С59 Бухгалтерский учет — веселая наука. Сборник статей

 

УДК 657.12 ББК 65.052.62 С59

Соколов Ярослав Вячеславович

С59 Бухгалтерский учет — веселая наука. Сборник статей. М., ООО «1С-Паблишинг», 2011, — 638 с.: ил.

ISBN 978-5-9677-1444-3

Данная книга представляет собой сборник статей профессора Я. В. Соколова (1938-2010), которые были опубликованы в рубрике «Занимательная бухгалтерия» журнала «БУХ.1С» и интернет-ресурса для бухгалтеров www.buh.ru с 2001 по 2010 годы. Объеди­ненные под названием «Бухгалтерский учет — веселая наука», они составили мудрую и глубокую книгу большого ученого, с улыбкой говорящего с читателем о деле всей своей жизни — бухгалтерском учете.

Книга будет одинаково полезна как маститому ученому, так и его студентам, как бухгалтерам-практикам, так и тем, кто пользу­ется результатами их труда, принимая решения. Иными словами, издание адресовано широкому кругу настоящих и будущих специа­листов в области экономики, т. е. всем тем, кто создает бухгалтер­скую информацию, пользуется ей для принятия решений, интересу­ется проблематикой бухгалтерского учета.

Составитель: М. Л. Пятов

Редактор: О. Г. Жеребина

Иллюстрации:

Д. Бараб-Тарле (стр. 69-260),

Д. Полухин (стр. 261-638)

Автор фото Я. В. Соколова: А. А. Павлов

Право тиражирования и распространения книги принад­лежит фирме «1С-Паблишинг». Полное или частичное копирование материалов книги без письменного разрешения фирмы «1С-Паблишинг» запрещается.

ISBN 978-5-9677-1444-3

© ООО «1 С-Паблишинг», 2011

 

 

Оглавление

От составителя. 4

От редактора: Учитель мудрости и скептицизма. 7

Раздел 1. ИСТОКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 9

Занимательные очерки истории бухгалтерского учета. 9

Очерк первый. Рождение учета. 9

Очерк второй. Учет в тени пирамид (Древний Египет) 11

Очерк третий. Бухгалтерский учет в античном мире. 14

Очерк четвертый. Учет в Древнем Риме. 16

Очерк пятый. Бухгалтерский учет в эпоху средневековья. 21

Раздел 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ — ПЕРВЫЙ ПРИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 22

Инвентаризация — первый прием бухгалтерского учета. 22

Раздел 3. РОССИЙСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: СВОЯ ИСТОРИЯ, СВОИ ПРИНЦИПЫ... 27

Принципы русской бухгалтерии. 27

Учет в эпоху Петра Великого. 31

Раздел 4. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ШКОЛЫ УЧЕТА.. 35

Национальные школы бухгалтерского учета. 36

Раздел 5. НОВЕЙШАЯ ИСТОРИЯ УЧЕТА В РОССИИ: ЧТО НОВОГО?. 46

Новейшая история учета: десять лет перемен. 46

Раздел 6. ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ.. 50

Формы счетоводства. Венецианская форма Луки Пачоли. 50

Новая итальянская форма счетоводства. 52

Немецкая форма счетоводства. 54

Французская форма счетоводства. 55

Американская форма счетоводства. 57

Русская «тройная» форма счетоводства. 59

Логисмография. 63

Мемориально-ордерная форма счетоводства. 66

Шахматная (матричная) форма счетоводства. 68

Журнально-ордерная форма счетоводства. 71

Таблично-перфокарточная форма счетоводства. 74

Интегральная форма счетоводства. 76

Тенденции развития форм счетоводства. 77

Раздел 7. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО БАЗОВЫЕ КАТЕГОРИИ: ПРОСТО О СЛОЖНОМ 79

Инвентаризация: история и современность. 80

Как проводится инвентаризация?. 81

Коллация: история и современность. 85

Актив: это очень сложно. 87

Пассив: это очень просто. 89

Двойная бухгалтерия: как это важно. 91

Счета бухгалтерского учета и их иерархия. 94

Амортизация или что такое реализм.. 96

Обязательство: что это?. 99

Гудвил — большая новость. 101

Калькуляция: надо ли?. 103

Себестоимость отдельных изделий или услуг. 104

Правила регистрации фактов хозяйственной жизни. 106

Достоверный и добросовестный взгляд. 109

Дебет и Кредит, слова-загадки. 111

Дебет и Кредит — координаты бухгалтерского учета. 114

Реформация: только ли красивое слово?. 117

СПОД — новое слово. 120

Условные факты хозяйственной жизни — безусловное достижение бухгалтерской мысли. 122

Реформация и ее следствия. 124

Принцип консерватизма: необходима осторожность. 127

Признание и оценка активов: а как это?. 129

Бухгалтер и его выбор. 131

Как бухгалтер выявляет эффективность бизнеса. 133

Расходы будущих периодов. 135

Доходы будущих периодов. 138

Раздел 8. ТЕОРИЯ УЧЕТА И ЕГО ПРАКТИКА: ДВЕ ЧАСТИ ОДНОГО ЦЕЛОГО.. 141

Время в бухгалтерском учете. 141

Бухгалтерский учет — это наука?. 144

Правила и принципы в бухгалтерском учете: что важнее?. 146

Товары: деньги вчера — деньги завтра. 148

Учет товаров: история вопроса. 152

Допущения и требования. 156

Теоретические основы трансформации отчетности. 158

Какие для бухгалтера нужны учебники. 160

МБП: утраченные надежды.. 162

Бухгалтерский учет и машины.. 164

Уставный капитал вчера и сегодня. 166

Нераспределенная прибыль: делить или не делить?. 169

Бонус радует всех. 170

Раздел 9. ЛЮДИ НАШЕЙ ПРОФЕССИИ ИЛИ «БУХГАЛТЕР КАК ЧЕЛОВЕК». 171

Бухгалтер как человек и его проблемы.. 172

Раздел 10. «СРЫВАЯ ТАИНСТВЕННЫЕ ПОКРОВЫ». 173

Демистификация учета. 173

Вся правда об инвентаризации. 175

Основные функции счета «Основное производство». 178

Правило Рассела и бухгалтерский баланс. 180

Бухгалтерский учет: изобретение умных или открытие вдумчивых. 182

Пять шагов в освоении нашей профессии. 184

Капитал и его учет. 187

Название, предмет и метод Бухгалтерии. 189

Счета капитала. 191

Основные средства: их учет, износ и амортизация. 194

За что платят бухгалтеру?. 196

Счета финансовых результатов. 198

История учета: зачем это?. 200

Айфарез: новое слово и новое дело. 202

Аналитическая функция двойной записи. 204

Бухгалтерский учет: верить или знать. 207

Человек — творец фактов хозяйственной жизни. 209

Бухгалтерский учет и скептицизм.. 212

Три парадигмы учета и их границы.. 214

Учетная политика и возможности ее осмысления. 217

Человек в бухгалтерии. 219

Учетные традиции Китая: профессиональная мораль и практические схемы.. 221

Статический баланс. 223

Динамический баланс. 225

Учет — это живая мысль бухгалтера. 228

Торговая наценка: регулятив или резерв?. 230

Оптимизм в бухгалтерии. Три этапа. 232

Мышление на троих. 234

Раздел 11. ТЕАТР ФРЕНСИСА БЭКОНА.. 236

Френсис Бэкон и ошибки бухгалтера, которых он не может избежать. 236

«Идолы рода» и Френсис Бэкон. 238

«Пещеры» и ошибки бухгалтера. 239

«Рынок» и человеческое общение. 241

«Театр» Френсиса Бэкона. 243

Раздел 12. ПОСЛЕДНЕЕ.. 244

План счетов. 244

Амортизация: износ и фонд. 246

Амортизация — это доход?. 248

Мужчины и женщины в бухгалтерии. 250

Риск как предмет бухгалтерского учета. 251

Скидки, премии и товарооборот. 253

Прибыль и бартер. 255

 

От составителя

Ярослав Вячеславович Соколов — доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации, первый президент Института… Наверное, прежде всего, Ярослав Вячеславович Соколов — это самый яркий… Подарив своим коллегам лучшие за историю отечественной бух­галтерской мысли работы по истории учета, он создал…

От редактора: Учитель мудрости и скептицизма

Первая встреча или Как можно продать репутацию

В итоге семинар провела моя коллега, а я до сих пор благодарна руководству за настойчивость, ибо благодаря ей в моей жизни появился Ярослав… А тогда, в далеком 1997-м, по результатам этой встречи мне было поручено… В результате этих первых встреч родился цикл из 10 семинаров для главных бухгалтеров и тогда еще редких у нас в стране…

Самые лучшие арбузы в мире

А для многих читателей «БУХ.1С» самые лучшие статьи о бух­галтерском учете — это те, которые написал Ярослав Вячеславович в рубрику «Занимательная… «Прощай, учитель... Судьба подарила мне возможность учиться у него лично. Это… «Светлая память... Очень, очень жаль... Так красиво о бухучете он писал...».

Раздел 1. ИСТОКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Этот раздел объединил статьи профессора Соколова, открывающие читателю истоки нашей профессии и науки. Многие мысли и многие дела наших очень далеких предшественников определяют сегодняшний день бухгалтерского учета. О каких-то из них, испытывая это влияние, мы уже никогда не узнаем, но какие-то известны и понять их очень важно именно сегодня. Ведь узнать истоки — значит, найти смысл современности. Представленные в этом разделе статьи показывают, что бухгалтерский учет — это неотъемлемая черта возникновения и развития цивилизации, естественное воплощение человеческой мысли об окружающем мире, все больше становящемся миром экономическим.

Занимательные очерки истории бухгалтерского учета

Дата публикации: 02.03.2001

Эти очерки, подготовленные доктором экономических наук, про­фессором Санкт-Петербургского государственного университе­та Ярославом Вячеславовичем Соколовым и кандидатом эконо­мических наук Михаилом Львовичем Пятовым, надеемся, помогут вам отвлечься от своей повседневной бухгалтерской работы, а, возможно, и взглянуть на нее под другим углом зрения. Рассказ пойдет об истории возникновения и развития бухгалтерского учета.

Очерк первый. Рождение учета

Ни одна вещь на свете не появилась сама собой из ничего,
а любая из чего-то произошла и обращена назад, к своим
далеким первопричинам, к глубинам колодца прошлого
Т. Манн

Начало — это не чистое ничто, а такое ничто,
из которого должно произойти нечто.

Гегель

Мы никогда не знаем подлинное начало: кто скажет, в какую ми­нуту начался день? Когда возникло то или иное государство? С зачатия или рождения начинается жизнь человека? Все это — во­просы, на которые нельзя дать однозначного очевидного ответа. Точно такие же тонкости связаны и с возникновением бухгалтер­ского учета, ибо доподлинно никто не знает, когда из «ничто» произошло «нечто».

И в самом деле — на вопрос «когда родилась бухгалтерия» отве­тить трудно. Обычно можно услышать три ответа:

• 6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целена­правленно регистрировать факты хозяйственной жизни;

• 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и нача­лось осмысление учета, и, наконец

• 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

Ясно одно: истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсе­гда. Мы не знаем их и не можем узнать. Они исчезли за несколько тысячелетий до нас.

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. Это не верно. Было время, когда регистрация фактов хозяйственной жизни была не нужна, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хо­зяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком мно­го. В первобытном обществе, где «люди всегда боятся, что весна забудет прийти на смену зиме» (А. Боннар, Греческая цивилиза­ция: Пер. с фр. О.В. Волкова — Т1. — М.: Изд-во иностр. лит., 1958, с. 17), а хозяйство не сложнее нашего домашнего, все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны и потому очевидны.

