Учет финансовых результатов и использования прибыли

Содержание

 

1.Учет финансовых результатов и использования прибыли……………………...3

1.1.Учет операционных и внереализационных доходов и расходов……………..3

1.2.Учет чрезвычайных расходов…………………………………………………...7

1.3.Формирование конечного финансового результата…………………………...8

1.4.Учет нераспределенной прибыли и порядок ее использования…………….10

2.Практическая часть………………………………………………………………13

Список литературы…………………………………………………………………19

Приложения…………………………………………………………………………21

 

 

1.Учет финансовых результатов и использования прибыли

 

1.1.Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

 

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Прочие доходы»;

- 2 «Прочие расходы»;

- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15).

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению денежных средств;

2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных органи. зации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки про-шлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

1.2.Учет чрезвычайных расходов

 

В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы включают в себя расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, хозяйственной деятельности, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ устанавливает, что в составе внереализационных расходов учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Однако согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

Кроме тог, МНС России дает разъяснения о том, что сумма НДС, уплаченная подрядчику за работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств не принимаются к вычету.

 

1.3.Формирование конечного финансового результата

 

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.

Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.

Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. и кредиту счета 99.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 10 «Материалы» и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

1.4.Учет нераспределенной прибыли и порядок ее использования

 

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

- в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

- в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

 

2.Практическая часть

 

1. Записать в журнале регистрации (табл. 2) хозяйственные операции за отчетный месяц и составить бухгалтерские проводки.

2. На основании бухгалтерских провод записать суммы хозяйственных операций на счета синтетического учета (Приложение 1). На счетах 90, 91 учет вести в разрезе субсчетов.

3. Подсчитать обороты и конечные остатки на счетах синтетического учета.

4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (Приложение 2).

5. Составить баланс на конец отчетного периода по форме (Приложение 3)[1].

6. Все расчеты производятся в целых рублях.

 

 

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01 декабря 2012 года

(руб.).

Дебет	Кредит
Наименование счетов	Сумма	Наименование счетов	Сумма
01 Основные средства	100 000	80 Уставный капитал	500 000
10 Материалы	10 000	99 Прибыли и убытки	60 000
43 Готовая продукция	50 000
50 Касса	5 000
51 Расчетные счета	95 000
75 Расчеты с учредителям	300 000
Баланс актива	560 000	Баланс пассива	560 000

 

