Налоги в США

ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ Факультет Экономика и менеджмент Специальность Финансы и кредит Кафедра Менеджмент финансов и кредита КУРСОВАЯ РАБОТА на тему Налоги США. Выполнила - студентка 3 курса очного отделения Попова О. Е. Научный руководитель Плахов А. В. Орел 2002 г. Содержание Введение 3 Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США 6 Федеральные налоги 6 Налоги штатов 13 Налоги органов местного самоуправления 17 Налоговые реформы в США 23 Система федерального контроля за уплатой налогов 28 Заключение 34 Список литературы 39 Введение Налогообложение в США является одним из важнейших инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская система налогообложения по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом мире. Ее отличительными чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый пересмотр положений налогового законодательства, наличие огромного числа налоговых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным маневрам.

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин 1706 1790 когда-то произнес такую фразу в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений.

Она отвечает задачам не просто фискальным обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.

Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е. общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70 доходов и расходов.

Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние 10 15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.

Региональные налоги и местные налоги преимущественно косвенные налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство. Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов.

В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90 в охране окружающей природной среды, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве около 40. При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х начале 90-х годов.

Выбранная мною тема является достаточно актуальной, и это не случайно. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран, на которую ориентируются в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран, а особенно их положительных сторон.

На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов, взимаемых на территории США. Исходя из данной целевой установки, в курсовой работе решаются следующие задачи ь рассмотрение видов налогов, взимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях ь изучение особенностей взимания налогов ь анализ основных положений налоговых реформ в 20-е, 60-е и 80-е годы и их результатов ь изучение системы контроля за уплатой налогов, органов, входящих в нее, и основных методов и приемов работы с налогоплательщиками.

Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США Федеральные налоги В США налоги с экономически активного населения представляют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и, одновременно, важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1. Полная классификация американских налогов включает восемь позиций 1 индивидуальные подоходные налоги 2 налоги с прибылей корпораций 3 налоговые отчисления в фонды социального обеспечения 4 налоги на наследства и дарения 5 акцизные сборы 6 таможенные пошлины 7 налоги с розничных продаж потребительских товаров 8 налоги на движимую и недвижимую собственность.

Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти. В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции а служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей б являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста в служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоев американского населения.

Рассмотрим принципы взимания различных видов федеральных налогов. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета.

Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик физическое лицо, имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. Условно подсчет доходов выполняется в три этапа 1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д. 2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот.

К ним относятся торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д. 3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты.

Полученная величина является налогооблагаемым доходом. Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца налоговые скидки изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов расходы по переезду на новое место жительства связанные с повышением квалификации командировочные благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50 скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет. Ставки подоходного налога, введенные в соответствии с планом президента США Б. Клинтона, представлены в таблице 2. В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 33 . Подоходный налог взимается у источника во время получения заработной платы.

Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют семь отличительных черт 1 прогрессивный характер налогообложения 2 дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы 3 регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения 4 универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки 5 наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений 6 обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения 7 фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80 90-х годов.

Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением разрешенных льгот. Законодательством установленные ставки налога на прибыль корпораций приведены в таблице 3. Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и малых фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.

Расчет налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов. 1. Определяется валовой доход, т.е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг за минусом издержек, рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и прочие доходы. 2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги местные и штатные, проценты за кредит, амортизация в обрабатывающей промышленности, скидки на истощение природных ресурсов в добывающих отраслях от 5 до 22, но не свыше 50 налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий уплату налога можно перенести на будущее до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет, благотворительные взносы до 10 налогооблагаемого дохода и др. 3. Вычитаются чистые операционные убытки, до 30 полученных дивидендов, некоторые организационные расходы для компаний, создающих новые рабочие места, по 2,4 тыс. долл. на одно рабочее место, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт до 10 инвестиций и реставрацию зданий, имеющих историческую ценность до 20. Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот.

Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100 дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70 80 дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала амортизации, льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.

Компаниям предоставляется налоговый кредит в размере 50 стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях.

Эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50. Не входит в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

Доходы, обеспечиваемые поступлениями взносов на социальное страхование, постоянно растут. Их уплачивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам 6,2 в виде отчислений на социальное обеспечение составляют более 27 налоговых поступлений федерального бюджета и 1,45 на бесплатную медицинскую помощь более 7 всех налоговых доходов. Таким образом, комбинированная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8 фонда заработной платы с первых 7 млн. долл. в год, что составляет более 2 общего объема налогов федерального бюджета.

Система начисления этих налоговых сборов носит строго адресный характер последующего целевого распределения собранных средств. Роль акцизов, наоборот, все время снижается. Такое положение объясняется постепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки, спички и др. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах в процентах к цене товаров и услуг и в долларах центах по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Федеральные акцизы установлены из товаров на алкогольные и табачные изделия, из услуг на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты.