Понимание бухгалтерского учета как памяти о хозяйственных процессах дожило и до наших дней. Вот как его определяют два видных французских автора Ив Бернар и Жан Клод Колли: «Тех­ника удостоверения и записи единым цифровым способом знаков той или иной деятельности с целью сохранить о ней память, отра­зить ее развитие и результаты и обеспечить возможность ее кон­тролировать». (Бернар и Колли. Толковый экономический и фи­нансовый словарь. Пер. с фр. М.: «Международные отношения», 1997, т. 1, с. 405.). Таким образом, бухгалтерский учет в его со­временном понимании — это продолжение вне человека его спо­собности запоминать то, что происходит в хозяйстве.

Однако это вовсе не означает, что первобытные хозяйственники не вели бухгалтерии. Просто учет тех лет начинался и заканчивал­ся в головах людей, его ведущих, а единственным учетным реги­стром для бухгалтера тех лет служил он сам.

Реализация этой потребности запоминать была бы невозможна без развития алфавита и цифр. Неслучайно и язык, и математика по­лучили толчок к развитию именно благодаря хозяйственной дея­тельности, торговле и бухгалтерии. В этом отношении очень красноречив воображаемый разговор Анатоля Франса с изобрета­телем первого алфавита — Кадмом: «Если вы, милостивый госу­дарь, — говорит Кадм, — по недостатку умственных способно­стей, необходимых для занятия торговлей, были принуждены стать писцом, вы должны были бы обожествить меня, давшего вам алфавит... Вы, конечно, понимаете, что я создал его просто для своих коммерческих потребностей... Мне нужна была простая система знаков для быстрой записи». (А. Франс. Собр. соч., т. 3. М.: Госхудиздат, 1958, с. 314-315.).

Буквы и цифры позволяли людям писать и считать, но чтобы поя­вился учет, нужно было еще изобрести то, на чем можно было писать и считать.

Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем данных были веревки, на которых завязывали узелки. Большого совершенства такой «узловой» учет достиг у древних перуанцев. Они называли узел — «кипу», и их довольно изощренная система учета получила то же название.

В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы — «кирпичи», пергамент, воск, дерево, бу­мага.

Изначально учетными данными распоряжался по своему усмотре­нию вождь племени. Когда племя становилось достаточно боль­шим, вождь «делегировал» часть своих функций своим «уполно­моченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понима­нии. Немощных не терпели. Пенсии считались безнравственной расточительностью. «Седина, — писал Д. Д. Фрезер, — означала смертный приговор» (Золотая ветвь. М.: Из-во политической ли­тературы, 1983, с. 9). Старшим был самый сильный в своем самом старшем поколении. Занять свою должность (говоря нашим язы­ком, должность бухгалтера) он мог «только одним способом — убив своего предшественника» (Фрезер, с. 9). Но самое интерес­ное, что таким «бухгалтером» в эпоху матриархата всегда могла быть женщина.

Став бухгалтером, точнее просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребле­ния». Вот как это было согласно исследованию быта американ­ских индейцев, проведенному Л. Г. Морганз: «В каждом доме бы­ло несколько очагов, обычно один очаг на четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в до­ме не было. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Когда на всех очагах по­спевала пища, приглашали домоправительницу, которая должна была распределять из котла еду для всех отдельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребования домоправительни­цы». (Дома и домашняя жизнь американских туземцев. Л., 1934, с. 43). И если у домоправительницы начинала сдавать память, она начинала завязывать узелки или делать зарубки. Так, если возни­кали какие-либо расчеты, то на отпущенное число делались за­рубки по числу отпущенного, / / /, а потом на полученное наноси­лись контрзарубки: X X /. Это значило: соседний дом остался должен на одну единицу каких-то ценностей или услуг.

Вождь время от времени должен был контролировать уполномо­ченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с могил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для про­верки. Предполагалось, что хранители «уснут», потеряют бди­тельность и склонность к обману. Но может быть именно это и был сговор и предупреждение о «внезапной» инвентаризации?

Любопытно, что и бухгалтеры, и контролеры полагали, что чем больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день.

Специалисты обеих групп должны были считать, но со счетом, особенно на ранних стадиях, были проблемы. Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук.

Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (любопытно, что само слово — кальку­ляция — означает исчисление с помощью камешков). Когда не хватало находившихся под рукой камешков, то «бухгалтеры» хва­тались за голову и говорили — «много». Много, в переводе на со­временную терминологию означает — бесконечность.

Практически это означало, что досчитав до двадцати, человек дол­жен был начать счет сначала. Расчетные операции казались сверх трудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах два­дцати, был очень уважаемым, ибо уже тогда люди поняли, что «знание — сила». Не случайно счетный работник — бухгалтер дои­сторических времен — это первый представитель нового слоя или прослойки, получивший с легкой руки известного русского писа­теля П. Д. Боборыкина, название интеллигенция.

Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Магия — эта дочь заблуждения и мать свободы — ста­ла первоосновой тогдашней учетной политики. Ее редко опреде­лял глава племени, ибо умение внушить людям веру в какие-то якобы сверхъестественные силы — это ничто иное, как искусство бухгалтера — колдуна. Колдуны изобретали невероятные вещи, а вожди племени превращали их в реальные доходы, приумножая свою силу и свое богатство.

Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей ква­лификацией, может влиять даже на природу. Если он уклоняется и плохо исполняет свои обязанности, в результате чего возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпиде­мии, то это прямое следствие нерадения, лености и неквалифи­цированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: би­тье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера на­казания. Вот характерный пример. У некоторых племен, в частно­сти австралийских, очень ценились определенные виды гальки, называли их чуринг. Предполагалось, что эти камешки помогают успешной охоте. Нередко одно племя, обладавшее чурингами, ссужала их другому племени, идущему на охоту. Возвращая их, охотники оставляли у себя только часть добычи, передавая ос­тальное собственникам чурингов. Из этого мы видим, что вера в «волшебные силы», этого первого варианта нематериальных ак­тивов, позволяла собственникам этих сил без труда и без науки хорошо зарабатывать и хорошо жить (см. Г. Эйльдерман. Перво­бытный коммунизм и первобытная религия, М.: 1923, с. 130).

Однако у человека того времени, а тем более у человека совре­менного возникал и возникает законный вопрос: что делали арен­додатели и арендаторы, когда камешки не помогали, и охота ока­зывалась неудачной? На этот случай у собственников имелся по­трясающе убедительный ответ: пока мужчины охотились, их же­ны им изменяли, если у них не было жен, то в этот момент их се­стры и племянницы теряли невинность (Фрезер, с. 30). Эти про­стые и убедительные доводы были понятны если не всем, то очень многим.

Фантастические представления людей того времени возникали по множеству причин, но главной была их наивная вера в то, что они видят истину. Достаточно сказать, что увиденное ими во сне и увиденное наяву — они считали одинаково реальным. Их причин­но-следственные связи были еще более наивны. В самом деле — прошла удачная охота, и люди ищут причину успеха. Они не ве­рят в счастливый случай, но верят во что-то более важное, солид­ное, прочное. И находят — камешки. А кто ищет, тот всегда нахо­дит.

Очень важно подчеркнуть, что этот самый древний бухгалтер ни­когда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание ка­залось ему истиной.

Следуя примеру своих древних коллег многие финансисты совре­менной практики смотрят в бухгалтерскую отчетность, надеясь увидеть в ней отражение реальной хозяйственной жизни, веря при этом, что учет на их предприятии — это единственно верный и аб­солютно истинный вариант бухгалтерии.

Это было самое консервативное общество. Его люди не верили в будущее. Они всегда жили только сегодняшним днем, и все новое вызывало у них ужас.

И тем не менее, в те далекие и очень трудные для людей времена, времена почти сплошного голода, хронических болезней и эпиде­мий родилось нечто. И это нечто получит к концу XV в. н. э. очень красивое название — бухгалтерия, а к началу XX в. н. э. оно при­мет словосочетание бухгалтерский учет, заменив женский род на мужской.

Очерк второй. Учет в тени пирамид (Древний Египет)

В Египте, который терпеть не мог беспорядка,
порядка почти никогда не было.

Т. Манн

Но дело в том, что и тогда — тысячи лет назад — на свете жили лю­ди. И тогда они что-то понимали, о чем-то думали и мечтали. И есть достаточно… В этом отношении совершенно уникальный опыт хранит история бухгалтерского… Появление такого замечательного государства как Египет, дос­тигшего совершенно грандиозных успехов и оставившего…

Очерк третий. Бухгалтерский учет в античном мире

Древняя Греция

Любопытно, что наибольшее распространение на практике абак получил уже в период средневековья в Европе и Азии. Именно в Греции впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к… В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности работников. Греки…

Эллинизм

В 1915 году было найдено и теперь только полностью расшифро­вано свыше 1000 документов (так называемый папирус Зенона), относящихся к имению… Известно, что Зенон в 256 г. до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся в… Зенон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства. Так, появляется отдельно учет земледелия,…

Очерк четвертый. Учет в Древнем Риме

Зачатки системы налогообложения

Необходимость ведения бухгалтерского учета была осознана ими с появлением системы взимания налогов, величина которых зави­села от исчисляемой по… Дело в том, что первоначально, в ранний (царский) период разви­тия Рима… История бухгалтерского учета общественной собственности берет начало с дней возникновения Рима, символом…

Реформа Сервия Тулия

Согласно этой реформе все население Рима подразделялось на пять классов или разрядов. К первому классу принадлежали граж­дане с имущественным цензом… В зависимости от последующего изменения имущественного по­ложения, граждане… В древнем Риме считали, что справиться с государственными де­лами под силу только тому, кто справляется с делами…

Кредитные отношения

О важнейшем значении кредита в экономике древнего Рима сви­детельствует то место, которое было отведено процедуре истребо­вания долга в знаменитых… Если же кто-либо не исполнял своих обязательств перед частным лицом и не… Такое варварское, на наш с Вами взгляд отношение к погашению обязательств имело под собой глубокую теоретическую…

Носители учетной информации

Записи выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего применялись… На деревянных дощечках, покрытых воском, писали при помощи особой… В этом разграничении этапов бухгалтерской процедуры на хроно­логическую и систематическую запись и состоит важнейшее…

Государственная казна

Квесторы (от лат. quaestor — изыскатель) вначале назначались кон­сулами, а с 447 г. до н. э. избирались народом. С 421 г. существо­вали четыре… Любопытно, что в новое время в некоторых странах бухгалтерию университета… Контролируемые квесторами выплаты производились при пред­ставлении первичных документов, служивших единственным…

Сельское хозяйство

Образцовый хозяин того времени, Катон дает целый ряд советов, где и как надо выбирать имения для покупки. В частности, он ука­зывает, что вблизи… Однако гораздо более важным следует признать указание Катона о разделении… При этом искусство зарабатывать прибыль Катон считал наивыс­шим достоинством человека. Он указывал, что мужчине не…

Производство

Сохранившиеся данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве, которое работало на рынок,…

Армия

Огромная империя, многочисленные военные походы требовали содержания огромной армии. Военное хозяйство требовало хоро­шо налаженного учета и отчетности. Указывая, что в легионах есть много отделов, которые нуждаются в грамотных солдатах, военный писатель того времени Флавий Вегеций Ренат писал: «Тем, которые делают набор новобранцев, следует, конечно, у всех измерять рост, исследовать крепость и бодрость духа, но некоторых они должны выбирать за знание грамоты, за умение считать и производить расчеты. Счета по всему легиону, списки командиров или военнообязанных или денежные отчеты ежеднев­но записываются в ведомости, можно сказать с большей тщатель­ностью, чем рыночные цены товаров или государственные денеж­ные операции города отмечаются в главных книгах».

Так юноши, не пригодные для воинской службы по хилости тело­сложения, моли занимать высокооплачиваемые должности, неся военную повинность в качестве счетоводов.

Всем дежурствам, нарядам и отпускам велись особые подробные списки. Выдаваемые воинам рационы заносились в специальную книгу.

Из денежных подарков, которые получали солдаты, половина за­держивалась в специально устроенной сберегательной кассе ле­гиона, хранение которой составляло почетную обязанность зна­меносца. Это делалось для того, чтобы «воины не истратили день­ги на удовольствия или какие-нибудь пустые траты среди това­рищей».

