Учет нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах.В строго оговоренных случаях объектами нематериальных активов являются ранее произведенные расходы.

Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некоторые из них - даже амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий разрешений на право их использования.И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета.

На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты. Нематериальные активы - это часть имущественного комплекса организации ст. 132 Гражданского Кодекса Российской Федерации , используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящая доход.Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 91н, которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н в редакции приказов Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. 107н и от 24 марта 2000 г. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Учитываемые в нематериальных активах объекты подразделяются на следующие типы интеллектуальная собственность, организационные расходы и деловая репутация организации.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников учредителей в уставный складочный капитал организации . В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000 . Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 34н от 29 июля 1998 года Интеллектуальная собственность - экономический актив предприятия Термин интеллектуальная собственность стал широко использоваться сравнительно недавно.

Интеллектуальная собственность включает права, относящиеся к - литературным, художественным и научным произведениям - исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио и телевизионным передачам - изобретениям во всех областях человеческой деятельности -научным открытиям -промышленным образцам -товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям - защите против недобросовестной конкуренции а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях . Соглашение о торговых аспектах прав на интеллектуальную собственность ТРИПС , прилагаемое к Соглашению, учреждающему Всемирную торговую организацию принято 15 апреля 1994 г. в Марракеше, вступило в силу 1 января 1995 г предусматривает п. 2 ст. 1 , что термин интеллектуальная собственность распространяется на все категории интеллектуальной собственности, которые являются предметом Разделов с 1 по 7 Части II . В частности, предметом ст. 9-39 этих разделов Части II Соглашения, а, следовательно, и интеллектуальной собственности показаны авторское право и смежные права, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания, промышленный дизайн образцы , патенты предметом которых служат изобретения , топологии интегральных микросхем, охрана закрытой или конфиденциальной информации.

Российская Федерация в настоящий момент не участвует в ТРИПС. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I с изменениями, внесенными Федеральными законами от 20 февраля 1996 г. 18-ФЗ, 12 августа 1996 г. 111-ФЗ, 8 июля 1999 г. 138-ФЗ , принятый Государственной Думой 21 октября 1994 г относит права интеллектуальной собственности, включаемые в нематериальные активы, к гражданским правам.

Так, ст. 8 Основания возникновения гражданских прав и обязанностей определяет, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Согласно ст. 128 Гражданскому Кодексу Российской Федерации объектами гражданских прав, кроме прочих, являются также и результаты интеллектуальной деятельности, и исключительные права на них интеллектуальная собственность . Интеллектуальная собственность является, прежде всего, исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности, как и указывает на это ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Чаще всего под исключительными правами понимают именно имущественные права и, прежде всего, право правообладателя препятствовать другим лицам использованию объекта его интеллектуальной собственности каким бы то ни было образом без разрешения правообладателя и давать разрешение лицензию другим лицам на использование такого объекта.

Использование правообладателем объекта своей интеллектуальной собственности также включено в понятие исключительных прав. Исключительное право, кроме указанного выше, включает также в отношении авторских и смежных прав и исключительное право разрешать воспроизведение произведения автора, публичное исполнение и так далее, делать и выпускать переводы и разрешать кому-либо делать и выпускать в свет переводы произведений.

Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.

Это связано с тем, что исключительные неимущественные права относятся к личным правам, т. е. к правам личности.

Неимущественные права нельзя передать другим лицам, они неотчуждаемы, охраняются бессрочно и не учитываются в нематериальных активах Правовая охрана объектов интеллектуальной собственности Под интеллектуальной собственностью в соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской Федерации понимаются охраняемые действующим законодательством исключительные права физических и юридических лиц на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

По сложившейся традиции интеллектуальная собственность подразделяется на промышленную собственность и авторское право.

Однако сейчас уже существуют такие объекты регулирования, как программы для ЭВМ. В Приложении 1 таблица, которая иллюстрирует структуру действующего законодательства России в области интеллектуальной собственности.

Соответственно объектами интеллектуальной собственности являются объекты промышленной собственности, объекты авторского права, а также объекты, права на которые регулируются специальными законами или деловыми обычаями например, секреты производства, охраняемые в режиме сохранения конфиденциальной информации в тайне . Регулирование правовых отношений, связанных с объектами интеллектуальной собственности, учитываемой в нематериальных активах - правовые отношения, связанные с изобретениями, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. 3517-1. Согласно п. 1 и 2 ст. 3 Патентного закона Российской Федерации права на изобретение охраняет закон и подтверждает патент на изобретение.

Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на его использование. В соответствии со ст. 4 Патентного закона Российской Федерации правовая охрана предоставляется патентоспособным изобретениям, т. е. изобретениям, являющимся новыми, промышленно применимыми и имеющими изобретательский уровень.

Объектами изобретения могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного заранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.Согласно п. 3 ст. 3 Патентного закона Российской Федерации патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с даты поступления заявки на выдачу патента в государственный орган, осуществляющий функции Патентного ведомства правовые отношения, связанные с товарными знаками, регулируются Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. 3520-1 О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров . В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров под товарным знаком понимается обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц. Согласно ст. 16 этого Закона регистрация товарного знака действует в течение 10 лет, считая с даты поступления заявки на его регистрацию в соответствующий государственный орган, выполняющий функции Патентного ведомства.

Срок действия регистрации может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет. По ходатайству правообладателя для продления срока действия регистрации товарного знака ему может быть предоставлен шестимесячный срок после истечения срока действия регистрации при условии уплаты дополнительной пошлины правовые отношения, связанные с программами для ЭВМ, регулируются Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. 3523-1 О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных . Согласно ст. 1 Закона О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных под программой для ЭВМ понимается объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

В соответствии с п. 1 ст. 4 этого Закона авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.

Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.

Личные неимущественные права автора на программу для ЭВМ охраняются бессрочно.Юридическое лицо, фирменное наименование которого зарегистрировано в установленном порядке, имеет исключительное право на его использование.

Порядок регистрации и использования фирменных наименований определяется законом и иными правовыми актами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.Лицо, неправомерно использующее чужое зарегистрированное фирменное наименование, по требованию обладателя права на фирменное наименование обязано прекратить его использование и возместить причиненные убытки. Регистрация фирменного наименования производится вместе с регистрацией устава по представлении учредительных документов организации.

Для ряда коммерческих организаций определен особый порядок регистрации. Практика показывает, что при формальной защищенности фирменного наименования от несанкционированного использования нередки случаи регистрации организаций, которые действуют в разных направлениях например, некоммерческое общество и предприятие или коммерческая организация с иностранными инвестициями , с идентичными наименованиями.Это иногда происходит из-за изолированности территорий или несогласованности государственных органов, а также из-за большого числа фирм-однодневок или фирм, закрепивших за собой название, но прекративших свою работу через год-два после регистрации.

Те же, кто выбирает вслед за такими фирмами то же самое название, часто получают в наследство предвзятое к себе отношение.В мировой и российской практике принято, чтобы фирма, стремящаяся надолго закрепиться на рынке, подстраховывалась, регистрируя свое фирменное наименование также и в качестве словесного товарного знака или словесного знака обслуживания.

Такая двойная защита наименования позволит фирме иметь больше оснований для защиты своей деловой репутации и своих прав. Это также помогает фирме добиться узнавания и признания продукта потребителем.Однако само по себе исключительное право на фирменное наименование не является нематериальным активом. Право на фирменное наименование можно защитить регистрацией соответствующего товарного знака или знака обслуживания, права на которые являются нематериальным активом Основания для учета интеллектуальной собственности Учет интеллектуальной собственности в нематериальных активах основывается на - документах, подтверждающих права правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций - документах, отражающих факт поступления в активы или выбытия из активов соответствующих прав объектов учета - соответствующих платежных документах и документах, подтверждающих осуществление платежей и иных расходов.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются - охранные документы - прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав - договоры об уступке прав - лицензионные договоры - договоры о создании объекта интеллектуальной собственности - учредительные документы в комплексе с договорами об уступке прав, лицензионными договорами . К документам, отражающим факт поступления в активы или выбытия соответствующих прав из активов организации, относятся ? Акт о приеме-передаче объекта основных средств кроме зданий, сооружений форма 0306001 Приложение 2 ? Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений ? Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма 0306032 Приложение 3 ?Требование-накладная форма 0315006 . Приложение 4 При оформлении документов интеллектуальной собственности следует учитывать ряд особенностей.

Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.

Договоры, связанные с передачей интеллектуальной собственности договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о создании объекта интеллектуальной собственности , могут содержать условие безвозмездности передачи прав или условие не денежной формы оплаты ценными бумагами, товарами и т. п Договоры о передаче прав на некоторые виды объектов интеллектуальной собственности подлежат обязательной регистрации уполномоченным государственным органом, без которой такие договоры недействительны.

На авторские и смежные права по желанию авторов и иных граждан-правообладателей может быть выдано соответствующей общественной организацией свидетельство той или иной формы в качестве документа о регистрации прав или объекта авторских прав. Однако такой документ для организации-правообладателя не может служить самостоятельным основанием для внесения прав в активы организации.

Основным документом для таких целей является соответствующий договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о создании объекта интеллектуальной собственности.

Только на основании этих договоров организация принимает на себя соответствующие права, передаваемые ей автором или его правопреемником.

Для автора произведения выданное общественной организацией свидетельство о регистрации его прав, может служить дополнительным подтверждением действительности его правомочий, передаваемых организации в том или ином объеме. Оригинал или заверенная копия такого документа могут быть приложены к соответствующему договору. Очень важно обращать внимание на территорию действия охранного документа, договора.Если охранный документ и договор об уступке действуют на всей территории страны, то лицензионный договор кроме территории страны может действовать только в республике, области, крае и других территориальных образованиях.

Охранный документ может быть выдан не только патентным ведомством России Российским агентством по патентам и товарным знакам, Роспатентом , но и ведомствами других стран.Отличие таких документов заключается в том, на территории какого государства при уплате пошлин будет действовать охранный документ и соответственно каким национальным государством будет обеспечиваться охрана исключительных прав. Сторонами договоров могут быть не только российские резиденты, физические и юридические лица, но также и резиденты иных стран Оценка интеллектуальной собственности для учета нематериальных активов Под оценкой в данном случае понимается комплекс мероприятий юридического, экономического, организационно-технического и иного характера, направленных на установление ценности объекта оценки как товара.

Ценность объекта является предметом оценки.

В оговоренных законодательством случаях ценность объекта оценки выражается в его рыночной стоимости. В иных случаях ценность объекта выражается в согласованных с заказчиком оценки и утвержденных им экономических показателях, например, рыночная стоимость, инвестиционная стоимость, отправная цена, цена контракта, цена лицензии, а также различные относительные показатели.Деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по проведению оценки как услуги третьим лицам, в частности по установлению рыночной стоимости объекта оценки, регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. 135-ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации . На настоящий момент государственные стандарты и нормативно-методические документы по оценке интеллектуальной собственности находятся на стадии разработки.