К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы. Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55, если стоимость имущества превышает 600 тыс. долл. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока 1-2 и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне. Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета.

Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени. С 1970 по 1993 г. она оставалась приблизительно на уровне 1,6. Налоги штатов Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет.

Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80 доходов бюджета, а оставшиеся 20 федеральные субсидии гранты. Первое место в доходах бюджетов штагов занимает налог с продаж, доля которого в объеме поступлений превышает 40, Его уплачивают потребители при покупке различных товаров. Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси.

В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге 3, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии 7,25, Иллинойсе 8, Нью-Йорке 8,25. В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг.

Объектами обложения таким налогом являются бензин, табачные изделия, алкогольные напитки. Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения. Он составляет более 30 в общем объеме поступлений штатов. Данный налог взимается почти во всех штатах в 44 из 50. В некоторых штатах, где подоходный налог не взимается, такими правами наделены органы местного самоуправления. Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот.

Минимальная ставка равна 2, максимальная 10. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога. Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах этих штатов, в других прибыли, возникшие за границами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения. Важно отметить, что суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу. Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций.

Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Большинство штатов используют пропорциональные ставки данного налога таблица 4. Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 . Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2. В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество.

В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности.

В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды. Штатами взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства.

Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам. По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, речь идет о необлагаемом минимуме, исключаемом из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруга умершего наследодателя. На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы.

Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона 1 американский галлон 3,78 л топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению. Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых нефти, газа, угля, леса. В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2. Каждый штат взимает лицензионные сборы.

Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6. Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75. Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5 заработной платы с первых 8 млн. долл Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 до 2,5, и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6.

Налоги органов местного самоуправления

Лицензионные сборы входят в систему местных налогов. Разнообразие фискальных систем объясняется различием базы налогообложе... Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других ... На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных на... Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков..

Налоговые реформы в США

в 1928 г т.е. Налоговые реформы середины 60-х и первой половины 80-х годов не измени... до 70 к 1965 г. в экстренном порядке Конгресс США был вынужден повысить подоходные нал... 46,3.

Система федерального контроля за уплатой налогов

Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых п... Любое уклонение от уплаты налогов считается тяжким преступлением и жес... Ежегодная финансовая отчетность любой американской корпорации представ... В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается... В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплат...

Заключение

Заключение Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития.

С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований. С точки зрения использования экономического стимулирующего потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы. Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами штатами централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка содержание полиции, обеспечивающих около 90 расходов.

Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов более 70 остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США также нельзя признать существенной.

Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими и представляющими собой фактически исключение из общего правила налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр. Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога которые могут достигать до 90 в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц населения.

При этом основными видами налогов являются ь подоходный налог, за счет которого формируется более 40 доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов ь отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель юридическое лицо-субъект хозяйствования и рабочие этот платеж населения составляет более 15 доходов федерального бюджета.

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения полного или частичного определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохода, ряд индивидуальных для отдельных категорий населения налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая для самых высоких доходов понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц хозяйствующих субъектов в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как ь налог на прибыль корпораций около 9 доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 доходов бюджетов штатов ь налог на доходы от продаж и капитальных активов ь налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку. Налогообложение собственности имущества в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог по ставке до 50 стоимости применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8 . В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации налоговой системы США ь Переложение части расходов с федерального на региональные и местные бюджеты в связи с ростом финансовой базы последних ь Увеличение роли акцизов в формировании бюджетов за счет роста налогов на товары не первой необходимости ь Увеличение налогов на игорный бизнес и развлечения в крупных городах в целях пополнения бюджетов городов ь Стремление к усреднению ставок налога на прибыль корпораций в разных штатах во избежание перемещения капитала между ними ь Решение вопроса о взимании налогов с личных доходов граждан, живущих и работающих в разных городах или штатах.

Так как нефтедобывающая отрасль занимает большую долю в экономике США впрочем, как и в России, необходимо отметить те преобразования в налогообложении, которые позволят отрасли развиваться более интенсивно и повысить ее эффективность. Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработки нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли.

Это позволит увеличить налоговые сборы и упростить налоговое администрирование, сделать более гибким налогообложение топлива, предназначенного для различных потребителей.

Кроме того, так как розничная торговля находится ближе к конечным потребителям, повысится доля налоговых платежей в денежной форме. Помимо акцизов бензоколонки должны облагаться вмененным налогом, заменяющим налогообложение прибыли, оборота и, возможно, добавленной стоимости. Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС, вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли, дифференцированной по расположению АЗС и виду топлива.