Тот же Флавий Векций Ренат характеризует устройство таких касс как удивительно умное изобретение: Воин, который знал, что его деньги лежали в лагерной кассе, не помышлял о дезертирстве, более заботился о своих знаменах и за них в бою сражался много храбрее. Это — отмечал Ренат — вполне соответствует человече­скому характеру — особенно заботиться о том, во что вложено его достояние.

Более того, общевойсковые кассы позволяли материально поощ­рять солдат без особенных на то расходов и подчас даже с прибы­лью. Посмотрит солдат в свой лицевой счет и обрадуется, а пла­тить ему деньги незачем, завтра его убьют и деньги спишут в до­ход легиона или его администраторов. Чем больше убьют, тем выгоднее.

Профессия бухгалтера

Уже при Клавдии прежние республиканские магистратуры заме­нились бюрократическими канцеляриями. Перерождение респуб­ликанских учреждений и… С переходом управления в руки чиновников возникла потреб­ность в сборнике… Низшие должности счетоводов — скриб — занимались преимуще­ственно вольноотпущенниками, но влиятельную и хорошо…

Очерк пятый. Бухгалтерский учет в эпоху средневековья

Формирование учета началось с развития разных видов инвента­ризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого,… Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с… Бирочный учет довольно долгое время был распространен в раз­ных странах. В Англии, например, он просуществовал до…

Раздел 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ — ПЕРВЫЙ ПРИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В этом разделе всего одна статья. И посвящена она инвентаризации. Инвентаризация — это основа бухгалтерского учета. Вне инвентаризации он не мыслим. Однако именно отказ от инвентаризации как «единственной правды» положения дел фирмы сделал возможным современную бухгалтерию с ее финансовыми результатами, условными фактами хозяйственной жизни, расходами будущих периодов, гудвилом и т. п. И именно поэтому нам важно разобраться, в чем смысл инвентаризации сегодня и на какие вопросы нам может ответить этот старейший учетный метод.

Инвентаризация — первый прием бухгалтерского учета

Погруженные в повседневную работу, мы иногда забываем о том, к какой древней и уважаемой профессии мы принадлежим. Обращаясь к истории, мы очень… Инвентаризация позволяет установить хозяйственную силу предприятия.

Л. И. Гомберг

Понимание бухгалтерского учета как памяти о хозяйственных процессах дожило и до наших дней. Вот как его определяют два видных французских автора Ив… «Техника удостоверения и записи единым цифровым способом знаков той или иной… Таким образом, бухгалтерский учет в его современном понимании — это продолжение вне человека его способности…

Инвентаризация — исходный и потому важнейший элемент метода бухгалтерского учета.

Без инвентаризации нет бухгалтерского учета, как бы не пытались осмыслить инвентаризацию по ту сторону бухгалтерии.

Раздел 3. РОССИЙСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: СВОЯ ИСТОРИЯ, СВОИ ПРИНЦИПЫ

Бухгалтеру, живущему и работающему в России, очень важно задуматься над тем, что сформировало специфику учета в нашей стране, какие социально-правовые особенности повлияли на известную нам методологию бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — это зеркало социальной жизни. Какая жизнь — такое и зеркало. Почему так сложен для нас переход к МСФО? Что нам мешает высказать свое «профессиональное суждение»? В чем наш российский, бухгалтерский «исторический рефлекс»? Об этом статьи данного раздела.

Принципы русской бухгалтерии

Бухгалтерский учет в каждой стране имеет свои специфические особенности. И особенности эти создаются в большей степени не сегодняшней деятельностью… Русские, — писал замечательный философ Н. А. Бердяев, — макси­малисты, и… Деление бухгалтерского учета на счетоведение (теорию) — занятие преимущественно утопическое с точки зрения…

Учет в эпоху Петра Великого

В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отста­лость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны… Говорят, в старые годы лучше было все в земле русской.

А. С. Хомяков

Начало XVIII в. было ознаменовано великими реформами Петра I. До него все были убеждены, что Запад безнадежно отстал от нас, а Петр, из которого…   Только знаменательные события 1917 года, которые одни имену­ют Великой Октябрьской социалистической революцией, а…

Раздел 4. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ШКОЛЫ УЧЕТА

Бухгалтерский учет сегодня, его методология, его возможности, его проблемы — это результат воплощения творческой мысли наших великих коллег-предшественников, живших и работавших в разных странах. У каждой страны свои особенности. Своя история, своя современность, свое право, своя специфика экономики, своя культура, свое искусство, свои бухгалтеры. Современный цивилизованный мир един и бухгалтерский учет в этом мире — это сложный коктейль живущих традиций национальных бухгалтерских школ. Однако каждая составляющая этого коктейля действует по-своему. Именно поэтому понять, что дала сегодняшнему учету каждая из его исторических национальных школ — это очень важно.

Национальные школы бухгалтерского учета

Бессмысленно рассматривать бухгалтерский учет как логиче­скую и единственно возможную научную доктрину. У каждого народа в зависимости от свойств… Наука не знает Истины, а знает истины.

Н. А. Бердяев

Это, прежде всего, англоязычные страны, далее — страны конти­нентальные, затем латиноамериканские и, наконец, социалистиче­ские страны восточной… Первые три группы стран используют двойную бухгалтерию в целях исчисления… При этом первые две группы стремятся к отражению правильно­сти финансового результата, не прибегая к переоценке…

Итальянская школа: юридический аспект

Великий итальянский бухгал­тер Джузеппе Чербони (1827–1917), выражая идеи этой школы, провозгласил, что «бухгалтерский учет, прежде всего, должен…   Таким образом, акцент переносится на самих носителей прав и обязательств — людей, занятых хозяйственной деятельностью.…

Французская школа: экономический аспект

Это привело к классификации счетов как элементов баланса по видам средств, без связи с лицами, стоящими за ними, к развитию сложной системы… Итальянская школа считала, что величина прибыли определяется согласно… Точность бухгалтерских сведений должна быть достаточной для принятия действенных управленческих решений, т. е. не…

Немецкая школа: процедурный аспект

Немцы не отходили от бухгалтерии в поисках учетного смысла. Этот смысл они видели в тех документах и регистрах, которые поступают в бухгалтерию. Учетная процедура — вот и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Вне… Ее научная сторона сводится к максимально возможной формали­зации учетной процедуры, это превращает ее в своеобразный…

Англо-американская школа: психологический аспект

Для достижения этих целей бы­ло выдвинуто несколько прин­ципиально новых идей: 1. натуральные измерители; 2. стандартные издержки;

Возможность четырех школ

  Например, вся теория динамического баланса Шмапенбаха — это не что иное, как… Если сравнить бухгалтерию с живописью, с тем, как различные художественные школы отражают действительность, то можно…

Русская школа: стремление к синтезу

Сама идея двойной записи была заимствована в Германии, и это обстоятельство, а также то, что в России огромное число практи­кующих и пишущих…   И далее: «основания для измерения и исчисления хозяйственных явлений надо искать в них самих, а не в формах,…

Смена влияний

Уже итальянская школа дематериализовала учет, сведя всю бух­галтерскую работу к личностным отношениям, французская шко­ла деперсонализировала учет,… Итак, развитие теории двойной записи — это и развитие теории бухгалтерского… Этот поиск управленческого учета был характерен для зарубеж­ных национальных школ. Для русских бухгалтеров, напротив,…

Генезис

С XV до XVII в. преобладала итальянская бухгалтерия. В ее рам­ках были сформулированы основные учетные категории: баланс, счета, двойная запись,… С XVII по XIX в. получает влияние французская школа, давшая миру идеи… Первая половина XX в. продемонстрировала торжество немецкой бухгалтерской школы. Именно в ее рамках возникло такое…

Раздел 5. НОВЕЙШАЯ ИСТОРИЯ УЧЕТА В РОССИИ: ЧТО НОВОГО?

Данный раздел книги представлен подготовленным совместно профессорами Я. В. Соколовым и С. М. Бычковой материалом, посвященным анализу «новейшей истории» учета в России. Авторы анализируют «новизну» новейших тенденций отечественной учетной практики, делясь с читателями своим взглядом на происходящее с нашей профессией в последние годы ее развития.

Новейшая история учета: десять лет перемен

Читатели нашей рубрики «Занимательная бухгалтерия» уже при­выкли к тому, что в ней публикуются исторические очерки, ка­сающиеся современной… Последние десять лет имели огромное значение для российской бухгалтерии. На… Прежде всего, следует выделить собственно бухгалтерский учет, который теперь многими на западный манер называется…

ПБУ

Из них решающее значение для судеб российского учета имеют:

· ПБУ 1/98. Оно впервые позволило отступить от единообраз­ных унифицированных требований, которыми семьдесят лет был пронизан весь бухгалтерский учет России. Теперь бух­галтеры и собственники получили уникальную возможность выбирать варианты оценки активов, методы резервирования и амортизации. Это была великая революция в учете.

· Есть несколько ПБУ, которые действуют номинально. На­сколько можно судить, в лучшем случае их изучают в вузах. Речь идет, прежде всего, о ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»; ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельно­сти» (здесь не совсем применимо слово деятельность, ведь в учете встречаются факты и бездеятельности, например, поте­ри от растрат, недостач, стихийных бедствий и т. п.; коррект­нее было бы — факты хозяйственной жизни); ПБУ 11/00 — «Информация об аффилированных лицах»; ПБУ 12/00 — «Ин­формация по сегментам». Это и есть международные стандар­ты, но пока они в практической жизни не применяются, ибо они открывают путь для бесконтрольного субъективизма в учете. А это не может не привести к искажению его данных. Наш учет должен быть предназначен для наших людей — тех, кто воспитан в определенных правилах.

· ПБУ 9/99 и 10/99 имели огромное влияние на бухгалтерский учет в России. В них финансовые результаты были классифи­цированы на четыре группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности, операционные доходы (расходы), вне­реализационные доходы (расходы) и чрезвычайные доходы (расходы). Эта классификация вызвала критику со стороны практических работников. Но еще большее смущение вызы­вает признание доходов, если «в результате конкретной опе­рации произойдет увеличение экономических выгод» (пункт «в» ст. 12 ПБУ 9/99). Но самой главной проблемой бухгалте­ры-практики считают то, что величина и состав финансового результата по ПБУ и по Налоговому кодексу не совпадают.

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло путаницу в головы всех российских бухгалтеров. Дело в том, что в состав крите­риев, определяющих, что следует относить в состав основных средств, включено совершенно чуждое апперцепции россиян требование, чтобы объект был способен приносить экономи­ческие выгоды (доход) в будущем (пункт «г» ст. 4 ПБУ 6/01). При буквальном прочтении этого требования все основные средства, находящиеся на балансе любой организации, но не приносящие ни актуального (на данный момент), ни потенци­ального (на будущее) дохода, должны быть списаны в убыток. Столкнувшись с этой западной формулировкой в отечествен­ном нормативном поле, бухгалтеры сначала просто проигно­рировали ее, искренне не поняв смысл, который за ней стоит. Однако многие предприниматели и особенно их консультан­ты из юридических структур ее хорошо поняли. И как следст­вие понимания стали при купле-продаже предприятий широко ею пользоваться. Огромные объемы основных средств, нахо­дящиеся в хорошем состоянии, стали списываться на убытки. В этом были заинтересованы и продавцы, и покупатели. Завод превращался в убыточное предприятие, его рыночная стои­мость снижалась до сверхминимума, а администрация прода­ваемого завода получала «черным налом» от покупателя большие деньги, преимущественно на счета, открытые в зару­бежных банках. Так, добрые бухгалтерские идеи формирова­ли коррупцию в России.

· Из последних положений отметим только ПБУ 18/03, которое ввело совершенно незнакомую в России категорию отложен­ных налогов. Понимается эта категория широкими массами счетных работников с большим трудом. И мы опасаемся, что и это ПБУ постигнет судьба других западных стандартов, вве­денных в России чисто авторитарными методами.

