Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ Реферат План 1. Введение. 2. Понятие, виды и задачи аудита. 3. Требования, предъявляемые к аудиторам. 4. Случаи обязательного проведения аудиторских проверок в законодательных актах. 5. Правовое значение аудиторского заключения. 6. Заключение. Введение.Истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активное население по - новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля.

Руководители различного уровня, учтный персонал предприятий и практикующие аудиторы чтко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов передовых технологий западной экономики в том числе международного опыта аудита, но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка.А поскольку рынок России возрождается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, наш немалый опыт в области управления и контроля.

В конце этого века как и вначале В Росси вновь произошл крупнейший в мире передел собственности, но национально ориентированный капитал. Который должен оберегать аудитор, ещ очень слаб и хил. Пока он страдает от провокационно - карательного характера налоговой системы, и от явного криминалитета.Тем не менее именно национально ориентированный капитал больше всего нуждается в становлении сильного правового государства, в действенных и авторитетных аудиторских услугах.

Ему нужны хотя бы условные гарантии выживаемости. Новые приоритеты в политике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительных и бытовых предприятий, промышленного и агропромышленного комплекса к рынку ещ на рубеже 80-90 -х гг. объективно вызвали соответствующую потребность. Они породили и развивали, обостряли спрос на аудиторские услуги. В нашей стране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться.Аудитор превратился в весьма важную и престижную фигуру на возрождающемся рынке России.

Аудиторы напряжнно работают, сами проводят к рынку через российскую правовую и учтную трясину не без оснований колеблющихся акционеров, а также более энергичных предпринимателей и представителей властных структур всех уровней управления страной. Понятие, виды и задачи аудита.В соответствии с Указом Президента 2263 от 22.12.93.г. Об аудиторской деятельности в РФ далее - Указ Президента и утвержднными им Временными правилами осуществления аудиторской деятельности в РФ далее - Временные правила, Аудиторская деятельность аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской финансовой отчтности, платжно - расчтной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

Аудиторская проверка устанавливает достоверность бухгалтерской финансовой отчтности экономических субъектов и соответствия совершнных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ. Проводится специально аттестованными специалистами - аудиторами, работающими в составе аудиторских фирм Аудиторские фирмы юридические лица в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными лицами, имеющие любую организационно - правовую форму, предусмотренную законодательством кроме ОАО. Осуществляют аудиторскую деятельность при условии, что доля в уставном капитале аттестованных аудиторов и или получивших лицензию аудиторских фирм составляет не менее 51 самостоятельно Аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как предприниматели.

Деятельности как самостоятельных аудиторов , так и аудиторских фирм, должно сопутствовать включение их в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определнного вида аудита.

Виды лицензий банковский аудит аудит бирж аудит внебюджетных фондов аудит инвестиционных институтов аудит страховых организаций общий аудит аудит иных экономических объектов.

Основными целями аудиторской деятельности являются А- установление достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов. Достоверность форма обнаружения истины, обоснованная каким - либо способом.

А основой достоверности бухгалтерской отчтности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учта и составления финансовой отчетности.Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности.

В этом случае аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчтности.Б- установление соответствия совершнных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Вс, что делает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижение главной цели сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям.

Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка Положение об основных концепциях аудита, с.2. Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчте утверждений общепринятым принципам учта, служат лежащие в его основе учтные данные такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путм опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками.

Прежде чем сделать вывод о том, что факты соответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные свидетельства.

Виды аудиторов Внешние, или независимые, аудиторы, не принимаемые на службу теми предприятиями и организациями, которые подвергаются аудиту, а также не имеющие родственных связей с представителями е руководства, не участвовавшие даже косвенно, например, как держатель акций в е хозяйственной жизни, хотя получают вознаграждение от клиента за свою работу.Независимые аудиторы проверяют финансовый отчт для удовлетворения потребностей инвесторов и кредиторов.

В условиях рынка такие аудиторы чаще всего осуществляют аудит бухгалтерской отчтности.Результатом проверки является представление заключения относительно правильности составления финансовых отчтов в материальном отношении в соотношении с общепринятыми принципами бухгалтерского учта. Внутренние аудиторы, являющиеся служащими тех хозяйственных систем, структурные организационные подразделения которых они ревизуют, но работающие в составе администрации, т.е. независимо от тех подразделений и тех видов деятельности, которые они проверяют и ревизуют. Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как независимую оценку, проводимую внутри организации.

Задача внутренней аудиторской службы состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определнной руководством и правлением советом директоров.Кроме перечисленных видов аудита, аудиторская деятельность подразделяется на обязательный и инициативный. Но это мы рассмотрим в п.4 Плана нашей работы.

Независимость как главный принцип аудита внутренних аудиторов отличается от независимости внешних. Независимость внутренних определяется их статусом в организации, т.е. их функцией и подчинением, а также объективностью.Для внешних же аудиторов независимость определяется отсутствием каких - либо обязательств или финансовой заинтересованности в фирме - клиенте, его руководстве или владельцах. Требования, предъявляемые к аудиторам.