В качестве объекта оценки для целей бухгалтерского учета из всех нематериальных активов подлежит оценке только интеллектуальная собственность как один из видов гражданских прав согласно ст. 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации и ст. 5 закона Об оценочной деятельности в Российской Федерации . В качестве организационных расходов в бухгалтерском учете показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников учредителей в уставный складочный капитал.

Такие расходы должны быть подтверждены соответствующими документами учредительные документы, а также счета, платежные поручения, счета-фактуры, квитанции и т.д. и экспертной оценке не подлежат.

В качестве деловой репутации организации показывается превышение покупной цены имущественного комплекса над его оценочной начальной стоимостью, что должно подтверждаться соответствующими документами планом приватизации, договором купли-продажи, подтверждающими осуществление платежей документами . В бухгалтерском учете деловая репутация организации отражается также по фактическим расходам покупателя приватизируемого предприятия и экспертной оценке не подлежит.

Принятие результатов какой-либо оценки в качестве основания для установления цены или стоимости объекта учета допускается в строго оговоренных случаях.Законодательство требует проведение денежной оценки также в случаях, когда номинальная стоимость прав или имущества как вклада учредителя в уставный фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплат труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью Законодательство требует проведение денежной оценки также в случае, если номинальная стоимость прав или имущества, вносимых в оплату акций и иных ценных бумаг организации, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплат труда.

Обязательной экспертной оценке также подлежат товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, обмениваемые при совершении бартерных сделок. 1.2 Организационные расходы и деловая репутация как особые виды нематериальных активов Учет организационных расходов до сих пор был сопряжен с определенными трудностями, поскольку по этому объекту нематериальных активов не было создано каких-либо нормативных актов, устанавливающих их состав и правила учета таких расходов.

Документальным основанием для учета организационных расходов в нематериальных активах организации являются учредительные документы организации и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. 91н в учредительных документах учредительный договор и или устав должна была содержаться запись о понесенных учредителями расходах и о признании таких расходов организационными и являющимися вкладом участников учредителей в уставный складочный капитал.

В указанных учредительных документах может содержаться запись о признании организационных расходов нематериальными активами созданного учредителями участниками юридического лица. Оприходование организационных расходов осуществляется оформлением соответствующего акта приемки приходования , утверждаемого в организации в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. 123-ФЗ . До принятия новых нормативных актов документальным основанием для учета деловой репутации организации являются договор купли-продажи государственного или муниципального имущества, заключенный при приватизации между покупателем и продавцом имущества на основании ст. 28 Федерального закона от 21 июля 1997 г. 123-ФЗ О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июня 1999 г. 116-ФЗ и зарегистрированный на основании ст. 22 Федерального закона от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним план приватизации, определяющий начальную цену объекта приватизации и утвержденный государственным органом по управлению государственным и муниципальным имуществом на основании п. 11 ст. 15 Федерального закона О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации согласно постановлению Правительства РФ от 27 марта 1998 г. 356 п. 4 6 и постановлению Правительства РФ от 9 ноября 1998 г. 1311 п. 4 6 . При определении в плане приватизации начальной цены акций, находящихся в федеральной собственности, необходимо использовать либо номинальную стоимость этих акций, либо, в случае привлечения независимых оценщиков, отобранных на конкурсной основе, в качестве базисной величины могут быть использованы данные, представленные независимым оценщиком в заключении о начальной цене акций. При определении начальной цены объекта приватизации следует руководствоваться нормативными документами, а именно Основными положениями Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 г. утверждены указом Президента РФ от 22 июля 1994 г. 1534, с изменениями от 16 апреля 1998 г 25 января 1999 г Временной методикой определения начальной цены продажи акций акционерных обществ, созданных в процессе приватизации утверждена Правительством РФ 21 июля 1995 г. П6-739 , Временными методическими указаниями по оценке стоимости объектов приватизации утверждены указом Президента РФ от 29 января 1992 г. 66, приложение 2 . Согласно письму Минфина России от 23 декабря 1992 г. 117 Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий перед приватизацией составляется акт оценки.

Такой акт может быть основан на соответствующем отчете об оценке, составленном юридическим лицом или гражданином-предпринимателем оценщиком . Привлечение к оценке объекта приватизации субъектов оценочной деятельности должно быть основано на Федеральном законе от 29 июля 1998 г. 135-ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации . Оприходование деловой репутации организации осуществляется оформлением соответствующего акта приемки приходования , утверждаемого в организации в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. 123-ФЗ . В соответствии с п. 27 ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В данном случае основанием для учета являются договор продажи предприятия ст. 559-566 Гражданского Кодекса Российской Федерации бухгалтерский баланс. 1.3 Документальное оформление движения нематериальных активов В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно приложению к постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997г. 71а в перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5. Карточка НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования.

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа акта на оприходование, приемки-передачи перемещения нематериальных активов и другой документации. Карточка учета ведется на русском языке.

Документ, составленный на иных языках, должен иметь построчный перевод на русский язык. Карточка учета после снятия списания объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетности подлежит хранению в течение сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. 123-ФЗ . Каждая карточка имеет свой номер последние две-четыре цифры номенклатурного инвентарного номера, совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки.

На первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подразделения.

В карточке также указываются дата ее составления открытия , код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива , а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

При постановке актива на учет в соответствующие графы заносят наименование в сокращенном или закодированном виде структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации в рублях, причем в графе Сумма начисленной амортизации, руб коп указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования , код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции.

В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемещение актива, а также краткое описание и код причины перемещения.

По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива.

При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива.

В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации т. е. фактическую реализационную стоимость актива и сумму начисленного износа.