Налоговый учет

В результате — и это надо понять — на предприятиях возникают две учетные политики: в целях финансового учета и в целях нало­гообложения. Поскольку у… Наличие двух учетных политик позволяет организации легально использовать… Налоговый кодекс РФ последовательно проводит правило Ганта, которое гласит: «все, что потрачено целесообразно,…

Управленческий учет

Одни объявляли, что это новый, принципиально отличный от все­го нам известного предмет, и не без некоторых оснований счита­ли, что это ключ к… Другие искренне полагали, что управленческий учет — это набор регистров, в… Третьи говорили об управленческом учете, как о новом прочтении хорошо известного профессорам и пенсионерам…

Упрощенная» система

Прежде всего, что естественно, надо было выделить учет для ма­лых предприятий. Правда, как построить такую систему мало кто знает толком, от старого…

МСФО

Мы рассказали о том, в каком положении находится учет в нашей стране. Но сейчас он стоит на распутье. Его ждут дальнейшие большие перемены. Переход на международные стандарты бух­галтерской отчетности — МСФО. Этот переход прокламируется давно. По крайней мере, он должен был быть закончен в 2000 го­ду. Теперь новый срок — 2004 год. Почему? Почему вот уже де­сять лет провозглашается переход, издаются постановления а перехода нет? Дело в том, и об этом мало кто думает, что у на­ших бухгалтеров, да и администраторов, предпринимателей «иные на сердце заботы, иная на сердце печаль». На языке психологов — и это очень важно запомнить — иная апперцепция, то есть «... воз­действие общего содержания психической деятельности всего предыдущего опыта человека на его восприятие предметов и яв­лений» [Философский энциклопедический словарь. М.: «Совет­ская энциклопедия», 1983, с. 32]. Ясно, что весь предыдущий опыт нашего счетного работника мало что общего имел с опытом его западных коллег. По наивности мы часто понимаем МСФО как новую инструкцию: раньше делали так, а теперь надо делать этак. Увы! Это не так.

Апперцепция нашего современника требует определенных и яс­ных предписаний. Мы ценим единый План счетов, особенно це­ним перечень корреспонденций, которые там указаны. И бухгал­тер работает по четкой схеме условных рефлексов: есть первич­ный документ, он фиксирует определенную хозяйственную си­туацию и выступает, согласно теории И. П. Павлова, как стимул (S), вызывающий нужную реакцию (R) — проводку. И бухгалтер уверен в своей правоте и непогрешимости, ибо проводка для дан­ной ситуации указана в пояснениях к Плану счетов — документу официальному. Апперцепция наших иностранных коллег, прежде всего, из англоговорящих стран иная: они убеждены, что наличие предприятий с различными формами собственности, с неодинако­выми объемами хозяйственной деятельности, с определенной специализацией, в принципе, предполагает невозможность использовать единый план счетов. Каждый бухгалтер с учетом осо­бенностей субъективных (какие люди) и объективных (какая дея­тельность) должен составить для себя и для своего предприятия свой план счетов, выбрать свою корреспонденцию. В основе учета должны лежать общие стандарты и великий принцип достоверно­го и добросовестного взгляда. Мы охотно приветствуем этот ло­зунг. Кто против?! Но для нас это — общие слова, лозунги, кото­рые мы и наши отцы умели сочинять и произносить. Подлинного смысла, скрытого за этими словами, которые требуют от бухгал­тера руководствоваться не готовыми подсказками, и уж тем более не лозунгами, а профессиональным суждением, мы не понимаем. А он есть и требует от нас уяснить, что методология учета существует не на бумаге, не в учебниках и инструкциях, а прежде всего в головах людей. Достоверный и добросовестный взгляд, лежа­щий в основе профессионального суждения бухгалтера, предо­пределяет поведение бухгалтера. Он означает, что стандарты — это только общие рекомендации, но если бухгалтер понимает, что он столкнулся с ситуацией, которая может потребовать решения, противоречащего тому, которое вытекает из нормативных доку­ментов, тут реакция у него должна быть самостоятельной — не такой, которую за него кто-то когда-то придумал. И вырабатывая свое оригинальное решение, бухгалтер должен руководствоваться все тем же великим принципом достоверного и добросовестного взгляда.

Применительно к нашим условиям многое сделано для сближения с МСФО, но далеко не все сблизилось. Есть ли у нас достоверный и добросовестный взгляд? Да, конечно. Он закреплен в Законе о бухгалтерском учете: «В пояснительной записке должно сооб­щаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущест­венное состояние и финансовые результаты деятельности органи­зации с соответствующим обоснованием» (п. 4 ст. 13). Это значит, что бухгалтер при составлении отчетности в необходимых случа­ях должен отойти от требований нормативных документов, по­ступить согласно своему профессиональному суждению, но в по­яснительной записке указать, что он сделал, как и почему.

Отсюда вывод: необходимо сделать все для изменения, прежде всего, апперцепции наших бухгалтеров. Сейчас нормативные до­кументы обгоняют ее, а надо, чтобы требования стандартов из нее вытекали.

Раздел 6. ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

Форма счетоводства — это то, как ведется бухгалтерский учет, как он организуется, как создается информация о фирме, доступная пользователям бухгалтерской отчетности. Развитие бухгалтерской мысли — это, в первую очередь, изменение организации учета на практике. Оно возможно только в рамках определенных форм учета. Понимание формы бухгалтерского учета — это понимание «живой» бухгалтерии и того, как она живет.

Данный раздел книги объединил статьи профессора Соколова, посвященные вопросам возникновения и развития форм ведения бухгалтерского учета и анализу открываемых ими возможностей бухгалтерской практики.

Формы счетоводства. Венецианская форма Луки Пачоли

Под формой счетоводства понимают все записи, которые дела­ет бухгалтер из первичных документов и информация которых, в конечном счете,… Практика знает иного форм: разные предприятия, разные эконо­мические условия,… Умение выбрать форму — это умение эффективно организовать работу. Иногда кажется, что какая-то форма устарела, а потом…

Новая итальянская форма счетоводства

Мы продолжаем рассказ об исторически сложившихся формах счетоводства. Напомним, что форма счетоводства — это все записи, которые делает бухгалтер из… Венецианская или, как еще ее называют, старая итальянская фор­ма счетоводства,… 1) Первый связан с тем, что она не предусматривала агрегирова­ния данных внутри учетных групп. Например, каждый вид…

Немецкая форма счетоводства

Мы продолжаем публикации рассказов Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России,… Ранее мы уже рассказывали о Венецианской форме Луки Пачоли и о новой… Эта форма создана бухгалтерами, которые ранее работали в бюд­жетных организациях, а затем перешли на работу в…

Французская форма счетоводства

Серию статей об исторически сложившихся «национальных» формах счетоводства мы продолжаем очерком о французской форме. Способы ведения учета, о… К середине XVII века возникло много крупных фирм. И тогда поя­вилась… Французская форма развивает этот процесс. Ее пропагандист Матье де ла Порт (1673) — разорившийся дворянин, вынужденный…

Американская форма счетоводства

Мы продолжаем публикации рассказов Я. В. Соколова, д. э. н., про­фессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России,… Американской эта форма называется по недоразумению, ибо мно­гие бухгалтеры в… Данную форму счетовод­ства придумал замеча­тельный француз — Эдмонд Дегранж. В молодо­сти его потянуло в поли­тику.…

Русская «тройная» форма счетоводства

Серия очерков о «национальных» формах счетоводства, тради­ционно публикуемых нами в этой рубрике, на этот раз будет про­должена рассказом о русской,… Те, кто форму счетоводства просто отождествляет с бухгалтер­ской процедурой,… В американской, говорят они, несколько счетов, а в русской — три. Но это не так, суть различий не в формалистике, не в…

Логисмография

Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложив­шихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член… Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней осно­вой…  

Журнал

Дата	Описание фактов хозяйственной жизни	Сумма	Собственник	Агенты и корреспонденты
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника.

Например, поступили товары:

Дебет «Собственник (капитал)»

Кредит «Расчеты с корреспондентом « (поставщик X).

Этой записью отражается выполнение договора поставки.

Дебет «Агент» (зав. складом — У)

Кредит «Собственник (капитал)».

Данной записью констатируется выполнение договора о матери­альной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответ­ственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета «Капитал»). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмеще­нию причиненного вреда).

Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных реги­стра:

· агенты — в сущности, это счета актива (см. рис. 1 и блок 2 рис. 2). В этом регистре ценности регистрируются в разрезе мате­риально ответственных лиц;

· корреспонденты — это счета расчетов (см. блок 3 рис. 2);

· собственник — это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2).

Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: A1, А2,... Ai,... An (запись 3) и ценностей: al, а2, ... ai, ...an, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные.

Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает кон­токоррентные активно-пассивные счета: B1, В2,... Bi, ... Вn (за­пись 4).

Регистр собственника концентрирует все виды счетов собствен­ных средств: CI, С2, ...Ci, ...Сn (запись 6). Они отражают структу­ру собственности фирмы. Все счета пассивные.

По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве — кредиторов (за­пись 8) и счета собственных средств (запись 9).

Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор — Чербони — был назначен главным бухгалтером Итальян­ского королевства.

Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент време­ни финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале).

Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увели­чивала трудоемкость бухгал­терской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредст­венному содержанию. Напри­мер, чтобы определить нали­чие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, А2,... Ai, ... An. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры.

 

Но Чербони не дожил до этих времен. И, может быть, есть некий скрытый смысл в том, что он умер не когда-нибудь, а в столь па­мятный для нас, россиян, день — 7 ноября 1917 года. Не пережил!

Мемориально-ордерная форма счетоводства

Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложивших­ся формах счетоводства. На этот раз постоянный автор рубри­ки Я. В. Соколов, д. э. н.,… Основная идея мемориально-ордерной формы счетоводства сво­дится к тому, что на… Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо при­знать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой…

Шахматная (матричная) форма счетоводства

Конец XIX века ознаменовался мощным развитием научной мысли почти во всех областях человеческой деятельности. Не составил исключения и бухгалтерский… Особенность этой формы состоит в том, что в ее основе лежит идея…  

Журнально-ордерная форма счетоводства

Можно сказать, что журнально-ордерная форма счетоводства была последним достижением советских бухгалтеров. Несколько поколений бухгалтерских… Конечно, журнально-ордерная форма — плод коллективного труда советских… Основная мысль журнально-ордерной формы была связана с есте­ственным продолжением принципов интегральной и…

Журнал-ордер по счету _________

Дата	Хозяйственная операция	в дебет счетов	Итого

По окончании отчетного периода, как правило, месяца, журналы-ордера подытоживались. По каждому счету всегда был итог кре­дитового оборота, который переносился (запись 3) в Главную книгу (блок 3). А дебетовые обороты по каждому счету собира­лись из журналов-ордеров. Таким образом, каждый синтетический счет в Главной книге имел начальное сальдо, кредитовый оборот (одной суммой) и дебетовый оборот, который накапливался. Да­лее бухгалтер выводил конечное сальдо. Образец Главной книги приведен на таблице 2.

Таблица 2. Схема синтетического счета в Главной книге.

Счет ____________

Месяц	Сальдо на­чальное	Дебетовые обороты по журналам- ордерам	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Сальдо конечное

Данные аналитических счетов подытоживались по каждому син­тетическому счету путем составления оборотной или сальдовой ведомости (блок 4). Их итоги должны были совпадать с оборота­ми и сальдо оборотных ведомостей или только с сальдо в случае составления сальдовых ведомостей (сверка 5).

Только после того как путем сверки данных синтетического и ана­литического учета будет констатирована коллация, то есть адек­ватность данных, бухгалтер приступает к составлению (запись 6) баланса (блок 5) и (запись 7) отчета о прибылях и убытках (блок 6).

Так строилась эта форма. Автор этой статьи был свидетелем того, с каким трудом ее продвигали в жизнь, сколько было пролито слез. Ругали все. Только официальные начальники, которым не надо было по ней работать, сурово про­пагандировали эти регистры и этот поря­док. Всякая официальная критика запре­щалась.