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

№	Основание и краткое содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Формирование уставного капитала
	Выписка из р/сч., платежное поручение Учредителем перечислены денежные средства в уставный капитал организации	200 000		75.1
2.	Приходный кассовый ордер Учредителем Егоровым А.В. внесен вклад в уставный капитал	5 000		75/1
3.	В соответствии с учредительным договором оприходованы полученные от учредителя: - основные средства - нематериальные активы ИТОГО:	70 000 25 000 95 000		75/1 75/1
	Выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	35 000
5.	Справка бухгалтерии Начислены проценты банку по краткосрочному кредиту		91/2
	Учет процесса заготовления
	Счет поставщиков за материалы, приходные ордера склада Материалы приняты на склад: - стоимость материалов - НДС ИТОГО	15 000 2 700 17 700	19/3
	Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов: - стоимость услуг - НДС ИТОГО	2 500 2 950	19/3
	Выписка из расчетного счета, платежные поручения Оплачено: - поставщикам за материалы, - транспортной организации за их доставку ИТОГО	17 700 2 950 20 650	60/1
	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету в бюджет НДС по оприходованным и оплаченным материалам	3 150	68/2	19/3
	Акцептован предъявленный к оплате счет за основные средства, не требующие монтажа: - покупная стоимость - НДС ИТОГО	20 000 3 600 23 600	08.4
	Акцептован счет транспортной организации за доставку основных средств - стоимость услуги - НДС ИТОГО	3 500 4 130	19/3
	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку основных средств	2 000
	Начислены страховые взносы от зарплаты за разгрузку основных средств 26 %[2]
	Акт приемка - передачи основных средств Оприходованы поступившие безвозмездно основные средства	40 000		98/2
	По актам передачи введены в эксплуатацию: - основные средства, приобретенные у поставщика, - основные средства, полученные безвозмездно, - основные средства, полученные от учредителей - нематериальные активы, полученные от учредителей ИТОГО	26 020 40 000 70 000 25 000 161 020
	Выписка из расчетного счета, платежные поручения Оплачено: - поставщику за основные средства, - транспортной организации за их доставку	23 600 4 130
	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету в бюджет НДС по введенным в эксплуатацию и оплаченным основным средствам	4 230	68/2	19/3
	Учет процесса производства
	На основании требований и лимитных карт отпущены в производство материалы в оценке по фактической себестоимости: - на производство изделия «А» - на производство изделия «Б» - на обслуживание оборудования и прочие нужды производства - на административные нужды ИТОГО	4 000 5 000 1 000 2 000 12 000	20/А 20/Б
	Ведомость начисления и распределения заработной платы Начислена заработная плата: - производственным рабочим за изготовления изделия «А» - производственным рабочим за изготовления изделия «Б» - рабочим, обслуживающим оборудование и прочему персоналу основного цеха - администрации ИТОГО	16 000 13 000 12 000   14 000 55 000	20/А 20/Б
	Справка бухгалтерии Начислены страховые взносы в размере 26% от начисленной заработной платы. Сумма налога отнесены: - на затраты по изготовлению изделия «А»; - на затраты по изготовлению изделия «Б»; - на общепроизводственные расходы, - на общехозяйственные расходы ИТОГО	4 160 3 380 3 120 3 640 14 300	20/А 20/Б
	Справка бухгалтерии. Начислена амортизация: - по оборудованию цехов основного производства (в том числе сумма амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -100)
	- по зданию офиса; - по нематериальным активам
	Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные расходы пропорционально сумме прямых затрат (таб.№6): - на затраты по изготовлению изделия «А» - на затраты по изготовлению изделия «Б» ИТОГО	8 711 7 709 16 420	20/А 20/Б
	Справка бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции	20 190	90/2
	По ведомости выпуска готовой продукции выпущена цехами основного производства и принята на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости: - изделие «А» - изделие «Б» Примечание: затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили: - по изделию А – 3 446 - по изделию Б – 1 044	29 425 28 045 57 470		20/А 20/Б
	Произведены удержания из заработной платы работников: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным листам ИТОГО:	3 000 1 500 4 500		68/1 76/5
	Денежный чек, приходный кассовый ордер, выписка из р/ч Получено с расчетного счета по чеку денежные средства на выплату зарплаты	52 500
	Платежные ведомости, расходный кассовый ордер Выдана заработная плата	43 500
	Платежная ведомость, реестр депонированной з / платы Депонирована не выданная заработная плата	9 000		76/4
	Выписка из р/сч., объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер Сдана в банк депонированная заработная плата	9 000
	Учет процесса реализации
	Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы за отгруженную продукцию (отгружена ½ часть готовой продукции, имеющейся на складе) Счет-фактура, накладная - 180 000 - отпускная стоимость 180 000 * 100 / 118 - НДС 18% - 152 542 * 18% ИТОГО: Одновременно списывается фактическая стоимость реализованной продукции	152 542 27 458 180 000   53 735	90/3 62/1   90/2	68/2 90/1
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до станции отправления: - стоимость услуги - НДС 18% ИТОГО	3 390 4 000	19.3
	Справка бухгалтерии Списываются коммерческие расходы на продажу полностью	3 390	90/2
	Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции	75 227	90/9
	Выписка из расчетного счета в банке, платежные поручения Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за продукцию	180 000
	Выписка из расчетного счета в банке, платежные поручения Оплачено транспортной организации за доставку готовой продукции на станцию отправления	5 000
	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по услугам производственного характера		68/2
	Учет финансовых результатов и использования прибыли
	Справка бухгалтерии Начислены штрафные санкции за нарушение условий договорных обязательств (недопоставку продукции)	10 000	91/2	76/5
	Выписка с р/сч По платежным поручениям перечислено с расчетного счета: - штраф за недопоставку продукции покупателю - процент за банковский кредит ИТОГО:	10 000 10 600	76/5
	Выписка с р/сч. Получены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации			91/1
	Справка бухгалтерии Списываются поступления, связанные с безвозмездным получением основных средств в размере сумм начисленной амортизации в данном отчетном периоде		98/2	91/1
	Справка бухгалтерии. Списывается сальдо прочих доходов и расходов	9 950		91.9
	Справка бухгалтерии Списывается потери готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями)	13 000
	Справка бухгалтерии Начислен налог на прибыль по действующим ставкам	30 000		68.4
	Справка бухгалтерии Списывается сумма чистой прибыли отчетного года	82 277
	Справка бухгалтерии Произведены отчисления в резервный фонд, созданный в соответствии с законодательством (в размере 5% от ЧП)	4 114
	Справка бухгалтерии Начислены дивиденды в размере 50% от прибыли	39 082
	Справка бухгалтерии Закрываются внутренними записями все субсчета к счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»	180 000 77 315 32 400 10 600	90/1 90/9 90/9 91/1 91/9	90/9 90/2 90/3 91/9 91/2
	Итого оборотов за месяц