На оборотной стороне карточки приводится краткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности - нематериальных активов.

В разделе Краткая характеристика объекта нематериальных активов записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания совпадающая или нет с датой заполнения карточки . Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомендуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке НМА-1. Форма указанных ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г. 123-ФЗ . Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характеристику договора.

Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона oт 23 июля 1998 г. 123-ФЗ . 1.4 Инвентаризация интеллектуальной собственности и других нематериальных активов Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. 123-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию интеллектуальной собственности, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие прав, их состояние и оценка. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств далее - Методические указания , которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Под организацией здесь понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации кроме банков , включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Инвентаризации подлежат все нематериальные активы организации, в том числе и права, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, а также права, не учтенные по каким-либо причинам.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, и утверждаются приказом постановлением, распоряжением руководителя организации.

Инвентаризация интеллектуальной собственности производится по местонахождению документов охранных документов патентов, свидетельств , договоров, решений государственных органов о выдаче охранного документа, документов о регистрации и т.д подтверждающих права организации на их использование, с прилагаемой документацией и по материально ответственному лицу. Согласно п. 1.4 методических указаний основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень активов, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме указанных выше случаев.

Для проведения инвентаризации в организации издается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель.

Документ о составе комиссии приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты патентоведы, юристы, инженеры, экономисты, техники, ревизоры, аудиторы . В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, а также обслуживающих предприятие аудиторских организаций фирм . Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении нематериальных активов.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам отчетам . Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии прав интеллектуальной собственности, прав использования объектов интеллектуальной собственности, принадлежащей другим лицам, и прочих нематериальных активов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.Инвентаризационная комиссия должна обеспечивать полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках учитываемых объектов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки Проверка фактического наличия объектов производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При проведении инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться приказом Минфина России Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и в случае проведения налоговой проверки - приказом Минфина России и МНС Российской Федерации от 10 марта 1999 г. 20н. Кроме общих правил проведения инвентаризации этими документами предусматривается, что при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организаций на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Однако на практике такие указания недостаточны, поэтому ниже приведены более подробные рекомендации по инвентаризации нематериальных активов.

При инвентаризации интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов необходимо проверить следующее а наличие документов охранных документов патентов, свидетельств , договоров и т.д подтверждающих права организации на использование объектов интеллектуальной собственности б наличие полученных организацией решений соответствующих государственных органов о выдаче охранного документа патента или свидетельства на созданный объект интеллектуальной собственности, если охранный документ на момент проведения инвентаризации еще не получен в наличие документации, содержащей характеристики объектов интеллектуальной собственности описания к охранным документам, техническая документация, изображения, экземпляры произведений и т.д. г наличие документов, составляющих подлежащий хранению архив переписки организации с государственным органом, осуществляющим выдачу охранных документов или регистрацию прав и объектов интеллектуальной собственности либо лицензионных договоров на использование таких объектов по каждому объекту интеллектуальной собственности е в случае имеющихся в качестве нематериального актива сведений, представляющих собой служебную или коммерческую тайну секреты производства, технологии и т.д наличие отчетов по результатам соответствующих научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проведенных на основании договоров о создании объектов интеллектуальной собственности, наличие актов приемки и документов приказов, распоряжений , устанавливающих режим неразглашения и сохранения таких сведений в тайне ж в случае имеющихся в качестве нематериального актива или являющихся приложением к нематериальному активу соответствующих сведений, представляющих собой служебную или коммерческую тайну секреты производства, условия лицензионных договоров и т.п наличие письменных обязательств лиц, имеющих по своим служебным обязанностям доступ к ним, о неразглашении таких сведений и сохранении их в тайне в этом случае члены инвентаризационной комиссии должны представить такого же характера письменные обязательства о неразглашении вышеуказанных сведений з принадлежность прав и их действительность и правильность и своевременность составления акта приемки приходования нематериальных активов и акта оценки к правильность и своевременность заполнения карточки учета нематериальных активов л правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе и на забалансовых счетах. 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2.1 Общие положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об активах, в том числе интеллектуальной собственности, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, от 29 июля 1998 г. 34н, бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с учетной политикой организации, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, временную определенность фактов хозяйственной деятельности, а также последовательность применения учетной политики, отвечающей требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

При формировании в бухгалтерском учете информации об интеллектуальной собственности и других нематериальных активах следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности.

Таким образом, стоимость интеллектуальной собственности как актива, величина организационных расходов и деловой репутации организации , а также величина доходов не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены.

При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение стоимости активов или величин доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Систематизация и обобщение хозяйственных операций, связанных с движением интеллектуальной собственности, так же как и других объектов бухгалтерского учета, осуществляются на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. 94н. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. 94н, аналитический учет нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета.

При отражении операций с нематериальными активами и начислении амортизации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ14 2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. 91н. 2.2 Учет движения нематериальных активов Интеллектуальная собственность поступает в активы организации в результате следующих хозяйственных операций приобретение интеллектуальной собственности за плату у других предприятий и лиц на основании договора об уступке прав на объект интеллектуальной собственности создание интеллектуальной собственности организацией, осуществляющей функции работодателя или заказчика получение интеллектуальной собственности от других предприятий и лиц безвозмездно на основании договоров об уступке прав, в которых отсутствует условие о возмездном характере условие о цене передачи того или иного объекта внесение интеллектуальной собственности учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия на основании учредительного договора и договора об уступке прав или лицензионного договора.