 

И только однажды теперь уже покойный проф. А. А. Додонов прорвался с крити­ческой статьей в учетные записки одного из московских вузов. Статью зачитывали до дыр. Не помогло. Форму внедрили. Однако в своем чистом виде — так, как это было рассказано в этой статье — она не привилась. На практике под названием журнально-ордерной формы практиковались регистры трех форм: интеграль­ной — к журналам-ордерам таких счетов как «Касса» и «Расчетный счет» обязательно следовало вести и ведомости — то есть разложе­ние дебетовых оборотов, но обычно и к таким счетам как «Това­ры», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже вели ведо­мости; для счетов, по которым очень редко делались записи, от­крывали единый сборный журнал-ордер, который вели по шах­матной форме. И только для довольно незначительного числа сче­тов использовали журнально-ордерную форму в ее чистом виде.

В таком комбинированном варианте эта форма и существовала более полувека. Она существует и до сих пор. Многие ее любят, но часто путают ее теоретическую модель с теми ее вариантами, которые встречались и встречаются на практике.

Теперь, когда пыль споров осела, а жар полемики охладел, мы можем отметить три самых важных недостатка журнально-ордерной формы счетоводства:

1. признание кредита причиной, а дебета - следствием;

2. отсутствие хронологической записи;

3. непригодность в условиях использования современных средств вычислительной техники.

Первый момент вытекал из чисто формальных предположений: поступили товары, предполагается, что поставщик, поставив то­вары, выступил причиной их завоза: он дал и поэтому кредитует­ся, а увеличение товарных запасов — прямое следствие этой по­ставки — приводит к тому, что поставщик кредитуется, а товары дебетуются.

Но тут есть два возражения. Во-первых, мы можем рассуждать противоположным образом: оприходование поступивших товаров автоматически привело к увеличению кредиторской задолженно­сти. то есть увеличение товарных запасов стало причиной, а рост кредиторской задолженности — следствием этой причины. Отсюда дебет счета «Товары» — это причина, а кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является следствием этой причи­ны. Во-вторых, равноправность, зеркальность дебета и кредита в реальной жизни требуют как дебетового (ведомости), так и креди­тового (журналы-ордера) разложений, что и привело на практике к тому, что самые важные счета велись по интегральной, а не журнально-ордерной форме.

Существеннее был момент второй. Отсутствие хронологической записи, то есть журнала регистрации, на деле сделало почти не­возможной проверку бухгалтерских записей как самими рабо­тающими бухгалтерами, так и ревизорами. В самом деле, вы смотрите на документ и понимаете, что он должен был быть от­ражен на таких-то счетах, но в тех регистрах, в которых их следо­вало отразить, записи отсутствуют. Если бы был журнал регист­рации, то сразу же стало бы ясно: пропущены ли записи или они показаны по другим счетам. Однако этой простой и необходимой подсказки форма была лишена. И бухгалтеры, и ревизоры, а сей­час еще и аудиторы вынуждены просматривать весь массив дан­ных, чтобы констатировать пропуск операции или же найти то, как она отражена. Огромная, неблагодарная работа!

 

В-третьих, использование вычислитель­ной техники или делало форму непри­годной, или приводило к крайне неэф­фективному режиму эксплуатации ма­шин. Пока использовались так называе­мые счетно-табличные бухгалтерские машины, например, «Аскоты», то в ка­кой-то мере журналы-ордера еще удава­лось вести и машинным способом, но уже счетно-перфорационные машины демонстрировали полную непригодность формы. А появление современной ком­пьютерной техники вообще указывает журнально-ордерной форме счетоводст­ва ее место в музее истории.

Таблично-перфокарточная форма счетоводства

Развитие машинной техники и, прежде всего, счетно-перфорационных систем, привело к формированию новой техно­логии обработки данных, которая получила… Идеологом применения счетно-перфорационных систем в бухгал­терском учете был… Принципиально новым моментом в этой форме стало то, что дан­ные первичных документов (блок 0) не используются…

Интегральная форма счетоводства

По мере роста крупных предприятий возникла необходимость в разделении труда счетных работников. Дело в том, что почти все основные формы… Основная идея этой формы заключалась в том, что на каждый счет открывалось два… В сущности, интегральная форма предполагала ликвидацию тра­диционного журнала хронологической записи. То, что…

Тенденции развития форм счетоводства

Данная статья завершает цикл публикаций о формах счетовод­ства. И в этой итоговой статье ведущий рубрики Я. В. Соколов (д. э. н., профессор, член… В сущности, форма счетоводства — это все то, что лежит между первичными… 1. удобство наведения справок текущего характера (нагляд­ность);

Раздел 7. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО БАЗОВЫЕ КАТЕГОРИИ: ПРОСТО О СЛОЖНОМ

Этот большой раздел книги объединяет в себе статьи, рассматривающие историю формирования и современное содержание важнейших методов учета и категорий, которые определяют то, что можно назвать бухгалтерской информацией. Не случайно раздел начинается со статьи об инвентаризации, о которой уже шла речь выше, ведь современная методология учета, ее сложности, проблемы и, с другой стороны, огромные возможности начинаются с момента, когда бухгалтеры переходят от рассказа о том, какое имущество есть у фирмы, к описанию фактов хозяйственной жизни через, в общем-то, искусственные категории, которым не соответствует реальная жизнь, но которые эту реальную жизнь определяют, создавая о ней мнение, впечатление. Это впечатление лиц, принимающих экономические решения — лиц, видящих реальность сквозь бухгалтерскую информацию. А бухгалтерская информация — это рассказ об активах и пассивах, расходах будущих периодов и гудвиле, условных фактах хозяйственной жизни. Это рассказ, пишущийся с помощью счетов и двойной записи, инвентаризации и коллации, реформации баланса и оценки.

Инвентаризация: история и современность

Дата публикации: 06.10.2004

Инвентаризация — неотъемлемая часть работы бухгалтера. Ко­гда-то это был единственный учетный прием. Со временем ее роль изменилась, но исчезнуть она не могла, О том, какой путь прошла инвентаризация до сегодняшних дней рассказывает наш постоянный автор Я. В. Соколов, д.э. н., профессор, член Методо­логического совета по бухгалтерскому учету при Минфине Рос­сии.

Вначале было слово

Русские люди его полюбили.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

   

Деньги

Сначала была только натуральная инвентаризация. Она позволяла выявить наличие учетных объектов, но не определить их общую ценность. Связано это было с тем, что на Древнем Востоке (Еги­пет, Вавилон, Персия, Палестина) долго-долго не было денег. Мо­нета появится только в VII веке до новой эры в Древней Греции, и тогда возникнет новая проблема: оценки инвентаря. Вот числятся в учете три быка, а быки бывают разные: хорошие и не очень, вот и надо их перевести в денежную оценку. Не то важно, что два бы­ка, а то, что они стоят, скажем, 200 драхм. Но проблема была в том. какую оценку выбрать: по какой цене покупали быков или по той, по какой их можно продать. Предпочитали цену покупки, но большинство животных выращивали в своем хозяйстве и, следо­вательно, покупной цены не было, а, значит, надо было прибегать к цене возможной продажи, а она почти всегда субъективна, очень субъективна. Однако появление монеты, — денежного измерителя, революционизировало учет и сделало работу ответственных лиц более гуманной. В Древней Греции любая недостача, в отличие от практики Древнего Востока, стала рассматриваться не как мо­ральное преступление, а только как причинение материального ущерба, который должен возмещаться не отрубленными руками, а вполне реальными деньгами.

 

Человек, который, скажем, хо­тел стать завмагом, должен был внести залог и, если в результа­те инвентаризации возникали убытки, то недостача автома­тически возмещалась из залога. Скажем, выявлена недостача в 30 драхм, а из залога вычтут 60 драхм.

И тут всем хорошо: и завмагу руку сохранят, и собственник заработает на недостаче боль­ше, чем на основной деятельности. Веселые времена наступили: бойко торговля развернулась. Если бы не бесконечные войны, экономический прогресс был бы впечатляющим.

Инвентаризация в века мрака

  1. здания и сооружения; 2. хозяйственный инвентарь;

Капитализм и новая роль инвентаризации

Но, что существенно важно, капитализм требовал исчисления фи­нансовых результатов, и вплоть до конца XIX века все бухгалтеры могли это делать только…   Дело в том, что счет любого товара, скажем в торговле, по дебету отражал поступ­ление ценностей по покуп­ным ценам, а…

Как проводится инвентаризация?

Инвентаризация — способ установления истинного положения дел или возможность установить соответствие между данными бухгалтерского учета и…

Комиссия

  Собственник может сам лично проводить инвентаризацию, но может — что, как… Однако в настоящее время, если речь не идет о приведенных слу­чаях, в состав комиссий обычно перестали включать…

От фактов к учету или от учета к фактам

В первом случае процесс инвентаризации идет от факта к учет­ным данным, во втором — от учетных данных к фактическим. Формально второй путь может… Самый простой вариант про­ведения инвентаризации — это так называемый нулевой…  

Опись

Инвентаризационная опись состоит из отдельных листов, граф, итоги которых подсчитываются по каждой странице с тем, чтобы потом нельзя было что-то изменить. Все члены комиссии, вклю­чая материально ответственное лицо, подписываются под каждым листом. Но на практике достаточно часто последний лист не под­писывается до выяснения окончательного результата. Это связано с тем, что в случае нормальной работы проверяемого лица всегда должна быть недостача. (Излишек хуже недостачи, так как свиде­тельствует о том, что при отпуске получателя ценностей обсчита­ли, обвесили и т. п.). Это связано, прежде всего, с так называемой естественной убылью, которая включает и нормируемые потери. Так вот материально ответственные лица иногда пытаются спрятать от комиссии часть ценностей, но если выявленная недостача окажется больше возможной естественной убыли, то члены ко­миссии могут услышать радостно извиняющийся крик:

— Ой, я забыл предъявить ящик масла.

И предъявляет из укромного места этот ящик. Комиссия должна отразить этот ящик как излишек ценностей и не принимать его в покрытие от недостачи. (Хотя собственник имеет право зачесть его как пересортицу.) Пересортица может быть выявлена только при количественно-суммовом (натурально-стоимостном) учете, когда одни ценности оказы­ваются в излишке, а других может не хватать.

 

Если в инвентаризируемом предприятии ведется учет по данной схеме, то в бухгал­терии составляется сличи­тельная ведомость, в кото­рой и устанавливается из­лишек или недостача не по общему итогу ценностей, а по каждому их наименова­нию.

Итоги

Если материально ответственное лицо соглашается с выявленны­ми результатами и признает их, то в случае торговли новый то­варный отчет включает уже и новый входящий остаток. Но если материально ответственное лицо не признает недостачи, то оно должно написать объяснение с изложением своих аргументов. В этом случае входящий остаток следует указать в прежней величи­не, а далее начинается сначала внутреннее разбирательство, в ре­зультате которого собственник может списать недостачу за счет предприятия (т. е. принять ее на свой счет). Если же этого не про­изойдет, то дело будет передано в суд. При всех обстоятельствах выявленная сумма недостачи будет списана со счета 41 «Товары». В первом случае — на результаты, во втором — на дебиторов по претензии. Суд своим решением или обяжет материально ответст­венное лицо возместить недостачу или откажет в иске.

Презумпция

Эффективность

Обычно считается, что самая эффективная инвентаризация прово­дится при смене материально ответственных лиц. Это правда, ибо в этом случае сдающий дела сам все просчитает и, в случае недос­тачи, покроет ее. Отсюда следует, что чем чаще происходит смена материально ответственных лиц, тем крепче сохранность ценно­стей, конечно, если с этих лиц есть что получить, а у них будет возможность, желание и необходимость выявленную недостачу погасить.

