку о переводе поступившей валюты с транзитного валютного счета на свой текущий валютный счет и продаже части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке.

В этих документах экспортер отдельной строкой указывает номер и дату паспорта сделки и учетной карточки таможенно-банковского контроля, по которым поступила валютная выручка.

В досье имеются учетные карточки таможенно-банковского контроля, которые оформляются по каждой отгрузке. При этом суммы, поступившие по каждой учетной карточке, регистрируются со ссылками на реквизиты контрольных банковских документов (выписки со счета, аккредитивов, инкассовых поручений и т.д.). Следовательно, суммы по каждой отгрузке экспортных товаров (соответствующей грузовой таможенной декларации) можно сопоставить с суммами, указанными в банковских документах.

Аналогичным образом используются вышеуказанные тактические приемы при осуществлении валютного контроля за импортными операциями. По данным фирм-импортеров, документам валютного контроля выясняется объем фактически импортируемых товаров и обоснованность платежей в иностранной валюте.

Как уже отмечалось существенной проблемой валютного контроля является необоснованный вывоз капитала за границу. Поэтому при анализе документов и, прежде всего, договоров (контрактов), на основании которых совершаются валютные операции, необходимо обратить внимание на следующие признаки.

В договоре (контракте) не предусмотрена уплата контрагентами-нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей или поставок товаров и не предусмотрено обеспечение ими исполнения своих обязательств. Или в договоре предусмотрен экспорт резидентом товаров либо платежи по импорту в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах.

В кредитном договоре (договоре займа) предусмотрена уплата резидентом процентов и иных платежей в пользу нерезидента, в совокупности превышающих в год 20 процентов от суммы кредита (займа), а также, когда получателем денежных средств либо товаров являются нерезиденты, не являющиеся стороной по договору, предусматривающему импорт (экспорт) резидентом товаров.

Эти и другие аналогичные случаи говорят о возможности неправомерного перевода валютных средств за границу.