БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

Нестерова Галина Николаевна

 

 

Кафедра бухгалтерского учета

342/3

Консультация 12:00-16:00

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Бухгалтерский учет для неучёных специальностей Минск БГЭУ 2007 И.К. Татур

2. Закон РБ о Бухгалтерском учете и отчетности в редакции от 26.12.2012 № 302-3

3. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17.04.2002 №62 (в редакции от 26.05.2006 №85)

4. Постановление Минфина от 29.06.2011 №50 «Об установлении типового плана счетов БУ, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов БУ…»

5. Инструкция по БУ доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102

6. Постановление Минфина РБ об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении инструкции о порядке установления бухгалтерской отчетности от 31.10.2011 №111

7. Попковская П.Я. Курс теории БУ Минск ООО «Информпресс»

 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРИЯ БУ

ТЕМА 1 БУ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

1.Место и роль БУ в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта

2.Задачи, принципы и требования, предъявляемые к БУ

3.Нормативная, правовая база организации БУ в РБ

Место и роль БУ в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта

Функции управления: 1. Планирование (прогнозирование) 2. Учет

Задачи, принципы и требования, предъявляемые к БУ

1. Формирование информации для осуществления контроля за использованием и сохранностью товарно-материальных и денежных средств хозяйствующего… 2. Формирование информации для определения себестоимости произведенной… 3. Формирование информации для определения финансового результата деятельности организации за конкретный период…

Принципы допущения

2. Принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеетнамерения… 3. Принцип начисления (временная определенность фактов хозяйственной… 4. Принцип последовательности (постоянства) применения учетной политики означает, что организация в течение года и в…

Нормативная правовая база

Таким образом устанавливается следующая иерархия БУ и отчетности: 1. Национальный стандарт по БУ и (или) отчетности 2. Инструкции по учету конкретных объектов

ТЕМА 2 ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ БУ

Лекция 1 Объекты БУ

1.Классификация активов по составу и функциональной роли в осуществлении хозяйственной деятельности

2.Классификация источников активов организации

3.Объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации

Классификацияактивов по составу и функциональной роли в осуществлении хозяйственной деятельности

В зависимости от специфики хозяйственной деятельности (промышленность, торговля, с/х) определяются объекты БУ, но вместе с тем во всех организациях объекты БУ подразделяются на 2 группы:

1. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации (активы (имущество организации), источники формирования)

2. Объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

Активы по составу, размещению и по функциональной роли в процессе производства и по периоду оборачиваемости подразделяются на:

1. Долгосрочные активы

2. Краткосрочные активы

Общим для группы активов «долгосрочные» является то, что они используются в организации длительное время (более одного года) и многократно участвуют в процессе производства и обращения. В этой группе выделяют следующие виды активов:

1. ОС – средства и орудия труда, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности, не меняющие своей первоначальной формы, в процессе производства они изнашиваются, перенося свою стоимость на продукт производства.

Согласно законодательству РБ к ОС относят средства т орудия труда с определенным минимумом стоимости.. Минимум стоимости определяет сама организация и отражает это в учетной политике (ранее – 30 базовых величин, в настоящее время и выше 20). ОС должны функционировать более 1 года. В состав группы «доходные вложения и материальные ценности» входят имущество (здания, оборудования и др.), которые организация приобрела с целью передачи его во временное пользование др. ЮЛ или ФЛ для получения дохода. Группа «нематериальные активы» представляет собой объекты интеллектуальной собственности, возникающие из авторских или иных договоров на произведения науки на программы, базы данных, патентов изобретения и т.д. Эти активы не имеют вещественной формы и цены своей информационной составляющей. Нематериальные активы переносят свою стоимость на выпущенную продукцию или включаются в издержки обращения. Особый объект БУ в составе долгосрочных активов – вложения в долгосрочные активы, представляет собой затраты произведенные организацией в незаконченные строительством объекты ОС, доходные вложения в материальные активы и неоформленные (не принятые в эксплуатацию) объекты и нематериальные активы.

Краткосрочные активы условно делят на:

1. Производственные запасы (материалы, топливо, инвентарь, запасные части, спецодежда, инструменты и др.). Особенностью этой группы средств является ее неоднородность, т.е. если материалы, запасные части потребляются в 1-м производственном цикле и сразу включаются в затраты, то инвентарь, спецодежда и обувь, инструменты используются однократно и относятся к этой группе при условии, что их стоимость не превышает установленного максимума и их срок службы не превышает 1-го года.

2. НДС по приобретённым товарам, работам, услугам. В РБ применяется зачетный метод расчета бюджета по НДС. Все поступающие в организацию материальные ценности, выполненные для нее работы, оказанные услуги облагаются НДС. НДС во всех материальных и расчетных документах оказывается отдельной строкой, сверх стоимости работ, услуг и.т.д. В свою очередь организация, продавая свою продукцию (выполняя работы) также взимают с покупателей НДС. По окончанию месяца бухгалтер сравнивает сумму НДС, которую она выставила своим покупателям (перечисляется в бюджет) и сумму входного НДС, уплаченную поставщикам определяет то ли сумму разности перечислить в бюджет, то ли отразить в задолженность бюджета.

3. Группа «затраты на производство» - затраты, связанные с производством промышленной, сх продукции, производство строительных и др. работ. По окончанию процесса производства затраты формируют следующий объект БУ – готовая продукция – изделия или полуфабрикаты для данного производства, с полностью законченной обработкой, соответствующие стандартам, принятые на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Готовая продукция не всегда хранится на складе.