Внезапность

  Во многих случаях это правильно. Например, администрация фирмы узнает, что…

Перманентность

Аудит и инвентаризация

  Аудитор должен оценить качество проведенной инвентаризации, и только это…

Внимание

Война. Большие строгости. При инвентаризации на складе была выявлена недостача двух буханок хлеба. Кладовщик написал объ­яснение, из которого… Отсюда видно, как методы учета переплетаются с основами жиз­ни, и каждый… И, прочитав эту статью, не спешите на рабочее место пересчиты­вать и перемеривать чужое богатство, а сначала…

Коллация: история и современность

Мы продолжаем знакомить читателей с историей ставших уже для многих привычными понятий бухгалтерского учета. В предла­гаемой статье постоянный… Коллация — старейший и важнейший прием, созданный бухгалте­рами еще в глубокой…

Античный мир

Когда кассиры вскрыли мешки с деньгами, то царь сразу же был арестован за недостачу причитающихся сумм. Именно коллация помогла разоблачить царя-преступника, а учету — выполнить… Вот так возникла коллация. Ее основное назначение сводится к сверке данных, исходящих от разных исполнителей, что…

Средневековье: учет в века мрака

Если два конца сложить по разлому, и они соединятся, то лучшего доказательства правильности расчетов придумать было бы в те времена невозможно.  

Век просвещения

К XVIII веку возник новый вид коллации: тождество данных син­тетического и аналитического учета. Как правило, оно подтвер­ждало правильность ведения учета, например, кладовщиком перед собственником. А бухгалтер, составляя оборотные или сальдовые ведомости, устанавливал правильность этого учета.

Дожила коллация и до наших дней.

Советское время

Применительно ко временам хрущевской оттепели в условиях товарного дефицита появились очень хитрые и коварные завмаги. На глазах автора этой статьи… — А как же мне деньги списывать? Ответ был издевательски разумным:

Коллация сегодня

Почти во всех случаях коллация применяется при расчетах. Наи­более характерный и самый примитивный пример: расчеты с по­ставщиками. Товары завозят…

Итоги

В статье были показаны некоторые варианты коллации. Именно она, предполагающая конкуренцию интересов лиц, занятых в хо­зяйственных процессах, позволяет, опираясь на эту конкуренцию, контролировать собственнику-работодателю движение ценностей, а работникам — сохранять свою честность.

Приведенные примеры должны помочь этому.

Актив: это очень сложно

Понятие «актив» хорошо знакомо каждому бухгалтеру. И оно, пожалуй, одно из немногих, которые не вызывают сомнений и раздумий. Между тем, у такого… Странное слово: «актив». Возникло оно давно, но в русские слова­ри из…

Обычный бухгалтерский взгляд

Активы — это объекты бухгалтерского учета, которые можно продать.

· нематериальные активы могут быть предметом гражданско-правовых сделок; · все ценности, входящие в состав активов, должны находиться в собственности… · ценности, находящиеся в предприятии на праве владения и пользования, но не распоряжения (то есть на которые не…

Содержательная сторона вопроса

Однако в теории, и, как следствие, на практике существуют три трактовки актива с содержательной стороны.

Первая трактовка

Этот подход представляет развитие традиционного бухгалтерско­го взгляда. Он предполагает, что все имущество переписали в большую инвентаризационную ведомость, а ее итог должен со­ставить всю массу актива. Таким образом, актив в этом случае понимается как:

Имущество, находящееся в собственности предприятия.

Эта трактовка актива была характерна как для западной, так и для отечественной школы бухгалтерского учета (Г. Никлиш, Н. С. Лунский, Н. А.… Попытка вместо имущества писать слово «ценности» (от слова цена) была связана… Последовательное применение этого инвентарного подхода пред­полагает оценку объектов актива по текущей рыночной цене…

Вторая трактовка

В начале XX века появилось совсем новое понимание проблемы:

Актив - это расходы будущих отчетных периодов.

Следовательно, общеэкономическое понимание актива можно свести к следующему:

Актив - это сумма капитала, вложенного в предприятие.

Отсюда оценка всех объектов актива по тем затратам, которые были понесены при их приобретении и хранении, то есть каждый объект должен быть показан по себестоимости, иначе говоря, по вложенному капиталу.

Это правило должно категорически запрещать любые переоценки вложенных средств (капитала).

Третий подход

Не то важно, что у предприятия имеют место затраты, а то, что эти затраты сделаны ради доходов, которые эти затраты должны принести. Если затраты не приносят доходов, то это не затраты и даже не расходы, это… Отсюда в бухгалтерском учете возникли два взаимоисключающих правила:

Теория и практика

В результате величина незавершенного производства была очень раздута, а соответственно в пассиве возрастала величина прибы­ли. Автомобили были… Сработал известный бухгалтерский парадокс:

Прибыль есть, а долги платить нечем.

И величайшая фирма стала банкротом, в том числе и из-за того, что бухгалтер выбрал не ту теорию, которая была нужна в его случае.

Итоги

Эта статья написана для практиков. Они, как правило, знают жизнь и у них редко бывают сомнения. До чтения этой статьи у них, вероятно, были ясные представления о том, что такое актив. Теперь, если такой ясности не осталось, то статью эту автор писал не зря, а бухгалтер читал не напрасно.

Пассив: это очень просто

В предыдущем номере журнала мы познакомили читателей с по­нятием «актив». По мнению постоянного автора этой рубрики Я. В. Соколова, д. э. н.,… Слово пассив латинского происхождения и буквально означает «страдательный»,…

Обычный бухгалтерский взгляд

К концу XIX века знаменитый швейцарский бухгалтер И. Ф. Шер (1846–1924) выразил это понимание в знаменитой формуле урав­нения капитала: А - П = К, то есть, если из всего актива (А) вычесть кредиторскую задолжен­ность (П), то будет определена величина капитала или…

Пассив — это перечень юридических и физических лиц. которым принадлежат активы.

· пассив — это следствие актива, нет актива — не будет и пасси­ва; · пассив можно назвать планом распределения собственниками имущества,… · группировать пассив следует по принципу изымаемости, лучше всего начать следует с того, что подлежит изъятию в…

Первая трактовка

С этим связано, как правило, два подхода: • или пассив понимается как чисто юридическая категория; • или как план распределения активов, причем кредиторская задолженность уже нормирована возникшими обязательства­ми,…

Вторая трактовка

Она возникла относительно недавно и служит ярким доказатель­ством приоритета содержания (экономические отношения) над Формой (юридические отношения). Суть этого подхода можно выразить так:

 

Пассив — это предстоящий отток активов.

  По сравнению с вариантами первой трактовки в этом слу­чае мы сталкиваемся с…

Третья трактовка

Доходы, которые еще не стали расходами. В самом деле, собственники вложили капитал, то есть предпри­ятие получило… Полученные средства необходимо вложить в дело. Это значит, что на них следует приобрести оборудование, материалы,…

Теория и практика

Какова теория, такова и практика. В развитой экономике бухгал­теры стремятся приукрасить баланс, в неразвитой — бухгалтеры прибедняются и больше всего думают как скрыть, по разным при­чинам, прибыль. В этом отношении очень показателен принцип консерватизма (требование осмотрительности), который предпо­лагает преуменьшение активов и преувеличение пассивов.

Итоги

Заканчивая статью, необходимо обратить внимание на то, что тео­рия пассива и практика работы с ним, несмотря на запутанность терминологии и многих трактовок, тем не менее, достаточно про­ста по сравнению с пониманием актива. Следует сказать бухгал­теру: если вы хорошо понимаете, что такое актив (а понять это очень трудно), то вы легко разберетесь в том, что такое пассив. Думайте об активе, а понимание пассива придет само собой.

Двойная бухгалтерия: как это важно

Понятие «двойной бухгалтерии « для российского хозяйствующего субъекта однозначно относится к сфере теневой экономики. По­стоянный автор этой… В жизни мы часто слышим выражение, двойная бухгалтерия. Его понимают все, но…

Некоторая ненормальность

Почему?

Где-то в XIII веке во Флоренции какой-то бухгалтер, если в хозяй­стве пропадал, не автомобиль, таких средств транспорта не было, а, скажем, безмен,…   Если такого совпадения не было, то бух­галтер должен был искать ошибку и ис­правлять ее. (Правда, многие бухгалтеры…

Было ли все правильно, если совпадали итоги?

Это обстоятельство дало повод некоторым бухгалтерам, начиная от англичанина С. Джонса (1766–1838), до нашего соотечественника Ф. Ф. Езерского… Что оказалось? Прошло много лет, и бухгалтеры, а может быть их работодатели, а… Это открытие стало революцией в сознании деловых людей эпохи Возрождения. Суть революции оказалась в том, что сальдо…

Возможна ли тройная бухгалтерия?

Двойная запись и баланс

  Актив и пассив формируют два множества счетов, и двойная запись устанавли­вает…

Почему двойная бухгалтерия так называется

• отражаться по дебету одного и кредиту другого счета; • фиксироваться в регистрах хронологической (Журнал) и сис­тематической… • указываться в регистре аналитического и синтетического уче­та;

Итоги

Раздумывая над сказанным, необходимо сделать вывод, что двой­ная бухгалтерия — это, как сказал О. Шпенглер (1880–1936), одно из величайших открытий человеческого ума, равное свершениям Колумба и Коперника.

Оно дожило до нашего вре мени. Его помогло открыть кровообращение и закон со­хранения энергии. (Это так, а кто сомневается, может про­честь труды В. Зомбарта.)

 

Но самое главное: давайте подумаем, чем двойная за­пись может нам помочь в будущем?

Счета бухгалтерского учета и их иерархия

Для бухгалтера-практика счета бухгалтерского учета устойчиво ассоциируются с существующим планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000… Счета — это некий группировочный признак, позволяющий свести в одну…

Что бывает на самом деле?

Конечно, можно назвать комод, шкаф, стул, табуретка — словом мебель, но если в эту совокупность включают еще множество предметов длительного…   Исторически пер­выми счетами были счета только на кон­кретные предметы, скажем, счет Быков, но потом появились…

Аналитический и синтетический учет

Наличие синтетических и аналитических счетов создавало двух­уровневую информационную систему учета. Однако в последней трети XIX века итальянский бухгалтер Дж. Чербони…  

Два поля

  Эти латинские слова указывают, что если счет от­крыт на статью актива, то по… Эти подходы именуются теориями одного ряда счетов.

Связаны ли счета двойной записью?

1. забалансовые счета, отражая ценности, не находящиеся в соб­ственности организации, показывают или их поступление, или выбытие; 2. аналитические счета, только уточняя содержание дебетуемого или… Могут возразить, что запись: Дебет счета 41 «Товары» и Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»…

Сложности аналитического учета

  В аналитическом учете такая запись необходима, но воз­никает вопрос, следует… Если эту проводку не состав­лять, то обороты по аналити­ческим счетам не совпадут с оборотами по счетам…

Итоги

Система счетов составляет содержание Главной книги, это не книга мертвых, которую древние египтяне клали в могилу, а книга «живота» — книга жизни, с помощью которой контролируется весь ход хозяйственного процесса. В современных условиях записи по синтетическим счетам должны считаться оригинальными, а по аналитическим — уточняющими копиями. Первые относятся к фи­нансовому учету, вторые — к управленческому.

Амортизация или что такое реализм

Постоянный ведущий данной рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., про­фессор, член Методологического совета по бухгалтерскому уче­ту при Минфине России,… Амортизация — слово латинского происхождения и имеет не­сколько вариантов…

Как возникла амортизация

  Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он де­лился на две части:… Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава…

Отношение к амортизации в России

Дискуссии конца XIX – начала XX вв.

  Таким образом, расходы воз­никают в течение всего экс­плуатационного периода…

Каковы сроки

Амортизация и износ

  Однако тут забывают, что через десять лет уже и шуб таких не будет, а если и… С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего века, эта теория у нас была принята официально.…

Суть амортизации

Амортизация и бюджет

  В чисто философском плане то, что мы называем аморти­зацией, подразумевая под…

Обязательство: что это?