Пояснения к Журналу регистрации хозяйственных операций

 

Расчет к операции 22

Прямые расходы	Изделие А	Изделие Б	Итого
Материалы	4 000	5 000	9 000
Заработная плата	16 000	13 000	29 000
Страховые взносы	4 160	3 380	7 540
Итого	24 160	21 380	45 540

 

Собранные в течение отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым расходам в таблице следующей формы:

Виды продукции	Дебет счета	База распределения	ОПР
Продукция «А»	20/А	24 160	8 711
Продукция «Б»	20/Б	21 380	7 709
Итого		45 540	16 420

 

Коэффициент распределения ОПР рассчитывается до седьмого знака после запятой.

Коэффициент распределения равен - оборот по Д сч. 25 : Сумму прямых затрат по двум изделиям - 16 420 : 45 540 = 0,3605621

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А =

Прямые расходы по изделию А x Коэффициент распределения – 24 160 x 0,3605621= 8 711

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию Б = Оборот по Д сч. 25 – Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А. – 21 380 х 0,3605621 = 7 709

Расчет к операции 45

Показатели	Сумма, руб.
Чистая прибыль	82 277
Размер отчислений в резервный фонд	5%
Сумма отчислений в резервный фонд	4 114

Расчет к операции 46

Показатели	Сумма, руб.
Прибыль к распределению	82 277 – 4 114
Размер отчислений	50%
Сумма начисленных дивидендов	39 082

Список литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 12 декабря. - 2011. - № 50. - С. 7344.

2. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) // Собрание законодательства РФ. - 27 июля. -2009. - № 30. - ст. 3738.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Российская газета «Ведомственное приложение». – 31 октября. – 1998. - № 208.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета. – 1999. - № 34.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // Российская Газета. – 2001. - № 29. - С.3.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждены приказом Министерства финансов [от 31 октября 2000г. № 94н] (ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь - № 46 – 2000.

7. Формы бухгалтерской отчетности организаций, рекомендованные Минфином России в Приказе от 02.07.2010 № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 30 августа. - 2010. - № 35.

8. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.П. Астахов. – 7-е изд. перераб. и доп. – Ростов – на - Дону: ИЦ Март, 2011. – 448 с.

9. Неляпина, Ю.В. Новый порядок уплаты страховых взносов в 2010г. и ответственность за неуплату страховых взносов // Социальное и пенсионное право. - 2010. - № 1. - С. 2 - 4.

10. Рыжков А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Российский бухгалтер. - 2011. - № 11. - С. 66 - 71.

11.Семенихин В.В. Годовой отчет 2012. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. - 282 с.

Приложение 1

Синтетические счета

Счёт 01-1 «Основные средства в эксплуатации»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 08	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				100 000
15.	136 020	136 020
Итого:	136 020	136 020		236 020	-

 

Счёт 02 «Амортизация основных средств»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 01/2	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
Итого:	-			-

 

Счёт 04 «Нематериальные активы»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 08	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				-
15.	25 000	25 000
Итого:	25 000	25 000		25 000	-

 

Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 01/2	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
Итого:	-			-

 

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				--
3.	70 000	70 000
3.	25 000	25 000
10.	20 000	20 000
11.	3 500	3 500
12.	2 000	2 000
13.
14.	40 000	40 000
15.			136 020
15.			25 000
Итого:	161 020	161 020	161 020	--	--

 

Счёт 10 «Материалы»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				10 000	-
6.	15 000	15 000
7.	2 500	2 500
18.			12 000
Итого	13 800	17 500	12 000	15 500	-

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
		Дебет	Кредит
					--
6.	2 700		2 700
7.
9.				3 150
10.	3 600		3 600
11.
17.				4 230
31.
36.
Итого:	7 990		7 990	7 990	-	-

 

Счёт 20/А «Основное производство» - изделие А

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
				Дебет	Кредит
							-	-
18.	4 000				4 000
19.				16 000	16 000
20.			4 160		4 160
22.		8 711			8 711
24.						29 425
Итого:	3 500	8 711	4 940	19 000	32 871	29 425	3 446	-