4. Товарная – промышленное предприятие использует термин «товары» для обозначения изделий не включаемых в себестоимость промышленной продукции.

5. Расходы на реализацию представляют собой затраты, связанные непосредственно с реализацией готовой продукции.

6. Денежные средства (краткосрочные финансовые вложения) – касса, расчетный и валютный счет – остатки денежных средств организации по месту их нахождения.

7. Специальные счета в банках – денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся на территории РБ и за рубежом в депозитах, чековых книжках, депонированные для оплаты сумм уплаченных по банковским пластиковым карточкам.

8. Денежные средства в пути – денежные средства, переданные в кассу банка, в кассу почтового отделения, но еще не зачисленные на расчетный счет организации, по которым еще не получено документальное подтверждение их зачисления.

Объекты БУ:

1. Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги (государственные и иных организаций, т.е акции, облигации и уставные фонды других организации), краткосрочные (до 1 года), долгосрочные (свыше 1 года).

2. Дебиторская задолженность – активы, принадлежащие данной организации, но временно находящиеся у др. ЮЛ или ФЛ. Сами должники называются дебиторами. Дебиторами организации могут быть покупатели и заказчики, которые еще не рассчитались за вручённые им товары, оказанные услуги или выполненные работы. Дебиторами могут быть поставщики и подрядчики в случае, если организация перечислила им аванс, но товары не поставлены, работы не выполнены и не приняты организацией. ФЛ могут быть дебиторами организации по суммам, выданным им по отчет на конкретные цели, например, на командировочные расходы. Этот объект означает, что подотчетное лицо еще не представило подавансовый расчет с оправдательными документами или не возвратило в кассу не использованную сумму. Дебитором может быть ФЛ, которое нанесло организации материальный ущерб, недостачи материальных ценностей либо их порчей. В этом случае возникает объект «расчеты по возмещению материального ущерба». Этот объект числится до тех пор, пока задолженность не будет погашена.

3. Расчеты по претензиям – сумма дебиторской задолженности по предъявленной нашей организацией претензии к поставщику (подрядчику, транспортной организации) за недостачу или порчу ценностей и по предъявленным и признанным или присужденным штрафам, пеням, неустойкам за нарушение деловым партнером условий договора.

4. Расходы будущих периодов – это означает, что организация перечислила деньги (произвела расходы), но услуги, работы будут оказаны в следующем отчетном периоде (подписка на периодическое издание на квартал, арендная плата, уплаченная вперед за квартал).

Классификация источников активов организации

Классификация имущества (активов) по … показывает, за счет каких источников были сформированы активы, как они образовались и каково их целевое назначение.

Источники средств организации делятся на 2 группы:

1. Собственный капитал и резервы (источники собственных средств)

2. Долго-и краткосрочные обязательства (источники заемных средств)

Уставной фонд (капитал) – сумма средств в денежном выражении, вложенных учредителями в активы (имущество) при создании организации для обеспечения ее деятельности. Сумма уставного фонда должна соответствовать той величине, которая зафиксирована в учредительных документах хозяйствующего субъекта. Учредители в качестве взносов в УК коммерческой организацией могут вносить деньги, товары. Ценные бумаги. Например, учредителем были внесены в качестве вклада у УК деньги в сумме 10 млн. ОС на сумму 20 млн. и материалы на 2 млн. Исходя из этого, УК будет составлять 32 млн. УФ может быть увеличен или уменьшен по решению собственника, но это вызывает изменения в учредительных документах. УФ носит двойственный характер: он одновременно является собственностью учредителя(-ей) и собственностью организации как ЮЛ. В процессе хозяйственной деятельности организация получает прибыль, которая представляет собой превышение доходов над ее расходами, в противном случае организация несет убытки, которые по своей сути представляют собой уменьшений источников собственных средств организации. Часть полученной прибыли организация перечисляет в бюджет в виде налогов и сборов, а оставшаяся не распределенная прибыль – источник пополнения собственных средств организации с одной стороны за счет нераспределенной прибыли могут создаваться резервные фонды, фонд накопления и др. С другой стороны, за счет нераспределенной прибыли начисляются выплаты учредителям, акционерам. Источником собственных средств организации является и добавочный фонд. В этот фонд начисляются суммы прироста стоимости активов, выявляемой по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ. К собственным источникам средств относятся доходы будущих периодов – суммы, полученные за работы, услуги, которые будут оказаны нашей организации в будущем отчетном периоде, например, арендная плата, полученная вперед за квартал, или доходы о превышении стоимости ценностей, взыскиваемой от их учетной стоимости.

Заемные источники средств организации называются обязательствами. Различают обязательства в виде долгосрочных кредитов и займов (сроком 12 месяцев и сроком погашения до 12 месяцев) и собственных кредиторской задолженности. Кредиторы – хозяйствующие субъекты или ФЛ, средства которых временно находятся в обороте организации. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчиков возникает вследствие несовпадения моментов поступления материалов, товаров, оказанных услуг, выполненных работ и оплатой за них. Кредиторская задолженность покупателям и заказчикам возникает при получении от последних аванса по предстоящей поставки готовой продукции или оказания услуг. Кредиторская задолженность персоналу по оплате труда, бюджету по налогам и сборам, форду соцзащиты населения, Белгосстраху (по страхованию о несчастных случаев на работе и профессиональных заболеваний) возникает вследствие несовпадения сроков начисления задолженности и ее погашения. Резервы предстоящих расходов относят к заемным источникам средств в связи с тем, что они будут использованы в будущем на конкретные цели в частности на оплату отпусков персоналу, на покрытие расходов по капитальному ремонту ОС и др.

Объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации

Объектами, составляющими хозяйственную деятельность организации, являются происходящие в них процессы, если речь о предприятии сферы производства, можно выделить процесс создания предприятия, процесс снабжения, производства и реализации продукции. Если речь идет о торговой организации, то можно выделить процесс создания организации, приобретения и реализации товара.

 

Учет хозяйственных процессов самостоятельно!

 

ТЕМА 3 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУ

1.Определения и взаимосвязь предмета и метода БУ

2.Элементы метода БУ и их классификация

3.Документальное оформление хозяйственных операций

4.Инвентаризация как средство подтверждения реальности данных, формируемые БУ

Определения и взаимосвязь предмета и метода БУ

Метод БУ представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых познается и обобщается предмет БУ, обеспечиваются достоверные учетные…

Связь предмета и метода БУ

Каждый отдельный способ или прием БУ называют элементом метода БУ. Элементы метода БУ представляют неразрывное единство, обуславливая и… Метод БУ – совокупность приемов и способов отражения движения средств и… Метод БУ представляет собой взаимосвязанное отражение, балансовое обобщение и соизмерение юридически доказательной…

Элементы метода БУ и их классификация

Первичное наблюдение

Стоимостное измерение

Текущая группировка

Итоговое обобщение

документация

инвентаризация

Оценка

Калькуляция

Система счетов

Двойная запись

Баланс

Прочая отчетность

Элементы метода БУ

Схема - Классификация элементов метода

Исходя из того, что хозяйственные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций или факта хозяйственной деятельности, сплошная регистрация этих фактов в стоимостном измерении позволяет обобщить информацию обо всех процессах хозяйственной деятельности и выявить их результат.

Объектом БУ являются только, те хозяйственные операции, влияние которых изменение состояния средств или источников средств, возникают или прекращаются хозяйственно-правовые отношения.

БУ фиксирует, как правило, только завершенные хозяйственные операции при этом составляется юридически оформленные первичный документ и этому факту дается стоимостная оценка.

Документальное оформление хозяйственных операций

1. Наименование документа, дату и место его составления 2. Содержание и основание совершения хозяйственной операции ее измерение и… 3. должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и ФИО и личные…

Инвентаризация как средство подтверждения реальности данных, формируемые БУ

Инвентаризация - самостоятельно

 

ТЕМА 4 ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУ

1. Оценка имущества и обязательств организации

2. Калькуляция как элемент метода БУ

3. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

4. Отражение в ББ изменения, вызываемых хозяйственными операциями

Оценка имущества и обязательств организации

1. Натуральные 2. Трудовые 3. Денежные – универсальный – с его помощью обобщаются в стоимостном измерении хозяйственные средства и активы,…

Калькуляция как элемент метода БУ

· Деталь, группа однородных изделий · Заказ · Процесс

Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

ББ – способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния имущества организации (активов) и источников их формирования на определенную дату. Для раздельного отражения имущества организации и источников их образования. Таблица, именуемая балансом, разделена на 2 части. Одна часть баланса «активы» представляют собой систему показателей, отражающих состав, размещение и использование средств организации, объединенных в качественно однородные группы (долгосрочные и краткосрочные активы). Вторая часть «собственный капитал и обязательства» (пассив) – система показателей отражающая…

Разделы пассива: собственный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства (обязательства – кредиторская задолженность).

Баланс в БУ используется в качестве 3-х понятий:

1. Баланс как элемент метода БУ

2. Баланс как таблица, в которой средства организации показаны в 2 аспектах как имущество организации и как источники их образования

3. Баланс как разница активов и пассивов баланса

Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса, т.е. собственный капитал и обязательства, т.к. в балансе идет речь об одной величине, средства хозяйствующего субъекта, но в различных экономических аспектах.

Баланс (схема)

Актив	Собственный капитал и обязательства (пассив)
Статьи баланса	Сумма	Статьи баланса	Сумма
1. Основные средства	400 000	1. Уставный капитал	600 000
2. Материалы	90 000	2. Добавочный капитал	-
3. Касса	20 000	3. Непокрытый убыток	50 000
4. Расчетный счет	100 000	4. Расчеты с персоналом по оплате труда	93 000
5. Незавершенное производство	80 000	5. Расчеты по налогам и сборам	57 000
6. Готовая продукция	50 000
7. Дебиторская задолженность	60 000
Баланс	800 000	Баланс	800 000

 

Отражение в ББ изменения, вызываемых хозяйственными операциями

Результат первой операции: уменьшились деньги на расчетном счете, увеличилась сумма в кассе на 600; валюта баланса (итога) не изменилась. Результат второй операции: часть нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)… В результате второй операции произошло уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение уставного капитала, валюта…

ТЕМА 5 СЧЕТА БУ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1.Понятие и сущность бухгалтерского счета (БС)

2.Счета синтетического и аналитического учета, субсчета

3.Сущность двойной записи

4.Оборотные ведомости и их значение

Понятие и сущность бухгалтерского счета (БС)

Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) активов или источника средств открывают отдельный счет, в котором… Счета БУ – это способ текущего отражения и группировки по экономически… Смысл счета БУ состоит в том, что объекты БУ определенным способом группируются и каждой сформированной группе…

Схема активного счета

Дебит 50 «Касса»	Кредит
Сальдо начальное 80 1. 960 3. 140	2. 1000 4. 120
Оборот 1100
Сальдо конечное 60

Информация к счету «Касса». На 1 сентября на счету находилось 80 у.е. В течение сентября первая операция 4.09 – в кассу получены деньги с расчетного счета на выдачу персоналу организации – 960у.е. Экономическая сущность – деньги в кассе увеличились и уменьшились на расчетном счете на 960.