Существует много критериев определения аудиторской деятельности как профессию. Попробуем перечислить основные требования 1- независимость если при проверке аудитору не дали нужный документ, он вправе отказаться от выполнения своей работы. 2- наличие лицензии общий аудит Мин. Финансов спец. аудит банки ЦБ, страх. аудит Рос. Гос.страх.Порядок лицензирования аудиторской деятельности определн Постановлением Правительства от 06.05.96 г. 482. Лицензию при необходимости например, после выдачи лицензии выявлены недостоверные сведения о лице, которому выдана осуществляется аудиторская деятельность, не предусмотренная лицензией при вступлении в силу приговора суда в случаях неоднократного и неквалифицированного проведения проверки аннулирует выдавший е орган. 3- профессионализм, компетенция аудитором может быть физическое лицо, имеющее юридическое либо экономическое образование а при отсутствии такового наличие стажа работы не менее 3-х лет хозяйственной деятельности из последних 5-ти лет. 4- отсутствие судимостей. 5- наличие квалификационной аттестации С середины 90-х годов в России начата аттестация аудиторов.

Все претенденты на право заниматься аудиторской деятельностью уже подлежат аттестации, они обязаны принимать участие в сдаче экзаменов для получения соответствующих прав. Аттестация осуществляется соответствующими органами которые определены Указом Президента и Временными правилами.

Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации утверждаются Правительством РФ по представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте.

К органам, проводящим аттестацию относятся Центральная лицензионная комиссия Министерства финансов РФ ЦАЛАК ЦАЛАК Федеральной службы РФ по надзору за страховой деятельностью ЦАЛАК Центрального Банка России Межрегиональные аттестационно - лицензионные комиссии, создаваемые комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и полностью или частично наделнные правами центральных комиссий.

Соответствующие ЦАЛАКи ведут реестры аудиторов и аудиторских фирм. Ведение единого Государственного реестра организует комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. 6- этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения. честность объективность профессиональное внимание конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки . 7- аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой - либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. Квалификационный аттестат выдатся аудитору, прошедшему аттестацию, сроком на 3 года в месячный срок со дня принятия комиссией решения о его выдаче.

Аттестат утрачивает силу, если лицо, получившее его, в течение 2-х лет не начало работать аудитором.Также аттестат может быть продлн на срок до 3-х лет по заявлению аудитора при отсутствии претензий к нему и несущественных изменениях законодательства РФ. Случаи обязательных аудиторских проверок в законодательных актах. Как упоминается практически во всех нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в России, аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Например, во Временных правилах См. ВВС 1992 г. 29, ст.1008 , утвержднных Указом Президента, данное разграничение было зафиксировано следующим образом Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная по решению экономического субъекта.

Обязательная проверка может проводиться по поручению государственных органов, определнных настоящими Временными правилами Обязательная аудиторская проверка 07.12 94 г. в Постановлении правительства РФ 1355 Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская финансовая отчтность подлежит обязательной аудиторской проверке были определены 4 критерия обязательности ежегодного аудита.

Кроме того, практически следом 26.12.94г был подписан и приказ Минфина РФ 170 О положении о бухгалтерском учте и отчтности в РФ и в п.82 этого Положения указано В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчтность не позднее 1 июня следующего за отчтным года и квартальную не позднее 60 дней по окончании отчтного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчтности включается аудиторское заключение, подтверждающее е достоверность.Какие экономические субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке 1 критерий по организационно - правовой форме экономического субъекта ОАО вне зависимости от наличия на конец отчтного года количества участников акционеров. 2 критерий по виду деятельности экономического субъекта а-банки и др. кредитные учреждения б-страховые организации и общества взаимного страхования в-товарные и фондовые биржи г-инвестиционные и чековые инвестиц. фонды д-внебюджетные фонды е-благотворительные фонды ж- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ. 3 критерий по источникам формирования уставного капитала экономические субъекты, имеющие в их уставном капитале уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам. 4 критерий по финансовым показателям деятельности экономических субъектов кроме находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности имеющие хотя бы один из следующих финансовых показателей их деятельности объм выручки от реализации продукции работ, услуг за год, превышающий в 500 000 раз МРОТ либо сумма активов баланса, превышающая на конец отчтного года в 200 000 раз МРОТ Особой разновидностью обязательной аудиторской проверки является так называемая принудительная проверка, т.е. проверка, осуществляемая по поручению правоохранительных органов органов дознания и следователя при наличии санкции прокурора, суда, прокурора, арбитражного суда ст.19 Временных правил.

Это возможно, например, в ситуации для разоблачения лжебанкротств и т.п. Инициативная аудиторская проверка - проводится по решению самого экономического субъекта, когда клиенты аудиторских фирм, почувствовавшие насущную потребность в аудиторской проверке, решали провести проверку по собственной инициативе.

Причинами подобных ситуаций чаще всего являлись и по настоящее время являются а- смена учредителей, руководства или главного бухгалтера б- необходимость квалифицированных экономико - правовых консультаций в- потеря управления над финансами в отдельных компаниях по мере их развития и расширения деятельности, а также по мере обрастания филиалами г- тупиковые ситуации, когда компания платит в бюджет из-за запутанного налогового законодательства слишком много д- необходимость обеспечения эффективной системы управления финансами, финансовой безопасности клиента е- боязнь налоговой полиции или инспекции либо потребности в защите своих интересов и др. Правовое значение аудиторского заключения.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора аудиторской фирмы.