Документальными основаниями для учета поступления нематериальных активов являются ? в случае приобретения интеллектуальной собственности за плату - договор об уступке прав, акт приемки приходования , документы, подтверждающие произведенные платежи, и акт оценки ? в случае создания интеллектуальной собственности - а договор о создании объекта интеллектуальной собственности, охранный документ, документы, подтверждающие расходы на создание объекта, акт приемки приходования и акт оценки или б договор о создании объекта интеллектуальной собственности, распоряжение приказ руководителя организации о сохранении объекта в тайне, документы, подтверждающие расходы на создание объекта, акт приемки приходования и акт оценки ? в случае получения интеллектуальной собственности от других предприятий и лиц безвозмездно - договор об уступке прав, акт приемки приходования и акт оценки ? в случае внесения интеллектуальной собственности учредителями в счет их вкладов в уставный фонд или в счет оплаты акций - учредительный документ, договор об уступке прав или лицензионный договор, акт приемки приходования и акт оценки.

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации интеллектуальная собственность подлежит оприходованию и учету в первоначальной оценке в денежном выражении на основании акта приемки приходования и акта оценки, карточки учета нематериальных активов.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. 94н и ПБУ 14 2000, интеллектуальная собственность учитывается на балансовом счете 04 Нематериальные активы посредством указания стоимости принадлежащих организации прав на эти объекты, а именно права организации на изобретения права организации на промышленные образцы права организации на полезные модели права организации на товарные знаки права организации на знаки обслуживания права организации на объекты авторского права и смежных прав права организации на программы для ЭВМ права организации на базы данных права организации на топологии интегральных микросхем права организации на селекционные достижения другие права организации на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые в соответствии с действующим законодательством.

Права организации на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующими охранными и другими документами, в соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также с п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 8 Федерального закона О бухгалтерском учете включаются в нематериальные активы организации по получении организацией соответствующих документов в обязательном порядке.

Интеллектуальная собственность, приобретенная за плату на основании договоров об уступке прав, приходуется в оценке, определенной путем суммирования фактически произведенных затрат по ее приобретению и приведению объектов прав в состояние готовности к использованию, согласно абз. 1, 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта учета, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки надбавки , комиссионные вознаграждения стоимость услуг , уплачиваемые посредническим, внешнеэкономическим и иным организациям, регистрационные платежи, патентные пошлины, таможенные пошлины и иные платежи.

Интеллектуальная собственность, принадлежащая Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, подлежит обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности, при вовлечении интеллектуальной собственности в сделку.

В случае приобретения организацией интеллектуальной собственности в результате внешнеторговых бартерных сделок такая интеллектуальная собственность также подлежит экспертной оценке.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 Вложения во внеоборотные активы согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после оприходования объектов и постановки их на учет. Права на принадлежащие организации объекты интеллектуальной собственности, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы . Интеллектуальная собственность, созданная силами специалистов организации и сторонних привлеченных специалистов на основании соответствующих договоров о создании объектов интеллектуальной собственности, приходуется в оценке, определенной путем суммирования фактически произведенных затрат на ее создание.

Под стоимостью создания интеллектуальной собственности признаются фактически произведенные затраты на создание исключительных прав, связанные с использованием в процессе изготовления или испытаний образцов, изготовления документации и т. д. Это могут быть затраты по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, фактически оплаченные патентные пошлины, затраты на проведение патентных исследований и НИОКР сторонними организациями, а также другие затраты на создание интеллектуальной собственности.

При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов фактически произведенные затраты отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . Права на принадлежащие организации объекты интеллектуальной собственности, созданные организацией, приходуются по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы . Интеллектуальная собственность, полученная организацией безвозмездно на основании соответствующих договоров об уступке прав, приходуется в оценке, определенной экспертным путем по рыночной стоимости на дату оприходования.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально и экспертным путем.

Права на принадлежащие организации объекты интеллектуальной собственности, полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы и по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 98 Доходы будущих периодов . Интеллектуальная собственность, внесенная учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, на основании учредительных документов и соответствующих договоров приходуется в оценке, определенной по договоренности сторон.

При внесении в уставный фонд организации интеллектуальная собственность, принадлежащая Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, подлежит обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности.

Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности как вклада учредителя в уставный фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплат труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, то такие права подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности.

Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности, вносимых в оплату акций и иных ценных бумаг организации, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплат труда, то такие права также подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы и соответственно по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75 Расчеты с учредителями . В соответствии с п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации интеллектуальная собственность в качестве нематериальных активов организации отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление создание и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Выбытие интеллектуальной собственности из активов организации происходит в результате следующих хозяйственных операций реализация, т. е. продажа в экономическом смысле и прекращение правомочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования списание по истечении срока действия прав финансовые вложения в уставные фонды других организаций или вклад товарища в простое товарищество безвозмездная передача другим лицам юридическим или физическим на основании договора об уступке прав. Передача нематериальных активов в доверительное управление не является выбытием активов и регулируется соответственно статьями 1012-1024 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием и списанием нематериальных активов, являются в случае реализации уступки прав - договор об уступке прав, платежные документы и иные документы, подтверждающие получение платежей, акт о выбытии в случае списания по любой причине - акт о списании в случае вложения в уставные фонды - учредительные документы и договор об уступке прав или лицензионный договор , а также акт о выбытии в случае внесения нематериального актива в качестве вклада товарища в простое товарищество - договор простого товарищества, рекомендуется также и договор об уступке прав или лицензионный договор , а также акт о выбытии в случае безвозмездной передачи - договор об уступке прав, акт о выбытии.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций при выбытии прав интеллектуальной собственности из активов организации в результате уступки прав, списания, передачи безвозмездно, внесения в уставный фонд и др. первоначальная стоимость их списывается с кредита счета 04 Нематериальные активы в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы . Карточка учета нематериальных активов НМА-1 закрывается на основании акта выбытия или акта списания.