5.09. выдана из кассы ЗП персоналу – 1000. Экономическая сущность – задолженность персоналу по начисленной ЗП уменьшилась.

29.09 погашена работником организации сумма задолженности за допущенный материальный ущерб – 140. Уменьшилась дебиторская задолженность и увеличилась сумма денег в кассе.

29.09 –выдана под отчет работнику на хозяйственные нужды – 120. Деньги в кассе уменьшились и увеличилась задолженность подотчетного лица.

Основным содержанием БУ в средние века были расчетные и кредитные операции и так итальянские купцы так обозначали чужую задолженность «дебет» (он должен) и свою - «кредит» (он верит).

В каждом счете дебите или кредите, в зависимости от вида объекта учета, показывается наличие движения объекта на начало отчетного периода, что называется начальным остатком (начальным сальдо). Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения (увеличения или уменьшения) учитываемого на счете объекта. Итог всех записей по дебиту или кредиту счета за определенный период (без начального сальдо) называется оборотом (дебетовый или кредитовый оборот). По окончании месяца по счету рассчитывается конечный остаток (конечное сальдо), которое показывает наличие данного вида средств на конец отчетного периода. В активных и пассивных счетах значение дебита и кредита противоположно.

В пассивных счетах начальное сальдо и увеличение объекта отражают по кредиту счета, уменьшение по дебиту, конечное сальдо – кредитовое.

Структура пассивного счета

В течение месяца начислена сумма отпускных работнику организации, сумма отнесена на уменьшение созданного на эти цели резерва. Экономическая… Выражение «дебетовать счет» означает записать сумму хозяйственной операции по…

Счета синтетического и аналитического учета, субсчета

1. Товары на складах (сальдо 48 300 000) 2. Товары в розничной торговле (сальдо 120 000 000) 3. Тара под товаром и порожняя (4 000 000)

Сущность двойной записи

Двойная запись – это способ учетного оформления и отражения хозяйственных операций обеспечивающих балансовое обобщение оборота средств… Например, поступили материалы от поставщиков, но задолженность не погашена. В… 1. Дебит счета 10

Оборотные ведомости и их значение

Таблица – оборотная ведомость по счетам синтетического учета Шифр счета Наименование счетов Сальдо начальное Оборот за… Первая пара итогов – начальный баланс, вторая пара – равенство итога по дебету…  

ТЕМА 6 СИСТЕМЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ КРУГООБОРОТА СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.Текущий БУ процесса снабжения

2.Текущий БУ процесса производства и выпуска готовой продукции

3.Текущий БУ процесса реализации продукции

Текущий БУ процесса снабжения

1. Процесс снабжения 2. Процесс производства и выпуска готовой продукции 3. Процесс реализации

Создание ЗАО.

Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями» Субсчет «расчеты по вкладам» Кредит 80 «Уставный капитал» 400 000 000 2. Первый учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал деньги в сумме 300 000 000. Приходуются внесенные…

Вступительный баланс.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
01 «ОС» 51 «Расчетный счет»	100 000 000 300 000 000	80 «Уставный каптал»	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

Учет процесса снабжения.

Операция: ЗАО приобрело оборудование для производства продукции на сумму 170 000 000, оплатило транспортной организации 1 000 000 за доставку и… 4. Начислена задолженность поставщику оборудования. Дебет 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Баланс ЗАО (схема) после операции снабжения

Активы	Сумма	Пассивы	Сумма
01 ОС 10 материалы 51 Расчетный счет	275 000 000 48 000 000 77 000 000	80 Уставный капитал	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

Исходя из примера, процесс снабжения не изменяет общую сумму средств, которой располагает хозяйствующий субъект, происходит только изменение структуры активов, т.е. денежная форма заменяется материальной в идеале.

Если бы организация не рассчиталась с поставщиками за поставленные ценности или взяла бы кредиты, то в пассиве появилась бы сумма кредиторской задолженности.

Текущий БУ процесса производства и выпуска готовой продукции

1. Все затраты, обусловленные технологией производства того или иного вида продукции должны быть включены в ее себестоимость 2. Все затраты на производство продукции обобщаются в системе счетов БУ,… · По экономическому признаку

Хозяйственные операции по счету 20-му

В цехе выпускается один вид продукции

11. Списывается с завсклада стоимость материалов переданных на производство продукции (увеличилась сумма затрат на производство продукции, уменьшилась сумма материалов на складе)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 30 000 000

12. Начислена ЗП рабочим, занятым в производстве продукции – 20 000 000 (увеличились затраты основного производства и увеличилась сумма кредиторской задолженности)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000 000

13. Начислена задолженность фонду соцзащиты населения – 34% от суммы начисленной ЗП персоналу организации (увеличилась кредиторская задолженность фонду соцзащиты населения и увеличились затраты основного производства)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 6 800 000