Временные правила определили заключение аудитора как особый документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов в случае поручения государственных органов Временные правила уравняли его с заключением экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. С 1997 г как мы уже отмечали, в соответствии с ФЗ 129- ФЗ от 21.11.96г. О бухгалтерском учте аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчтности определнных экономических субъектов как обязательный элемент этой отчтности.

В условиях России это повысило значение аудиторского заключения, выполняющего роль важнейшего средства передачи информации.

От аудитора однозначно требуется а- либо выразить мнение относительно бухгалтерской отчтности в целом б- либо заявить, что составить такое мнение об отчтности не представляется возможным, и привести причину данного обстоятельства.

Заключение состоит из 3-х частей 1- Вводная часть реквизиты аудитора 2- Аналитическая часть а- наименование экономического субъекта, период деятельности, за который проводилась проверка б- результаты экспертизы организации бухгалтерского учта, составления соответствующей отчтности и состояния внутреннего контроля в- факты выявленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учта, а также нарушений законодательства 3- Итоговая часть Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчтности экономического субъекта.

Именно эту часть заключения экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде датся оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учта. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел. Основные виды аудитов, аудиторских услуг и виды аудиторов, а также условия и виды аудиторской деятельности достаточно разнообразны, а также то , что, обслуживая очередного клиента аудитор должен чтко определить характер проводимой им работы, и степень ограничения собственной ответственности во многом это определяется теми формами аудиторского заключения, которые он сочтт уместными и единственно верными, соответствующими результатам работы.

Например, фирма может просто оказывать своим клиентам помощь в восстановлении бухгалтерского учта, но в таком случае она не имеет права подвергать е аудиту будет нарушен принцип независимости аудитора, ибо он будет вынужден давать оценку результатам своей собственной работы.

В этом случае будут уместны весьма многие заключительные процедуры составление акта сдачи - прима выполненных работ и т.д. Но представление аудиторского заключения, конечно же будет совсем неуместным.

И по Временным правилам аудиторы могут даже понести строгую ответственность за представление аудиторского заключения такому клиенту.Аудиторское заключение составляется по одной из следующих форм 1- безусловно положительное мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчтности экономического субъекта означает, что эта отчтность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчтную дату и финансовых результатов его деятельности за отчтный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учт и отчтность в РФ. 2- условно положительное мнение означает, что отчтность во всех существенных аспектах обеспечивает отражение, за исключением определнных в аудиторском заключении обстоятельств например, если некорректности в бухгалтерской отчетности, выявленные аудиторами в ходе проверки, являются существенными и определяющими, но не нарушающими концепции действующего предприятия не грозящие ему банкротством. 3- отрицательное заключение мнение означает, что отчтность во всех существенных аспектах не обеспечивает отражение например, выявленные аудиторами некорректности в бухгалтерской отчтности являются в высшей степени существенными и определяющими либо администрация предприятия отказывается представлять существенную часть первичных документов, данных бухгалтерского учта и других документов, необходимых для подтверждения бухгалтерской отчтности. 4- аудиторское заключение с отказом выражения мнения аудиторы не могут выразить и не выражают мнение о достоверности проверенной отчтности во всех существенных аспектах . Отказ от выражения мнения возникает в особых, строго регламентируемых случаях.

Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящие случаи, с весьма трудным прогнозированием последствий.

Например, потеря аудитором независимости, существенные события после даты баланса или неопределнность ситуации, ограничение сферы аудита экономическим субъектом или обстоятельствами.

Заключение.

После рассмотренных нами вопросов в этой работе, аудит можно охарактеризовать как процесс интеллектуального исследовательского труда высококвалифицированных специалистов.В результате аудита снижается уровень информационного шума в бухгалтерской отчтности проверяемых экономических субъектов и обретается некое новое знание.

Мы рассматривали аудиторскую деятельность по действующим нормативным актам Указ Президента и Временные правила.Можно сделать вывод, что появилась потребность в подготовке и принятии Федерального закона Об аудиторской деятельности, который будет согласоваться с новым Гражданским Кодексом РФ и который избежит те недостатки, что имеются во Временных правилах осуществления аудиторской деятельности.

Литература. 1. Хозяйственное право. Учебник для вузов.Издательство БЕК, 1994г. 2. Гражданский Кодекс РФ. 3. Указ Президента РФ от 22.12.93 2263. Об аудиторской деятельности в РФ Вместе с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ. 4. Распоряжение Президента РФ от 04.02.94.г 54-рп Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. 5. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ вместе с Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности. 6. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. 1355 Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которых их бухгалтерская отчтность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в редакции Постановления Правительства РФ от 25.04.95г. 408. 7. И.В.Дойников Предпринимательское право, Изд -во Брандес, 1997г. 8. Монтгомери Аудит, под ред. проф. Я.В.Соколова, изд-во ЮНИТИ, 1997г. 9. А. А. Терехов, Аудит- М Финансы и статистика, 1998г.