Список литературы

Список литературы 1. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права Учебное пособие. М. ИНФРА М, 1999. 2. Налоги и налоговое право. Учебное пособие Под ред. А. В. Брызгалина. М. Аналитика Пресс, 1998. 3. Налоги и налогообложение. 2-е изд. Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб Питер, 2001. 544 с. 4. Налоги и налогообложение Учебн. пособие для вузов И.Г. Русакова, В.В. Кашин, А.В. Толкушкин и др. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина.

М. Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495 с. 5. Налоги Учеб. ПособиеПод. ред. Д.Г. Черника 4-е изд перераб. и доп М. Финансы и статистика, 2001 544 с. ил. 6. Черник Д. Г Починок А.П Морозов В. П. Основы налоговой системы Учебное пособие для вузов Под ред. Д. Г. Черника. М. Финансы, ЮНИТИ, 1998. 7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М. ИНФРА-М, 2001. 8. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США современные особенности. США. Канада.

Экономика. Политика. Культура. 2000 8 С. 18-36. 9. Журнал Налоговый вестник февраль 2001. 10. Налог на личные доходы опыт развитых стран. Мировая экономика и международные отношения. 2001 7. С. 16-22. Приложения Таблица 1 - Состав и структура налоговой системы США. ппФедеральные налогиНалоги штатовМестные налоги1Подоходный налогПодоходный налогПодоходный налог2Налог на прибыль корпорацийНалог на прибыль корпорацийНалог на прибыль корпораций3Налог на социальное страхование4АкцизыАкцизыАкцизы5Таможенны е пошлины6Налоги на наследство и даренияНалоги на наследство и даренияНалоги на наследство и дарения7Налог с продажНалог с продаж8Поимущественные налогиПоимущественные налоги9Налоги с владельцев автотранспорта10Экологические налоги Таблица 2 - Ставки подоходного налога.

Налогооблагаемый доход, долл.налоговые ставки, супружеская пара, совместные доходы.супружеская пара, раздельные доходы.одинокий глава семьи.одинокий человек.0-297500-148750-239000-178501529 751-7190014876-3595023901-6165017851-431 502871901-14925035951-11330061651-123790 43151 8956033Свыше 149250Свыше 113300Свыше 123790Свыше 8956028 Таблица 3 - Текущие ставки федеральных налогов на прибыли корпораций Размер налогооблагаемого дохода, долл. Налоговые ставки, Менее 50 0001550001 - 750002575001 - 1034100001 - 33500039335001 - 1034101 - 150351501 - 1838Более 1835 Таблица 4 - Ставки налога на прибыли корпораций в различных штатах США. ШтатСтавка налога, ШтатСтавка налога, Айдахо8Миссури5Айова6-12Мичиган2,35Алаба ма5Монтана6,75Аляскаот 1 до 9,4Мэнот 3,5 до 8,93Аризонаот 2,5 до 10,5Мэриленд7Арканзасот 1 до 6Небраскаот 4,75 до 6,65Вайоминг0Невада0Вашингтон0Нью- Гэмпши р8ВермонтОт 6 до 9Нью-Джерси9Виржиния6Нью-Йорк9Висконсин7 ,9Нью-Мексикоот 4,8 до 7,6Гавайиот 4,4 до 6,4Огайоот 5,1 до 8,9Делавэр8Оклахома5Джорджия6Орегон6,6За падная Виржиния9,75Пенсильвания8,5Иллинойс4Род- Айленд8Индиана3,4Северная Дакотаот З до 10,5Калифорния9,3Северная Каролина7Канзас4,5Теннеси6Кентуккиот З до 7,25Тексас0Колорадо6Флорида5,5Коннектику т11,5Южная Дакота0Луизианаот 4 до 8Южная Каролина6Массачусетс8,33Юта5Миннесота9,5 Федеральный округ Колумбия 10 TBODY Миссисипиот З до 5 Таблица 5 - Динамика доходов федерального бюджета США в 80-е годы млрд. долл. Статьи19801982198519871989Темпы роста 1989г.к 1980 г Подоходный налог на граждан244,1297,7334,5392,6425,2174Отчис ления на социальное страхование157,8201,5265,2303,3363,9230Н алог на доходы корпораций64,649,261,383,9107165Акцизные сборы24,336,336,032,534,0140в том числе на алкоголь5,65,45,66,05,6100на табак2,42,54,84,84,5187,5на дороги6,66,713,013,014,9226на аэропорты и воздушное сообщение1,90,12,93,13,7194на непредвиденную прибыль6,918,46,3 разные0,93,13,45,65,3588Налоги на подарки и завещания6,48,06,47,57,8122Пошлины7,28,9 12,115,116,3226Прочие доходы12,716,218,519,321,4168Всего собственных доходов517,1617,8734,1854,1975,5188.