Под обязательством следует полагать соглашение, согласно которому одна сторона по отношению к другой обязана дать что-либо, сделать что-либо или не… У каждого человека, представляющего самого себя (физическое лицо) или… В первом случае речь идет о кредиторах, во втором — о дебиторах. Как правило, их обязательства выступают как…

Юридическая трактовка

Если взять договоры, то, как правило, в учете отражают только те обязательства, которые возникают из выполнения договоров, но отнюдь не из самих… Но тут надо еще отметить нелогичность существующей методоло­гии: ее творцы… То есть, капитал в этом случае начина­ет формироваться не в момент выпол­нения договора, а при его заключе­нии.…

Экономическая трактовка

  Отсюда то, что мы относим к кредиторской задолженности, он, Ф. В. Езерский,… Сами по себе обязательства, в юридическом смысле, продолжают существовать, но не для бухгалтера, теперь это…

Устойчивые пассивы и активы

Одним из них была категория устойчивые пассивы, то есть это та величина кредиторской задолженности, которая постоянно нахо­дится в распоряжении…  

Реальная величина обязательства

Однако та валюта, в которой будет сделан платеж, как правило, меняет свою покупательную силу, и, следовательно, задолжав 100 денежных единиц, вы… Но есть еще одно важное обстоятельство, требующее больших размышлений.… Спрашивается, надо ли в отчетности показать предстоящую кре­диторскую задолженность? Во всяком случае, если вы не…

Итоги

Будем откровенны, кто и как сможет реально оценить нереальную величину дебиторской задолженности? Все эти оценки не имеют под собой ничего основательного, объективного, но зато откры­вают широчайший простор для манипуляций с финансовыми ре­зультатами.

Поэтому, говоря о реальности учета, следует всегда помнить о великом требовании бухгалтерской осмотрительности, оно диктует всем нашим коллегам одну непреложную мысль: необходима осторожность.

Именно она объясняет и оправдывает принцип приоритета содер­жания над формой, то есть экономики над юриспруденцией, и отсюда движение активов в погашении обязательств становится основополагающим в работе бухгалтера.

Гудвил — большая новость

С развитием рыночных отношений бухгалтеру приходится учи­тывать все новые и новые хозяйственные операции. При этом все чаще при выборе методологии… Гудвил — русское слово английского происхождения. Такие слова филологи…

Что такое гудвил

Когда покупают не отдельные активы, а предприятие в целом, то его стоимость оказывается выше или ниже итога баланса. Эта раз­ность называется гудвилом.

Но тут возникает новая проблема: какой счет надо дебетовать на эту разность?

Как учесть гудвил

Возможны варианты (см. схему). Они все, так или иначе, были опробованы в различных странах.

 

Какой вариант лучше?

Из четырех теоретически возможных и практически апробирован­ных в разных странах вариантов только вариант (2а) представляет гудвил как реальную ценность. Во всех остальных случаях речь просто идет об уточнении оценки или активов (1), или капитала (2б), или финансового результата (2в).

Если люди, формирующие учетную политику, выбирают вариант (1), то переплаты (недоплаты) нет. Это чистые деньги, вложенные в актив. И только по мере продажи и/или ликвидации активов разность будет списываться на финансовый результат: переплатил 1 000 000 руб., а на прибылях это не скажется. Так, произошло изменение структуры актива: были деньги — стали активы по за­вышенной стоимости. (Если недоплатили, то стоимость активов, соответственно, будет занижена.) В сущности, этот вариант пред­полагает «вздувание» прибыли. Потратили деньги, может быть, неэффективно, а убытков в отчетности нет. Есть, по внешнему виду, полноценные активы. Когда-нибудь они превратятся в день­ги. Все окупится.

 

Вариант 2а не намного лучше. Его финансовые последствия почти такие же. Разница в том, что тут в явном виде раскрывается разность в уплаченных средствах. Это уже хоро­шо, ибо бухгалтер не при­бегает к переоценке акти­вов сверх их текущих ры­ночных цен. И списание гудвила, его амортизация проводится, в отличие от варианта (1), автономно по специальной норме. Так, приобретен­ные активы сами по себе, а актив — сам по себе.

Варианты 26 и 2в — самые простые и естественные, так как пред­полагают автоматическую амортизацию переплат (недоплат) в момент покупки фирмы.

Следовательно, гудвил — это способ манипулирования финансо­выми результатами фирмы. Его нет, его нельзя отразить в теку­щем учете, его нельзя проинвентаризировать, даже потрогать.

Откуда же он берется?

А он — просто результат того, что оценка предприятия в целом не совпадает с оценкой его час­тей, итог баланса никогда не может быть равен сумме, за ко­торую предприятие покупается и продается.

 

Калькуляция: надо ли?

Каждый хозяйствующий субъект сталкивается с проблемой калькуляции. При этом помимо того, что рассчитывать кальку­ляцию можно разными путями, еще… Под калькуляцией понимается исчисление стоимости чего-либо. Замечательный…

Калькуляция К1

Это исчисление затрат, относящихся к процессу реализации. По нашим современным правилам — это дебетовые обороты по сче­там 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Естественно, это позволяет выявить затраты и, в конечном счете, прибыль или убыток. К1 — неотъемлемое свойство любой системы финансового учета.

Калькуляция К2

Это исчисление себестоимости какого-то отдельного изделия или какой-то отдельной услуги. Людям обычно хочется узнать, сколь­ко стоит та или иная вещь. У А. П. Чехова есть рассказ, как отец угощает сына чаем и при этом рассказывает, во сколько ему обхо­дится один стакан чая. Производитель-отец считает себя хорошим хозяйственником, рачительным человеком, но сын не ценит от­цовской калькуляции. В советское время все производственники напоминали отца. И сейчас многие считают себестоимость К2.

Зачем нужна К2

В наше время, в рыночной экономике цена уже в значительно меньшей степени зависит от калькуляции К2, то есть от себестои­мости. Теперь все зависит… Таким образом, калькуляция К2 существует и будет существовать. Но роль ее…

Как считать себестоимость

1. затраты относятся не только к готовой продукции, но и к неза­вершенному производству, следовательно, надо эти расходы раз­делить между… 2. затраты относятся только к произведенной продукции или реа­лизованной;… 3. включать ли в себестоимость все или только необходимые за­траты. Вот хороший пример. Вы нанимаете квартиру за 30…

Итоги

Теперь можно сказать, что если К1 необходимо для того, чтобы определить финансовый результат: прибыль или убыток, то К2 нужна для управления затратами и ассортиментом продукции и услуг. Каждому управляющему важно знать, какая продукция какую прибыль приносит. Но беда в том, что, выбирая подходы к трактовке себестоимости К2, бухгалтер получает различные вели­чины, а управленческий персонал, принимая по этим данным ре­шения, должен хорошо понимать, как были они получены. При этом сказанное о К2 имеет и прямое отношение к К1. Но К2 более чувствительно к субъективизму бухгалтеров. Выбирая методы, они создают себестоимость.

Себестоимость отдельных изделий или услуг

Дата публикации: 16.09.2005

Считается, что расчет себестоимости — очень важная процеду­ра. Это так. Но величина себестоимости зависит от калькуля­ции изделий и/или услуг (К2). При этом величина себестоимости будет лежать в некотором секторе, границы которого должен осознавать тот, кто принимает решения. А поможет в этом статья постоянного автора этой рубрики Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Условность себестоимости

  1. Состав затрат всегда обу­словлен или нормативными документами, или учетной… 2. Числитель (то есть вели­чина затрат) меняется еще более существенно под влиянием внешних факторов: колебания цен,…

Себестоимость и цены

 

Во что обходится себестоимость

Это вопрос, на который дол­жен отвечать каждый бух­галтер и каждый предприни­матель. Что касается бухгал­теров, то многие из них вос­питаны в старой…  

Итоги

Изложенное в этой статье многие бухгалтеры на практике осозна­ли и уже отказались от исчисления фактической себестоимости готовой продукции и услуг.

Однако это не значит, что расчет себестоимости не нужен вообще.

Прежде всего, он необходим при составлении плановых расчетов. В самом деле, готовясь к выпуску тех или иных изделий, к оказа­нию услуг необходимо решить, во что это обойдется, сколько это будет стоить.

Далее, это нужно при анализе, возникает проблема с рентабельно­стью, с финансовым положением. И тут надо узнать, где убытки.

Правила регистрации фактов хозяйственной жизни

Казалось бы, зачем формулировать какие-то правила, когда и так каждый бухгалтер знает, что из каждого первичного доку­мента надо взять необходимые… Бухгалтеру, подобно бессмертному господину Журдену, на ста­рости лет… Бухгалтерские правила следует, прежде всего, понимать, и бух­галтер должен понимать, что он делает, и какие…

Квалификация фактов хозяйственной жизни

На практике квалификация предполагает присвоение фактам хо­зяйственной жизни той или иной проводки, то есть увязку факта с корреспондирующими,… Их шесть.

Правило ПЕРВОЕ

1. описывать возникающие юридические отношения между уча­стниками хозяйственного процесса; 2. формировать информацию об экономической природе этих процессов; 3. выявлять финансовые результаты, образующиеся вследствие возникновения этого факта хозяйственной жизни.

Правило ВТОРОЕ

Выбирая план счетов, бухгалтер предопределяет и порядок бух­галтерских записей. Это возможно в связи с тем, что действую­щий план счетов не… Однако множество бухгалтеров составляют так называемые рабо­чие планы счетов,…

Правило ТРЕТЬЕ

Практически это значит, что, увидев первичный до­кумент, бухгалтер, сформи­ровавший свои представле­ния согласно правилам (1) и (2), должен…   Данная процедура при работе с компьютером позволяет автома­тически выполнять и большой комплекс чисто аналитической…

Правило ЧЕТВЕРТОЕ

Выбор альтернативных вариан­тов возможен в условиях учет­ной политики, которая открыла возможности не просто для вы­бора тех или иных записей, но,… Например, выбирая методы оценки товарных (материаль­ных) запасов, бухгалтер… Относя общехозяйственные расходы (дебетовый оборот по счету 26 «Общехозяйственные расходы») в дебет счета 20 «Основное…

Правило ПЯТОЕ

  Поскольку теоретически предполагается альтернативный выбор вариантов… Для этого следует руково­дствоваться правилами, принятыми в учетной по­литике.

Правило ШЕСТОЕ

Это самое главное. Обычно бух­галтеры видят только самые бли­жайшие последствия: как умень­шить величину сомнительных платежей по какому-то одному…  

Итоги

Регистрация — это то, что постоянно делает бухгалтер. Это его и работа, и жизнь.

Правда, эту работу мож­но делать механически, но тогда и вся жизнь пройдет мимо, тоже ме­ханически, так, что и ра­достей не увидишь, а делая эту работу ос­мысленно, можно полу­чить от нее удовлетворе­ние. В этом случае, уходя на пенсию, каждый бух­галтер может сказать де­тям и внукам, что ему не было мучительно больно и стыдно за прошедшие дни, за то, что он делал.

 

Достоверный и добросовестный взгляд

У всех «на слуху» постепенный перевод отечественного учета на международные стандарты. По мнению постоянного автора этой рубрики Я. В. Соколова, д.… В 1944 году в Англии было выдвинуто одно положение (а в 1947 году оно получило…

Как нам надо понимать идеи зарубежных коллег

  Однако неожиданно для нас англичане и многие европейцы вкла­дывают в это…

Как регулировать правила бухгалтерского учета

Может быть, именно поэтому в англо-говорящих странах норма­тивному регулированию предпочитают регулирование профес­сиональное. Не государство…

Доктрина

  Обычно под доктриной по­нимают некий общий прин­цип, и бухгалтеры Англии…

Доктрина и МСФО

Сейчас все готовятся к переходу на МСФО, но при этом забывают главное: в основе международных стандартов лежит профессио­нальное суждение и доктрина достоверного и добросовестного взгляда. МСФО — не столько новая инструкция, как многие дума­ют, сколько совершенно новое понимание дела и отношение к нему.

