Дополнение к лекции № 7
Тема: «Организационно-правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации»
План:
1. Понятие и формы налогового контроля в Российской Федерации
2. Нормативно-правовые акты, регулирующие процесс проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения
3. Проверка как основная форма осуществления налогового контроля
4. Организационно-правовые аспекты осуществления камеральной налоговой проверки
5. Порядок проведения выездной налоговой проверки
6. Оформление результатов налоговых проверок и право на представление возражений
Понятие и формы налогового контроля в Российской Федерации
В соответствии с положениями п.1 ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ».
Налоговый контроль - это особая разновидность контроля, реализуемого в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, а их достижение осуществляется посредством функционирования особой системы, в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля, при соблюдении установленных условий для выполнения контрольных процедур.
Налоговый контроль осуществляется в особом правовом режиме и имеет собственное организационное обеспечение. Посредством организационно-правового комплекса определяется сфера и границы применения, а также используемый инструментарий налогового контроля. Этот комплекс является необходимым условием и одним из необходимых атрибутов налогового контроля. Таким образом, «представляется возможным говорить о наличии у налогового контроля собственной организационно-правовой составляющей».
Определяя место налогового контроля в общей системе контроля, авторы относят налоговый контроль к элементам одной или сразу к обеим нижеуказанным разновидностям контроля:
- к системе государственного контроля;
- к системе финансового контроля.
Действующее на территории Российской Федерации законодательство предоставляет полномочия в сфере осуществления налогового контроля только субъектам государственной власти.
Налоговому контролю присуще такие функции как предупредительная и карательная.
Предупредительная функция состоит в комплексе мер, направленных на недопущение совершения налоговых правонарушений.
Одним из важных направлений предварительного налогового контроля, направленным на предупреждение ошибок и налоговых правонарушений плательщиками, является их планомерное обслуживание налоговыми органами. Для этих целей во всех налоговых инспекциях образованы отделы по работе с налогоплательщиками.
Необходимо выделить основные направления работы налоговых органов с налогоплательщиками: оказание услуг по регистрации и учету плательщиков; прием налоговой и бухгалтерской отчетности; подготовка документов по запросам плательщиков; прием плательщиков в налоговых органах; проведение сверки расчетов плательщиков и их информирование о состоянии расчетов с бюджетом; организация работы телефонной справочной линии; размещение информационных стендов; ответы на письменные вопросы плательщиков; проведение семинаров с плательщиками; использование средств массовой информации; регистрация контрольно-кассовой техники.
Карательная функция заключается в наказании лица, виновного в нарушении налогового законодательства.
Воздействие налоговой ответственности, как и любого другого вида юридической ответственности, начинается с осуждения (порицания) правонарушителя и совершенного им деяния. Осуждение обладает значительным карательным потенциалом, направленным на психику субъекта и заключающимся в признании его налоговым правонарушителем. Затем в качестве основного орудия карательного воздействия налоговой ответственности к правонарушителю применяются налоговые санкции.
Карательное воздействие налоговой ответственности не сводится только к воздействию, осуществляемому налоговыми санкциями. Оно намного шире и сложнее. При этом оно должно быть индивидуализированным, справедливым и соразмерным совершенному налоговому правонарушению.
Анализируя вышеизложенное можно сделать вывод, что налоговый контроль это один из важнейших институтов налогового законодательства, представляющий собой деятельность уполномоченных органов, реализуемую в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
«Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций».
«Под организационно-правовыми методами налогового контроля понимаются отдельные процессуальные действия или совокупность действий, направленных на получение необходимых для осуществления налогового контроля данных и формирование системы доказательств по фактам налоговых правонарушений».
Именно методами налогового контроля, а не его формами являются: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. В ст. ст. 83 - 98 гл. 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок (ст. ст. 87 - 89) и осмотра (ст. 92). Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности, НК РФ не регламентирован.
В указанной гл. 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены и следующие контрольные мероприятия: учет организаций и физических лиц; участие свидетеля; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; выемка документов и предметов; экспертиза; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля; участие переводчика; участие понятых.
Анализ перечисленных в гл. 14 НК РФ контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Статьи, входящие в состав указанной главы, регламентируют: собственно формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, получаемых в ходе налогового контроля и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).