14. Начислена задолженность Белэнерго за потребленную электроэнергию – 700 000 (увеличилась задолженность поставщику и увеличились затраты основного производства)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 700 000

15. Начислена задолженность подрядной организации за наладку оборудования – 1 500 000 (увеличилась задолженность подрядчику и увеличились затраты основного производства)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 500 000

16. Начислена амортизация ОС – 1 100 000 (увеличилась сумма амортизации ОС и увеличились затраты основного производства)

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация ОС» 1 100 000

17. Отражается погашение кредиторской задолженности с расчетного счета (уменьшение кредиторской задолженности)

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000 000

Дебет69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» 6 800 000

Дебет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 200 000 (700 000+1 500 000)

Кредит 51 «Расчетные счета» 1 100 000

По окончанию месяца в цехе произведена инвентаризация, по результатам которой установлено, что остаток незавершенного производства составляет - 3 600 000

18. Приходуется на складе готовая продукция оп фактической себестоимости.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит
11) 10 30 000 000 12) 70 20 000 000 13) 696 800 000 14) 60 700 000 15) 60 1 500 000 16) 02 1 100 000
Оборот 60 100 000	Оборот 56 500 000 (60 100 000 – 3 600 000)

 

Готовая продукция приходуется на сумму 56 100 000. Экономическая сущность: с одной стороны увеличилась стоимость готовой продукции, с другой стороны – уменьшилась сумма затрат на производство, т.е. списывается сумма затрат на производство.

Счет 20 «основное производство» - активный, калькуляционный. По данным этого счета определяется себестоимость готовой продукции, так называемая производственная себестоимость. В нашем примере себестоимость выпущенной продукции составляет – 56 100 000 (60 100 000- 3 600 000).

Вывод: В результате производства продукции в ЗАО с одной стороны увеличилась стоимость готовой продукции на складе (дебит счета 43) на 56 500 000, увеличился остаток незавершенного производства на 3 600 000. Итого 60 100 000.С другой стороны увеличилась сумма амортизационных отчислений (кредит счета 02) на 1 100 000, уменьшилась сумма материалов на складе (кредит счета 10) на 30 000 000 и уменьшилась сумма денег на расчетном счете на 29 000 000 (кредит 51). Итого 60 100 000.

Баланс (брутто). Схема после отражения процесса производства.

Активы	Сумма	Пассивы (СКО)	Сумма
01 ОС 10 Материалы   20 Незавершенное пр-во 43 Готовая продукция 51 Расчетный счет	275 000 000 18 000 000 (48 000 000-30 000 000)   3 600 000 56 500 000 48 000 000 (77 000 000-29 000 000)	80 Уставный капитал 02 Амортизация ОС	400 000 000 1 100 000
Баланс	401 100 000	Баланс	401 100 000

 

 

Баланс (нетто). Схема после отражения процесса производства.

Активы	Сумма	Пассивы (СКО)	Сумма
01 ОС   10 Материалы 20 Незавершенное пр-во 43 Готовая продукция 51 Расчетный счет	273 900 000 (275 000 000-1 100 000)   18 000 000 3 600 000 56 500 000 48 000 000	80 Уставный капитал	400 000 000
Баланс	400 000 000	Баланс	400 000 000

 

Исходя из данных баланса нетто: в результате процессов снабжения и производства, изменения произошли только в активе баланса, но если бы ЗАО не рассчиталось с поставщиками, в пассиве появилась бы задолженность или если бы организация взяла бы кредит, то появилась бы тоже кредиторская задолженность.

Текущий БУ процесса реализации продукции

1. О практическом объеме реализации продукции 2. О финансовом результате от производства и от реализации продукции 19. ЗАО оплатило с расчетного счета сумму ОХР – 800 000 и расходы, связанные с рекламой выпускаемой продукции – 3 000…

Итого полная фактическая себестоимость произведенной продукции 57 800 000

4. Прибыль 40% 23 120 000

Итого отпускная стоимость 80 920 000

Моментом реализации в ЗАО признается отгрузка продукции 20. Отражается задолженность покупателей за отгруженную (! реализованную)… Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Баланс ЗАО (нетто) после завершения трех процессов (снабжения, производства и реализации)

Вывод: В результате успешной работы (получение прибыли от производства и реализации продукции) валюта баланса увеличилась именно на сумму прибыли. … На счете 90 кроме субсчетов 1-6, на которых отражаются операции, связанные с… 26. Списана банком с расчетного счета сумма 200 000 за расчетно-кассовое обслуживание

ТЕМА 7 КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУ

1.Классификация счетов по структуре и назначению

2.Забалансовые счета

3.Типовой план счетов БУ и инструкция по применению счетов БУ

Классификация счетов по структуре и назначению

Классификация счетов БУ – группировка счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.

В настоящее время теория учета интересуется выяснением особенностей счетов в основном в 2-х аспектах:

1. По их экономическому содержанию

2. По назначению и структуре

В основе группировки счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание объектов БУ, отражаемых на счетах. Эта группировка счетов дает ответ на вопрос «Что учитывается на счете?».

Группировка счетов по назначению и структуре предусматривает их подразделение в зависимости от выполняемой функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Эта группировка показывает, каково строение счета, для получения каких показателей используется счет и как получить или рассчитать эти показатели. Данная группировка отвечает на вопрос « Что означают обороты и остатки на счетах?»