В соответствии с п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае реализации и прочего выбытия интеллектуальной собственности из активов организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов доходов у некоммерческой организации.

При выбытии нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 05 Амортизация нематериальных активов в кредит счета 04 Нематериальные активы . Реализация интеллектуальной собственности, т. е. уступка исключительных прав юридическим или физическим лицам, и выбытие ее из активов организации в размере продажной стоимости актива отражается по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы . При вовлечении в сделку принадлежащей Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям интеллектуальной собственности последняя подлежит обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности.

В случае выбытия интеллектуальной собственности из активов организации в результате внешнеторговых бартерных сделок, такая интеллектуальная собственность подлежит экспертной оценке.

Погашение задолженности по мере получения денежных средств отражается по дебету счета 51 Расчетные счета или 52 Валютные счета в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Особым случаем реализации актива является уступка доли прав на объект интеллектуальной собственности, осуществляемая одним или несколькими сообладателями права на этот объект другим или другому правообладателю.

Учет такой операции осуществляется на основании договора об уступке прав, платежных документов и акта выбытия общим порядком.

В случае если один или несколько правообладателей из состава обладателей прав на один объект интеллектуальной собственности уступают свои права третьему лицу, то имеющиеся ограничения касаются только правомочности такой сделки.

Отражение выбытия осуществляется общим порядком.

При списании интеллектуальной собственности по истечении срока использования актива, срока действия прав или по причинам неэффективности дальнейшего его использования остаточная стоимость актива списывается со счета 04 Нематериальные активы на счет 91 Прочие доходы и расходы . Передача интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный фонд другой организации отражается в размере соответствующего вклада, установленном договорами, по дебету счета 91 и кредиту счета 04, а также по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счета 91. Стоимость передаваемого актива определяется по договоренности сторон.

Внесенная в уставный фонд организации интеллектуальная собственность, принадлежащая Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, подлежит обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности согласно ст. 8 Федерального закона от 29 июля 1998 г. 135-ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации . Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности как вклада учредителя в уставный фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплат труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, то такие права подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности.

Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности, вносимых в оплату акций и иных ценных бумаг организации, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплат труда, то такие права также подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. 208-ФЗ Об акционерных обществах в редакции Федеральных законов от 13 июня 1996 г. 65-ФЗ и от 24 мая 1999 г. 101-ФЗ . Доход по вкладу отражается по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы . В соответствии с п. 27 ПБУ 14 2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительная деловая репутация как надбавка к цене в ожидании будущих выгод учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная - в качестве доходов будущих периодов как скидка с цены . Положительная деловая репутация как актив отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы . Согласно п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет но не более срока деятельности организации . Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Исходя из анализа изменений, внесенных приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. 31 в редакцию п. 55 и 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, можно предположить о постепенном введении в практику бухгалтерского учета иного содержания деловой репутации как объекта учета, близкого к международным стандартам.

Однако согласно п. 4 ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов к данной категории активов не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. 2.3 Учет лицензионных соглашений Документальным основанием для учета платежей за использование объекта интеллектуальной собственности является соответствующий лицензионный договор и документы, подтверждающие получение лицензиаром платежей.

Поступление платежей по лицензионным договорам согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отражаются по дебету счета 51 Расчетный счет или счета 52 Валютный счет в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , а также по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы . С целью контроля за исполнением договоров организация-лицензиар может вести соответствующие ведомости учета платежей по каждому заключенному договору, отражая в таких ведомостях поступление платежей за использование объекта интеллектуальной собственности в течение всего срока действия договора.

Форма таких ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете . Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и дату заключения договора, срок действия договора, наименование лицензиата, даты поступления и фактические размеры платежей по договору по годам действия договора по видам платежей. Организация, осуществляющая функции лицензиата, получает право на использование объекта интеллектуальной собственности, принадлежащей другим лицам правообладателям-лицензиарам на основании лицензионного договора о предоставлении права на использование объекта интеллектуальной собственности.

Документальным основанием для учета являются соответствующие договора лицензионный, акт приемки приходования и акт списания.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации права на использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащей другим лицам правообладателям-лицензиарам , подлежат оприходованию в качестве нематериальных активов организации в первоначальной оценке в денежном выражении на основании акта приемки или акта приходования и на основании карточки учета нематериальных активов НМА-1. Права на использование объектов интеллектуальной собственности приходуются лицензиатом в соответствии с актом оценки стоимости, определенной путем суммирования фактически произведенных затрат по приобретению прав и приведению изобретений и других объектов в состояние готовности к использованию.

При вовлечении в сделку интеллектуальной собственности, принадлежащей Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, интеллектуальная собственность подлежит обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности.

Согласно п. 26 ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов , стоимостная оценка нематериального актива, представляющего собой права на использование объекта интеллектуальной собственности других лиц, не принадлежащего организации-лицензиату, отражается на отдельном забалансовом счете.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в редакции приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. 94н предусматривает ведение организацией дополнительных счетов, но не содержит отдельного забалансового счета для учета организацией права на использование интеллектуальной собственности других лиц. В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете , Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, на забалансовом обособленном счете учитываются приходуются в качестве нематериальных активов с указанием стоимости следующие права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из заключенных организацией лицензионных договоров на использование - изобретений, защищенных патентами, принадлежащими другим лицам - промышленных образцов, защищенных патентами, принадлежащими другим лицам - полезных моделей, защищенных свидетельствами, принадлежащими другим лицам - товарных знаков, защищенных свидетельствами, принадлежащими другим лицам - знаков обслуживания, защищенных свидетельствами, принадлежащими другим лицам - объектов авторского права и смежных прав, принадлежащих другим лицам - программ для ЭВМ, принадлежащих другим лицам - баз данных, принадлежащих другим лицам - права, вытекающие из заключенных организацией договоров на использование других прав на принадлежащие другим лицам объекты интеллектуальной собственности, охраняемые в соответствии с действующим законодательством.

На интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией-лицензиатом по лицензионным и другим договорам о предоставлении права на использование объекта интеллектуальной собственности и учитываемую на забалансовом счете, амортизация не начисляется.

С целью контроля за исполнением договоров организация-лицензиат может вести соответствующие ведомости учета платежей по каждому заключенному договору, отражая в таких ведомостях перечисление лицензиату платежей за использование объекта интеллектуальной собственности в течение всего срока действия договора. Форма указанных ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. 123-ФЗ . Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора, срок действия договора, наименование лицензиара, даты выплат и фактические размеры платежей по договору по годам действия договора по видам платежей.

Перечисление организацией-лицензиатом платежей на основании лицензионного договора за право использования объекта интеллектуальной собственности, принадлежащего другому лицу правообладателю-лицензиару , оформляется по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетный счет или 52 Валютный счет . 2.4 Амортизация объектов нематериальных активов В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации стоимость интеллектуальной собственности как нематериального актива погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования актива.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Не погашается стоимость прав на следующие объекты интеллектуальной собственности амортизация не начисляется, согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , по нематериальным активам некоммерческих организаций и не влекущими правовых последствий амортизация не начисляется по нематериальным активам других лиц, а именно на интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией на основе прав использования объектов интеллектуальной собственности, предоставленных организации правообладателями по лицензионным и другим договорам, и учитываемую на забалансовом счете амортизация не начисляется на стоимость принадлежащих организации прав на товарный знак и знак обслуживания согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, новых нормативных актов, указывающих на вариантность или невариантность амортизации товарных знаков, в настоящее время пока нет. По объектам, по которым производится погашение стоимости, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов а линейный - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования б списания стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг . Предусмотрен также способ уменьшаемого остатка согласно п. 15 ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов . Срок полезного использования активов устанавливается исходя из производственной и коммерческой ситуации в организации, но не более срока действия соответствующих прав и не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет но не более срока действия прав и не более срока деятельности организации . Срок полезного использования устанавливается комиссией, уполномоченной руководителем организации, и удостоверяется составленным и подписанным комиссией актом об установлении срока полезного использования актива.

Особое внимание необходимо уделять определению срока полезного использования интеллектуальной собственности, полученной по договору об уступке прав. Например, организация получила исключительные права на полезную модель в результате уступки прав. К моменту сделки свидетельство на полезную модель было действительно уже 3 года. Общий срок действия прав на полезную модель - 5 лет, с продлением срока - до 8 лет. Таким образом, новый патентообладатель устанавливает срок полезного использования прав на полезную модель 2 года, а в случае продления им срока действия прав - 5 лет. В данном примере, даже если патентообладатель намерен выпускать продукцию с использованием уступленной ему полезной модели, например, в течение 20 лет с даты совершения сделки, то исключительные права могут быть действительны и учитываться им как нематериальный актив с начислением амортизации только в течение срока от 2 до 5 лет в зависимости от продления срока действия прав и уплаты пошлин . С другой стороны, права на объекты авторских и смежных прав или на ноу-хау действуют и могут быть эффективно использованы в течение столь долгого периода, что за такой срок организация-правообладатель может прекратить свое существование.

Поэтому в последнем случае рекомендуется для начисления амортизации устанавливать срок полезного использования из расчета 20 лет при условии, что организация-правообладатель за это время не прекратит свою деятельность.

Амортизация нематериальных активов согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учитывается на счете 05 Амортизация нематериальных активов , кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 Нематериальные активы без использования счета 05 Амортизация нематериальных активов . На основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , включаемых в себестоимость продукции работ, услуг , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, начисленная сумма амортизации нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство издержек обращения и кредит счета 05 Амортизация нематериальных активов . Аналитический учет по счету 05 Амортизация нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов субъектов малого предпринимательства учитывается обособленно на счете 02 Износ основных средств . 2.5 Особенности учета передачи нематериальных активов при доверительном управлении Из числа нематериальных активов только интеллектуальная собственность может быть передана в доверительное управление.

Согласно ст. 1013 Гражданского Кодекса Российской Федерации объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права. Другие объекты нематериальных активов, такие как организационные расходы и деловая репутация, не являющиеся исключительными правами и отражающие только строго определенные ранее произведенные расходы, не могут быть объектами доверительного управления.

Управление правами на объекты интеллектуальной собственности может осуществляться на основании договоров доверительного управления согласно ст. 1012-1024 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сторонами договора доверительного управления являются доверитель учредитель управления и доверительный управляющий.

Доверителем учредителем управления интеллектуальной собственности выступает правообладатель.

Доверительным управляющим выступает уполномоченная организация.

Объектом доверительного управления являются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и предоставленные по лицензионному договору права на использование объектов интеллектуальной собственности третьих лиц. Договор доверительного управления в соответствии со ст. 1016 Гражданского кодекса Российской Федерации может заключаться как на доверительное управление правами на один объект интеллектуальной собственности, так и на несколько разных объектов интеллектуальной собственности.