 

Счёт 20/Б «Основное производство» - изделие Б

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
				Дебет	Кредит
							--	-
18.	5 000				5 000
19.				13 000	13 000
20.			3 380		3 380
22.		7 709			7 709
24.						28 045
Итого:	3 000	7 709	2 860	11 000	29 089	28 045	1 044	-

 

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

№ опера-ции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Дебет	Кредит
18.		1 000			1 000
19.				12 000	12 000
20.			3 120		3 120
21.
22.						16 420
Итого		1 000	3 120	12 000	16 420	16 420	-	-

 

 

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

№ опера-ции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
						Дт	Кт
18.			2 000				2 000
19.					14 000		14 000
20.				3 640			3 640
21.
23.								20 190
Итого:			2 000	3 640	14 000	-	20 190	20 190	-	-

 

Счёт 43 «Готовая продукция»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				50 000	-
24.	57 470	57 470
30.			53 735
42.			13 000
Итого:	57 470	57 470	66 735	40 735	-

 

Счёт 44 «Расходы на продажу»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 76	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				-	-
31.	3 390	3 390
32.			3 390
Итого:	3 390	3 390	3 390	-	-

 

Счёт 50 «Касса»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				5 000	-
2.	5 000	5 000
26.	52 500	52 500
27.			43 500
29.			9 000
Итого:	57 500	57 500	52 500	10 000	-

 

Счёт 51 «Расчётный счёт»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
				91.1	Дебет	Кредит
								95 000	-
1.				200 000		200 000
4.			35 000			35 000
8.							20 650
16.							27 730
26.							52 500
29.	9 000					9 000
34.		180 000				180 000
35.							4 000
38.							10 600
39.
Итого:	9 000	180 000	35 000	200 000		424 500	115 480	404 020	-

Счёт 60/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
					--
6.			17 700
7.			2 950
8.	20 650	20 650
10.			23 600
11.			4 130
16.	27 730	27 730
31.			4 000
35.	4 000	4 000
Итого:	52 380	52 380	52 380	-	-

 

Счёт 62/1 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
		Дебет	Кредит
					--	--
30.	212 400		212 400
34.				212 400
Итого:	212 400		212 400	212 400	--

 

Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 51	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
					--
4.			35 000
5.
38.
Итого:			35 600	--	35 000

 

Счёт 68/1 «Расчёты по налогам и сборам» - НДФЛ

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 51	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
25.			3 000
Итого:			3 000	--	3 000

 

Счёт 68/2 «Расчёты по налогам и сборам» - НДС

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
		Дебет	Кредит
9.	3 150		3 150
17.	4 230		4 230
30.				27 458
36.
Итого:	7 990	--	7 990	27 458	--	19 468

 

Счёт 68/3 «Расчёты по налогам и сборам» - налог на прибыль

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 51	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				--	--
43.			30 000
Итого:			30 000	--	30 000

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
		Дебет	Кредит
					-	-
13.
20.				14 300
Итого:	-	-		14 820	--	14 820

 

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
	68/1		Дебет	Кредит
						-	-
12.					2 000
19.					55 000
25.		3 000	1 500	4 500
27.	43 500			43 500
28.			9 000	9 000
Итого:	43 500	3 000	10 500	57 000	57 000	-	-

 

Счёт 75 «Расчёты с учредителями»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				300 000
1.			200 000
2.			5 000
3.			95 000
46.			39 082
Итого:	-	-	339 082	-	39 082

 

Счёт 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				-	--
25.			1 500
28.			9 000
37.			10 000
38.	10 000	10 000
Итого:	10 000	10 000	20 500	--	10 500

 

Счёт 80 «Уставный капитал»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
					500 000
Итого:	-			--	500 000

 

Счёт 82 «Резервный капитал»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
45.			4 114
Итого:	-		4 114	--	4 114

Счёт 84 «Нераспределенная прибыль»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
44.			82 277
45.	4 114	4 114
46.	39 082	39 082
Итого:	74 696	74 696	82 277	-	39 081

 

Счёт 90/1 «Выручка»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
30.			180 000
47.	180 000	180 000
Итого:	180 000	180 000	180 000	-	-

 

Счёт 90/2 «Себестоимость продаж»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
23.	20 190	20 190
30.	53 735	53 735
32.	3 390	3 390
47.			77 315
Итого:	77 315	77 315	77 315	-	-

 