По назначению и структуре счета делятся на:

1. Основные

2. Регулирующие счета

3. Операционные счета

В группе операционных счетов выделяют: калькуляционные, распределительные и сопоставляющие.

Основные счета – счета, на которых учитываются активы (средства организации) и пассивы (источники средств), в соответствии с чем, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные: 01,03,04,06,07,08,10,11,18,20,21,23,28,29,41,43,45,47,50,51,52,55,57,58.

Пассивные: 80,82,83,84 (в части прибыли).

Активно-пассивные: все счета 6-го раздела плана счетов «Расчеты» теоретически, т.е. счета этой группы могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое, либо и кредитовое, и дебетовое.

В методических целях к активным счетам можно отнести: 71,73/1,2,75/1,76/3; к пассивным счетам: 66,67,70,75/2,

Счет, который может иметь либо дебетовое сальдо (в подразделении)…

Существование группы регулирующих счетов обусловлены методикой БУ, т.е. эти счета «искусственные», например, в РБ ОС, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, весь срок их эксплуатации учитывается по первоначальной (восстановительной) стоимости, а сумма износа (морального и физического) накапливается в пассивном счете 02 или 05.

Используя регулирующие счета остаточную, условно-фактическую стоимость ОС либо нематериальных активов можно рассчитать, вычтя из суммы, учтенной на основном счете 01,04,03, сумму амортизации, отраженной как сальдо на соответствующем регулирующем счете (02 или 05). Например, сальдо активного счета 01 «ОС» на 1 ноября составляет 800 000 000, сальдо пассивного счета 02 «Амортизация ОС» на 1 ноября составляет 85 000 000, исходя из этого остаточная стоимость (фактическая) ОС на 1 ноября составляет 715 000 000. Исходя из примера, регулирующий счет 02 не отражает ни средств, ни источников, а только уточняет (корректирует) оценку объекта.

Использование регулирующих счетов обусловлено необходимостью определения фактической себестоимости имеющихся в организации активов. Счета 02 и 05 пассивные контрарные (контр - против). Счет 81 «Собственные акции (доли в УК)» предназначен для учета акций данного предприятия, выкупленных у акционеров. Эти акции в дальнейшем могут быть реализованы другим акционером или аннулированы. В случае, если эти акции буду аннулированы, это автоматически уменьшает сумму УК. 81 счет – контрпассивный. Для того чтобы определить реальную сумму УК на определенный момент, следует из суммы, учтенной на пассивном счете 80 «УК», вычесть сумму, учтенную на счете 81 «Собственные акции (доли в УК)».

Калькуляционные счета предназначены для получения информации, необходимой для исчисления себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету этих активных счетов отражают все затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту списывают фактическую себестоимость продукции. Сальдо этих счетов только дебетовое, показывает сумму затрат по незавершенным работам. К калькуляционным счетам относятся 08, 20, 23 и др.

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных затрат организации и обеспечения правильности их распределения по объектам учета. Эти счета делятся на две группы:

1. Собирательно распределительные – это счета, которые предназначены для аккумулирования (сбора) затрат, с целью последующего распределения по объектам калькуляции. К этой группе относится счет 25. По дебету этого счета в течение месяца собираются затраты, связанные с производственным процессом, но которые невозможно отнести на определенный вид продукции, например, амортизация здания, цеха; расходы на отопление, освещение, канализацию; амортизация оборудования; ЗП. По окончанию месяца затраты, собранные по дебету этого счета распределяются пропорционально экономически обоснованной базе и списываются на аналитические счета, открытые к синтетическому счету 20 «Основное производство». Сальдо по счету 25 на конец месяца отсутствует, т.е. распределяются все затраты.

2. Бюджетно распределительные счета предназначены для распределения расходов (доходов) между отчетными периодами. Счета 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для того, чтобы учесть расходы, которые начислены или уплачены для обеспечения работы организации в будущем, например, уплачены суммы за подписку на периодическую литературу вперед за квартал, в ноябре оплачено 600 000 за журнал «Главный бухгалтер» вперед за квартал, составляется запись: дебет 97, кредит 51 на 600 000. Эта сумма будет отражена в балансе на счете 97 и в ноябре, и в декабре, в январе будет составлена запись: дебет 26, кредит 97 на 200 000. Такую же запись бухгалтер составит в январе, марте и на 1 апреля сальдо по аналитическому счету «Расходы на подписку», открытому к счету 97 будет отсутствовать. Счет 98 пассивный. На нем отражается сумма доходов, которые организация будет получать в будущих периодах, например, на складе обнаружена недостача готовой продукции, стоимость недостающей продукции по фактической себестоимости 50 000.

Хозяйственные операции:

1.Отражается факт недостачи готовой продукции

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Кредит 43 «Готовая продукция» 50 000

Согласно законодательство недостача готовой продукции виновным лицом должна быть возвращена по ценам реализации. В данном случае стоимость составляет – 80 000 и НДС – 20%, т.е. материально ответственное лицо должно уплатить 96 000.

2.Отражается задолженность материально ответственного лица за допущенный ущерб от недостачи

Дебет 73/2 96 000

Кредит 94 50 000

Кредит 98 30 000

Кредит 68 16 000

Экономическая сущность: увеличилась задолженность работника, допустившего ущерб, списывается сумма нанесенного ущерба, увеличивается сумма дохода и увеличивается сумма задолженности бюджету по НДС.