Договор доверительного управления заключается на срок, не превышающий пяти лет. При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

Договоры продлеваются так, чтобы общий срок действия договоров на доверительное управление правами на отдельные объекты интеллектуальной собственности не превышали срока действия прав на объекты интеллектуальной собственности и не превышали срока деятельности доверительного управляющего.

Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению, включаются в состав переданных в доверительное управление прав. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этих прав. Организация - доверительный управляющий периодически раз в год после составления годового балансового отчета, при смене руководителя и перед истечением срока действия договора доверительного управления предоставляет соответствующим правообладателю-доверителю как учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления правами.

Статьями 1012, 1013, 1018, 1023, 1024 Гражданского кодекса Российской Федерации определено следующее по договору доверительного управления имуществом одна сторона учредитель управления передает другой стороне доверительному управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица выгодоприобретателя передача объектов в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на них к доверительному управляющему объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, в том числе исключительные права т.е. нематериальные активы нематериальные активы, переданные в доверительное управление, обособляются от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего эти активы отражаются у доверительного управляющего на отдельном балансе и по ним ведется самостоятельный учет для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении за счет доходов от использования этого имущества при прекращении договора доверительного управления исключительные права, находящиеся в доверительном управлении, передаются учредителю управления, если договором не предусмотрено иное. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах.

Передача нематериального актива в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления доверителя на дату вступления договора доверительного управления в силу. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом в корреспонденции с кредитом счета 04 Нематериальные активы . Подтверждением получения нематериального актива, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является авизо об оприходовании нематериального актива от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой. Денежные средства, полученные учредителем управления доверителем в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств счета 50, 51, 52, 55 . Убытки доверителя при доверительном управлении возникают по причине утраты нематериального актива, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего в результате утраты или недостатков в управлении активом . Причитающиеся в соответствии с установленным порядком учредителю управления доверителю суммы возмещения убытков отражаются по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы . При получении учредителем управления доверителем указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . В случае прекращения договора доверительного управления переданный возвращенный учредителю управления нематериальный актив учитывается им по дебету счета 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 79 Внутри хозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом в оценке, по которой он был отражен по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора доверительного управления за вычетом начисленной амортизации . При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления доверителя в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей.

В баланс учредителя управления данные по счету 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом не включаются. В случае если доверительное управление нематериальным активом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающаяся прибыль доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы как внереализационные доходы.

По мере фактического перечисления выгодоприобретателю сумм прибыли дохода дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по договору доверительного управления имуществом . Причитающиеся в соответствии с установленным порядком выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления активом отражаются по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом счета 91 Прочие доходы и расходы . При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений, и др. Учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось Положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов.

Прогресс и наука не стоят на месте, и новые изобретения требуют своего учета.

Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, где нематериальные активы нашли широкое применение. До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимают более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы. Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы - для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации - особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994г. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Ч.2. Федеральный закон от 26 января 1996г. 3. Налоговый кодекс, части 1 и 2. 4. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.96г. 129 ФЗ М 1996. 5. Федеральный закон О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товаров от 23.09.92г. 3520-1. 6. Федеральный закон О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных от 23.09.92г. 3523-1. 7. Федеральный закон О правовой охране топологии интегральных микросхем от 23.09.92г. 3526-1. 8. Федеральный закон Об авторском праве и смежных правах от 09.07.93г. 5351-1. 9. Федеральный закон Об оценочной деятельности в Российской Федерации от 29.07.98г. 135-ФЗ. 10. Патентный закон РФ от 23.09.92г. 3517-1. 11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. 34н в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99г. 107н и от 24.03.2000г. 31н 12. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000 . Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. 91н. 13. Бондарь Е. Нематериальные активы в зоне особого внимания Экономика и жизнь 2002 Апр. 15 -с.19-22 14. Каморджанова Н.А Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2000. 15. Карзаева Н.Н Колпакова М.И Нематериальные активы бухгалтерский и налоговый учет М. Изд-во Бухгалтерский учет , 2003. 16. Кислов Д.В Учет нематериальных активов М. Изд-во Главбух , 2002. 17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М 1999. 18. Нематериальные активы Бухгалтерский и налоговый учет под ред. Касьяновой Г.Ю М.2001г. 19. Пантюхина А. Нематериальные активы вопросы бухгалтерского учета А. Пантюхина.

Интеллек. соб. Пром. соб 2001 7-с.39-44. 20. Соловьева Г.Н Учет нематериальных активов М. Финансы и статистика, 2001. Приложение 1 Структура действующего законодательства России в области интеллектуальной собственности Области права Законодательные акты Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. 3517-1 Промышленная собственность Закон РФ от 23 сентября 1992 г. 3520-1 О товарных и наименованиях мест происхождения товаров . Нормы по пресечению недобросовестной конкуренции - ст. 10,139 ГК РФ ст. 10 Закона РФ от 22 марта 1991 г. 948-1 О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках , о конфиденциальной информации - ст. 8-10, 20-21 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. 24-ФЗ Об информации, информатизации и защите информации , Перечень сведений конфиденциального характера, утвержденный указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. 188 Авторское право Закон РФ от 9 июля 1993 г. 5351-1 Об авторском праве и смежных правах Закон РФ от 23 сентября 1992 г. 3523-1 О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных . Статья 10 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. 209-ФЗ О геодезии и картографии . Смешанное и специальное регулирование прав по некоторым Закон РФ от 6 августа 1993 г. 5605-1 О селекционных достижениях . Закон РФ от 23 сентября 1992 г. 3523-1 О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных . Закон РФ от 23 сентября 1992 г. 3526-1 О правовой охране топологий интегральных микросхем.