Счёт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
30.	27 458	27 458
47.			27 458
Итого:	27 458	27 458	27 458	-	-

 

Счёт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
33.	75 227	75 227
47.			180 000
47.	77 315	77 315
47.	27 458	27 458
Итого:	236 000	180 000	180 000	-	-

 

Счёт 91/1 «Прочие доходы»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
39.
40.
47.
Итого:				-	-

 

 

Счёт 91/2 «Прочие расходы»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
5.
37.	10 000	10 000
			10 600
Итого:	10 600	10 600	10 600	-	-

 

Счёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
41.			9 950
47.	10 600	10 600
Итого:	10 600	10 600	10 600	-	--

 

 

Счёт 98 «Резервы предстоящих доходов»

№ операции	Обороты по дебету с кредита счета 91/1	Итого по дебету	Обороты по кредиту	Сальдо
Дебет	Кредит
				-	-
14.			40 000
40.
Итого:			40 000	--	39 850

 

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

Сальдо кредитовое начальное	Обороты по дебету с кредита счетов	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Сальдо конечное дебетовое
	68.4
60 000
33.					75 227
41.			9 950	9 950
42.	13 000			13 000
43.		30 000		30 000
44.				82 277
Итого:	13 000	30 000	9 950	135 227	75 227

Приложение 2

 

Оборотно-сальдовая ведомость с 01.03.20__ по 31.03.20__

Счет	Наименование счета	Остаток на нач.	Оборот по дебету дебету	Оборот по кредиту кредиту	Остаток на кон.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	100 000	-	136 020		236 020	Х
	Амортизация основных средств	-	-			Х
	Нематериальные активы	-	-	25 000		25 000	Х
	Амортизация нематериальных активов	-	-			Х
	Вложения во внеоборотные активы	Х	Х	161 020	161 020	Х	Х
	Материалы	10 000	-	17 500	12 000	15 500	Х
	НДС по приобретенным ценностям	-	-	7 990	7 990	-	-
	Основное производство	Х	Х	61 960	57 470	4 490	Х
	Общепроизводственные расходы	Х	Х	16 420	16 420	Х	Х
	Общехозяйственные расходы	Х	Х	20 190	20 190	Х	Х
	Готовая продукция	50 000	-	57 470	66 735	40 735	Х
	Расходы на продажу	-	-	3 390	3 390	-	-
	Касса	5 000	-	57 500	52 500	10 000	Х
	Расчетные счета	95 000	-	424 500	115 480	404 020	Х
60.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	52 380	52 380	-	-
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	-	-	180 000	180 000	-	-
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	-		35 600	-	35 000
	Расчеты по налогам и сборам	-	-	7 990	60 458	-	52 468
68.1	НДФЛ	-	-		3 000		3 000
68.2	НДС	-	-	7 990	27 458	-	19 468
68.3	Налог на прибыль	-	-		30 000		30 000
	Расчеты по соц. страхованию	-	-		14 820	-	14 820
	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	-	57 000	57 000	-	-
	Расчеты с учредителями	300 000	-		339 082	-	39 082
	Разные дебиторы, кредиторы	-	-	10 000	20 500	-	10 500
	Уставный капитал	-	500 000			-	500 000
	Резервный капитал	-	-		4 114	-	4 114
	Нераспределенная прибыль	-	-	43 196	82 277	-	39 081
	Продажи	Х	Х	464 773	464 773	-	-
90.1	Выручка	Х	Х	180 000	180 000	Х	Х
90.2	Себестоимость продаж	Х	Х	77 315	77 315	Х	Х
90.3	НДС	Х	Х	27 458	27 458	Х	Х
90.9	Прибыль/убыток от продаж	Х	Х	180 000	180 000	Х	Х
	Прочие доходы и расходы	Х	Х	21 850	21 850	-	-
91.1	Прочие доходы	Х	Х			Х	Х
91.2	Прочие расходы	Х	Х	10 600	10 600	Х	Х
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	Х	Х	10 600	10 600	Х	Х
	Резервы предстоящих доходов	-	-		40 000	-	39 850
	Прибыли и убытки	-	60 000	135 227	75 227	-	-
	ИТОГО	560 000	560 000	1 962 126	1 962 126	735 765	735 765

Приложение 3

Баланс

 

[1] С 2011г. используются формы годовой бухгалтерской отчетности, рекомендованные Минфином России в Приказе от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

[2] Ставка действовала в 2010 году. В 2013 году общая ставка составляет 30%.