3.Материально ответственное лицо внес сумму ущерба в кассу

Дебет 50

Кредит 73/2 96 000

Увеличилась сумма денег в кассе и уменьшилась сумма дебиторской задолженности работника.

Дебет 98

Кредит 90/7 30 000

4.Переданы деньги в банк из кассы

Дебет 51

Кредит 50 96 000

5.Погашена задолженность бюджету по НДС

Дебет 68

Кредит 51 16 000

Сопоставляющие счета делятся на операционно результатные и финансово результатные. Характерной особенностью операционно результатных счетов является то, что и по кредиту, и по дебиту отражается определенный процесс в одном и том же объеме, но в различных оценках, что и дает возможность выявить результат этого процесса. Примером операционно результатных счетов являются: 90, 91.В БУ процесс реализации готовой продукции, неиспользуемых в организации активов (материалов, ОС, нематериальных активов, ЦБ и др.) условно делится на два процесса:

1. Отражение задолженности покупателей за реализованные активы, например, реализована готовая продукция на 1 000 000, себестоимость – 600 000, НДС – 160 000, разница между фактической себестоимостью и отпускной ценой составляет 240 000.

ü Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию (момент реализации - отгрузка)

Дебет 62

Кредит 90 1 000 000

Отражается увеличение задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию в связи с реализацией продукции.

ü Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.

Дебет 90

Кредит 43 600 000

ü Отражается задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией готовой продукции.

Дебет 90

Кредит 68 160 000

ü Организация добавила к фактической себестоимости готовой продукции 240 000, за счет этой разницы она покрыла ОХЗ (50 000) и расходы на реализацию продукции 30 000

ü Списывается сумма ОХЗ

Дебет 90

Кредит 26 50 000

Списывается сумма ОХЗ в связи с реализацией продукции.

ü Списывается сумма расходов, связанных с реализацией продукции

Дебет 90

Кредит 44 80 000

Дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Кредит
2) 600 0000 3) 160 000 4) 50 000 5) 80 000	1) 1 000 000
Оборот 890 000	Оборот 1 000 000

Мы получили прибыль.

ü Переносится ан счет 99 сумма прибыли от процесса реализации продукции

Дебет 90

Кредит 99 110 000

В настоящее время с ведением субсчетов 7 и 8 к счету 90 экономическое содержание этого счета несколько завуалированно.

Счет 91 операционно результатный предназначен для отражения операций, связанных с реализацией активов кроме реализации на промышленном предприятии готовой продукции, например, реализован объект ОС, первоначальная стоимость ОС – 27 000 000, сумма накопленной амортизации – 20 000 000.

ü Отражается задолженность покупателя за отпущенный объект ОС

Дебет 62

Кредит 91 27 000

Увеличилась задолженность покупателя в связи с реализацией объекта ОС

ü Списывается (уменьшается) сумма накопленной амортизации

Дебет 02

Кредит 91 20 000 000

ü Начисляется задолженность бюджету по НДС (20% от выручки 27 000 000*20/120 = 4 500 000)

Дебет 91

Кредит 68 4 500 000

ü Списывается первоначальная (учетная) стоимость объекта ОС

Дебет 91

Кредит 01 27 000 000

Финансово результатный счет 99 «Прибыли и убытки» теоретически активно-пассивные (по кредиту прибыль организации, а по дебиту убыток), т.е. предполагается, что он имеет 2 аналитических счета: активный – прибыль, пассивный – убыток, но в методических целях рассматривается как пассивный, т.е. по кредиту – увеличение прибыли, а по дебиту – уменьшение. Счет 99 в течение года может иметь либо дебетовое сальдо, либо кредитовое. По окончанию года счет 99 закрывается, т.е. сумму прибыли (убытка) переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Особенность счета записи по дебету и кредиту счета 99 в течение года производят накопительным способом, т.е. вся сумма прибыли, полученная в течение года – по кредиту, сумма убытка – по дебету, а сальдо рассчитывается как разность между оборотами по дебету и кредиту счета. В методических целях финансово результатный счет 84 тоже будем рассматривать как пассивный, т.е. по кредиту – увеличение, по кредиту – уменьшение.

Забалансовые счета

1. Учета товарно-материальных ценностей временно находящихся у хозяйствующего субъекта, но не принадлежащих ему(001-005). 2. Для учета обязательств выданных и полученных На этих счетах учитываются… 3. Третья группа 06,07,11,14,16,17 предназначены для учета объектов, не учитываемых на балансовых счетах, но,…

Типовой план счетов БУ и инструкция по применению счетов БУ

Самостоятельно!!!

РАЗДЕЛ 2 БУ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЮЛ (ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ)

Определить:

1.Объект БУ

2.Документы, отражающие изменения объекта

3.ХО, которые вызывают изменения объекта

4.Характеристику счета, предназначенного для учета ХО

5.Бухгалтерские записи (проводки)

ТЕМА 8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ДС)

1.Учет ДС в кассе и переводов в пути

2.Учет ДС на расчетном счете

3.Инвентаризация ДС в кассе, отражение ее результатов в учете

4.Учет расчетов по полученным кредитам

Учет ДС в кассе и переводов в пути

1. Приходным кассовым ордером (бланк строгой отчетности), которым оформляется прием денег в кассу. Он имеет две части: собственной… 2. Расходный кассовый ордер, по которому выдаются деньги при предъявлении…

Корреспонденция счета 50 (по дебиту)

Дебет 50

Кредит 51(при получении денег с расчетного счета)

Кредит 62 (при получении от покупателей аванса)

Кредит 71 (при возврате неиспользованной суммы)

Кредит 73/2 (при возмещении работником суммы нанесенного ущерба)

Кредит 90/1/7 (при поступлении выручки в кассу, если в кассе обнаружены излишки) и др.

Корреспонденция счета 50 (по кредиту)

Дебет 51 (выдача денег из кассы)

Дебет 57 (при возврате наличных денег в банк)

Дебет 70 (при выдаче ЗП)

Дебет 71 (при выдаче аванса)

Дебет 76 (при субсчетах соответственных)

Дебет 94 (при обнаружении недостач)

Кредит 50

Учет ДС на расчетном счете

1. Расчеты осуществляются через банк и под его контролем 2. Перечисление денег со счета плательщика производится с его согласия 3. Любая форма расчета должна предоставлять возможность для взаимного контроля за соблюдениями условий договора, как…

Операции по расчетному счету оформляются документы типовой формы

Передача денег инкассатору из кассы и зачисление на расчетный счет производится препроводительной ведомостью. При взносе наличных денег в кассу банка, кассир выписывает объявление на взнос наличными, квитанция к которому служит основанием для выписки исходного кассового ордена. Наличные деньги с расчетного счета кассир получает из чековой книжки. Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов (платежных поручений, требований, требований-поручений, расчетных чеков, мемориальный орден). Документы, которые передаются в банк в обязательном порядке, должны содержать указания на очередность исполнения платежей. Она может меняться в зависимости от сложившейся экономической обстановки в стране, например, платежи за закупаемые у ФЛ, молоко и скот, производится без очереди. Внеочередные платежи – платежи на неотложные нужды, ЗП в пределах установленного минимума.

С расчетного счета деньги выдаются на неотложные нужды, на выдачу ЗП причем, для получения ДС на выдачу ЗП или при перечислении сумм ЗП на карточки работников, организация должна указывать, что она рассчиталась с бюджетом по подоходному налогу, по взносам по соцзащите населения и с Белгосстрахом.

Для контроля за операциями, проведенными по расчетному счету, банк в установленные сроки передает клиенту выписку по счету, в которой содержится информация об остатке ДС на начало рабочего дня, об операциях по поступлению и списанию ДС со счета с расшифровкой даты, номера платежного документа, банковского шифра, оборотов по дебиту и кредиту. К выписке прикладываются оправдательные документы, если операция была произведена не по инициативе владельца счета.

Корреспонденция счета 51 (по дебиту)

Дебет 51

Кредит 50 (при зачислении денежных средств)

Кредит 57/1

Кредит 62 (при зачислении платежей, полученных от покупателей)

Кредит 73/2 (при погашении ущерба)

Кредит 75/1

Кредит 66

Кредит 67

Кредит 76/3/2

Корреспонденция счета 51 (по кредиту)

Дебет 60 Дебет 66 Дебет 67

ТЕМА 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ОРГАНИЗАЦИЯМИ, УЧРЕЖДЕНИЯМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

2.Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам; 3.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; 4.Учет расчетов по возмещению материального ущерба;

НДС и акциза

Дебет 90

Дебет 91

Кредит 68

На доходы ФЛ (например, подоходный налог, налог на причитающиеся суммы дивидендов)

Дебет 75/2

Кредит 68

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты по исполнительным документам здесь учитывают расчеты по суммам, удержанным из ЗП работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов. Бухгалтерская запись:

Дебет 70

Кредит 76/1

При погашении задолженности третьим лицам:

Дебет 76/1

Кредит 51 (или 50)

Расчеты по имущественному и личному страхованию

При обязательном страховании установить страхование установлено законодательством, страхованию подлежат средства, являющиеся источником повышенной… Дебет 76 Кредит 51

Перечисление страховых платежей

Дебет 26

Кредит 76/2

Потери по страховым случаям:

Дебет 76

Кредит 01,08,10

Страховые возмещения, полученные от страховой организации

Дебет 51

Кредит 76/2

Некомпенсируемые потери от страховых случаев отражается записью:

Дебет 90, 91

Кредит 76

Страхование работника от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается записями:

Дебет 20, 25, 26, 08

Кредит 76/2

Страховые возмещения по договору страхования, выплачиваемые работнику:

Дебет 76/2

Кредит 73

Выплачиваем возмещение

Дебет 73

Кредит 50,51

Если организация – страхователь оспаривает сумму возмещения потерь по наступившему страховому случаю, составляется проводка:

Дебет 76/3

Кредит 76/2

Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам:

Счет 76/4 предназначен для учета расчетов с организациями с теми субъектами, чьи акции приобретены ею. Подлежащие получению дивиденды отражаются записью

Дебет 76/4

Кредит 91

Учет расчетов по возмещению материального ущерба;

1. Когда между работником и нанимателем был заключен договор о принятии работника полной материальной ответственности за необеспечение сохранности… 2. Если имущество и др. ценности были переданы ему под отчет по разовой… 3. Если ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке

Учет расчетов с подотчетными лицами;

1. При направлении работника в командировку 2. При выдаче ему сумм на хозяйственные расходы Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую…

Инвентаризация расчетов. Порядок определения ее результатов и отражение

По окончанию каждого месяца бухгалтер должен производить инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками, бюджетом и т.д. Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в подтверждении числящихся на счетах БУ сумм дебиторской (кредиторской) задолженности. Как правило, организация-кредитор направляет организации