Доктрина и мы

Правы, ибо ни в учебниках, ни в нормативных документах слово­сочетание «достоверный и добросовестный взгляд» у нас не встре­чается, но эта правда…   Это положение и есть досто­верный и добросовестный взгляд на данные бухгалтер­ской отчетности. И если…

Юридическая аналогия

Переход на международные стандарты и принятие доктрины дос­товерного и добросовестного взгляда означает для нас, бухгалте­ров, переход от права… Доктрина достоверного и добросовестного взгляда предопределя­ет порядок…

Итоги

Жизнь идет, и все меняется. Мы постепенно и старательно пере­ходим на МСФО, пытаемся перепрыгнуть пропасть в несколько прыжков.

 

Но МСФО — это не набор новых инст­рукций, а новое мышление, и пере­страивать надо, прежде всего, его и свои представления об учете, а не инст­рукции и ПБУ. Ко­нечно, и их тоже надо менять. Но все начинать надо с са­мих себя. Это глав­ное.

Дебет и Кредит, слова-загадки

Дата публикации: 30.01.2006

В этой статье постоянный ведущий рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, описывает методологические прие­мы дебетования и кредитования, анализирует историю вопроса, подводя читателя таким образом к осознанию их сути. Эти приемы раскрывают возможности хозяйственных процессов, и они же ставят границы этим возможностям.

Происхождение

Но наша тема возникла не в этой фиктивной империи, а в империи настоящей. Именно там, в Древнем Риме, появились эти загадоч­ные слова: дебет (лат.… Нельзя сказать, чтобы всем нашим русским коллегам слова дебет и кредит… Дебет «Товары» Кредит «Прибылей и убытков»

Как бухгалтеры понимают дебет и кредит

Один из лучших — самый старый и простой, принадлежащий французскому бухгалтеру Э. Дегранжу (конец XVIII в.). Он учил: тот кто выдает — кредитуется,… Легко и просто. Вот она двойная запись: поставщик дал, а он дал, ибо верит,…  

Что дает их практическое применение

Но основное значение двойной бухгалтерии было не в этом. Ее сила была в том, что она позволяла исчислять финансовый ре­зультат, не прибегая к…

Что делает двойная запись с данными учета

А недостатки всегда есть. Во-первых, двойная запись не гарантия правильности бухгалтер­ских записей.… Во-вторых, как только для одного и того же объекта приходится прибегать к разным оценкам, сразу возникают проблемы. Их…

Итоги

Дебет и кредит — чисто методологические приемы. Они раскры­вают возможности хозяйственных процессов, и они же ставят гра­ницы этим возможностям.

У всякого непредубежденного читателя возникает, конечно, во­прос: что дальше, может ли быть вместо двойной трой­ная, четверная и n-мерная бухгалтерия?

Сразу же отвечу: нет!

Дело в том, что любой учи­тываемый объект может из­меняться только в двух на­правлениях: или он увеличи­вается, или уменьшается. Отсюда и вывод: бухгалтерия может быть только двойной. И больше никаких фантазий[17].

 

Дебет и Кредит — координаты бухгалтерского учета

Как и всегда, постоянный автор этой рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтер­скому учету при Минфине…   Как в географии все карты расчерчены на долготы и широты, составляющие гео­графические координаты, так и вся…

Самый первый вариант

Он берет начало в «Трактате о счетах и записях» JI. Пачоли (1494 г.) и предполагает несколько возможностей: или счет — счету или Дебет — Кредит.

До 30-х гг. прошлого века предпочитали первую версию, после – вторую.

 

Например, поступили от поставщиков товары. Бухгалтер писал:

Счет товары Счету Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В наше время эта запись выглядит похоже, но не совсем так

Дебет «Товары» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»

Почему похоже — ясно, а различие в теории двойной записи: в первом случае речь идет о том, что баланс вытекает из счетов (теории одного ряда счетов), во втором — сами счета привязаны к балансу и вытекают из него (теории двух рядов счетов).

Но независимо от теории записи предполагали наличие коорди­нат, а это, в свою очередь, давало возможность использования шахматной формы двойной записи. (При этом кредит обычно рас­сматривался как аргумент, а дебет как функция.)

Первые улучшения

В 1586 году возникли проводки сложные, когда один счет дебету­ется, а несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебе­туется, а один счет… Дебет «Товары» Дебет «Тара» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми»

Новый подход

В этом случае наши записи будут выглядеть так: Дебет «Товары»Дебет «Тара» Кредит «Расчеты с по­ставщиками и подрядчика­ми»

Сторно — новое слово в бухгалтерии

Это великое достижение замечательного русского бухгалтера А. А. Беретти (1889 г.). Идея сторно (сторнировочных записей) или как говорил Беретти — Цветного… Дебет «Товары» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» –6 000 руб.,

Координаты

  Рис. Четыре квадранта двойной записи Первый (I) квадрант традиционен и он рассматривается как ос­новной. Второй (II) отражает сторнировочные записи, третий…

Примеры использования квадрантов

Преимущества использования новых квадрантов (III и IV) видны из следующих примеров.

Принятая практика списания реализованной наценки предполага­ет дебетование счета «Продажи» и кредитование счета «Торговая наценка» методом красного сторно. В этом случае уничтожается в значительной степени кредитовый оборот по счету «Торговая на­ценка».

Создается видимость, что на поступившие товары наценка не де­лалась, что, конечно, абсурдно. Но если дебетовать счет «Прода­жи» (со знаком минус) методом сторно и счет «Торговой наценки» дебетовать (со знаком плюс), то все встанет на свои места: по де­бету счета «Продаж» откроется себестоимость реализованных то­варов, а по дебету счета «Торговая наценка» будет показана ее списанная величина. При этом кредитованный оборот будет отра­жать всю наценку на поступившие товары. И все это становится возможным благодаря использованию квадранта III. (Дебет чер­ный — Дебет красный.)

Можно привести и другой при­мер. Вещь продана в кредит. Покупатель обычно вносит первый платеж и оплачивает вперед все причитающиеся проценты (цену самого креди­та). Естественно, что получен­ные проценты, покрывающие расходы, связанные с продажей товаров в кредит, относятся к каждому временному отрезку отчетного периода. Но это от­ражать достаточно хлопотно.

 

Поэтому правильным будет по получении платежа дебетовать счет «Касса» на величину аванса и процентов с кредитованием счета «Продажи», а по окончании отчетного периода кредитовать счет «Расходы на продажу (издержки обращения)» со знаком (+) и кредитовать счет «Продажи» со знаком (–), т. е. кредит черный и кредит красный.

Эта запись вписывается в четвертый квадрант.

Необходимость обращения к третьему и четвертому квадрантам связана с тем, что на практике используются различные уровни агрегирования данных. Так, если по каждой продаже известна себестоимость вещи, то и необходимости в таких проводках не было бы. Но дело в том, что для простоты учета все движение товаров отражается в течение отчетного периода в продажных ценах. И только для исчисления финансовых результатов бухгал­теры вынуждены прибегать к исправительным проводкам.

То же необходимо сказать и о других случаях.

От микро- к макроучету

Таким образом, двойная запись (отношение дебет-кредит) вышла на народнохозяйственный уровень и стала неотъемлемой частью макроучета. (Правда, пока… Однако математический аппарат, разработанный для целей анали­за народного…

Итоги

Понимание дебета и кредита как учетных координат позволяет описать весь механизм хозяйственного процесса, все экономиче­ские потоки и народнохозяйственные потоки, связанные с изме­нением юридических отношений. Наличие четырех квадрантов создает условия для экономии бухгалтерского труда и одновре­менно позволяет сохранить в Главной книге правильность вели­чин, характеризующих хозяйственные обороты.

Реформация: только ли красивое слово?

Постоянный автор этой рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России в… В советское время процедура реформации баланса была одной из центральных тем…  

Смысл

Цель коммерческой организации — извлечение прибыли от вло­женного, теперь говорят инвестированного, капитала. Поэтому и вся задача администрации, включая бухгалтерию, пред­ставить итоговый баланс, цель которого не столько продемонстрировать финан­совую мощь фирмы, сколько представить собственникам финансовый результат ми­нувшего года. Это как бы пирог, который пекли двена­дцать месяцев.

 

Собственника как бы спра­шивают: как прикажете пирог разрезать? Сколько в дело пустить, сколько скушать (например, в виде дивидендов), сколько оставить про запас до следующих лет.

И собственники приказывают.

Как предложить реформацию

Так, для крупных акционерных обществ предлагается следующий порядок. Совет директоров командует собранию акционеров то, как следует распределить… Тут, естественно, возникает самый главный вопрос: какова в при­были доля… Общее собрание акционеров юридически и есть верховный распо­рядитель всей собственности, и реформация есть выражение и…

Собрание

В советское время существовал для этого специальный контр­пассивный счет: «Отвлеченные средства». По дебету этого счета собирали все платежи за счет… В начале перестройки его неудачно переименовали в счет «Рас­пределение…

Сама реформация

Получив решение общего собрания, бухгалтер, согласовав с ад­министрацией распределение финансовых результатов, должен: • уменьшить полученную прибыль отчетного года на уже сде­ланные «авансовые»… • отчислить необходимые средства в специальные резервы ор­ганизации, если таковые администрация считает необходи­мым…

Итоги

Реформация как бухгалтер­ский прием существовала, существует и будет сущест­вовать, хотя сам термин на­чинает забываться.

Идея настоящей статьи со­стоит в том, чтобы подчерк­нуть значимость одной из важнейших и старейших бухгалтерских процедур. И хотя многие могут сказать: а при­чем здесь бухгалтер? Что ему скажут, то он и сделает. На это следует ответить: плох тот бухгалтер, которому так говорят, а хорош тот, у кото­рого спрашивают: как лучше разделить прибыль и как реформи­ровать баланс.

СПОД — новое слово

СПОД — это аббревиатура, означающая событие после отчет­ной даты. Есть даже специальное ПБУ 7/98, посвященное этим событиям, но бухгалтеры почему-то… Для нашей бухгалтерии СПОД — это довольно экстравагантное новшество,…

Почему?

Древние греки, создавшие основу современной цивилизации, справедливо считали, что пересчитать людей невозможно, ибо такая работа займет много…   Только к середине XIX века на­шли выход: надо выбрать чет­кую дату и четкое время и пере­писывать людей, не важно…

Что это?

Этот взгляд требует от бухгалтера непременно представить досто­верную и только достоверную отчетность. А о какой же достовер­ной отчетности может идти речь, если ее формально представля­ют различным, преимущественно внешним, пользователям через t месяцев.

Сказанное имеет огромный экономический смысл и может быть проиллюстрировано на трех примерах.

Пример 1

Предположим, что на 31 декабря 2005 года организация имела дебиторскую задолженность 5 млн. руб. И, по традиционным по­нятиям, эти 5 млн. руб. и должны были быть указаны в балансе. Но 11 января 2006 года арбитраж отказал в иске 2 млн. руб.

Таким образом, уже 31 декабря, согласно требованию приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98) и вытекающих из него положений ПБУ 7/98, реальная задолженность была 3 млн. руб. и, заботясь о реальности баланса, бухгалтер, естественно, должен был указать именно эту величину.

Пример 2

В активе баланса на 31 декабря 2005 года показаны финансовые вложения 10 млн. руб., но к моменту завершения составления от­четности стоимость ценных бумаг снизилась на 1 млн. руб.

В этом случае в балансе необходимо показать 9 млн. руб., ибо предполагается, что и 31 декабря они стоили столько же.

Если же предположить, что стоимость ценных бумаг выросла, логически эту сумму и надо бы показать в балансе. Строго говоря, это и предписывается:

Выдержка из документа

(п. 6 ПБУ 7/98) Правда, согласно классическому требованию осмотрительности, расходы отражаются…

Пример 3

Допустим, в организации на 31 декабря 2005 года было товаров на 20 млн. руб., но 15 января 2006 года выяснили, что они обесцени­лись на 0,5 млн. руб., т. к. потеряли качество вследствие неудов­летворительного хранения.

Поскольку эти товары в бухгалтерском учете числились, а факт порчи был выявлен позже, в балансе на 31 декабря 2005 года то­вары должны быть показаны на сумму 19,5 млн. руб. Примеры могут быть продолжены, но основной смысл СПОД можно выра­зить простыми словами: это событие, которое имело место до от­четной даты, но юридически оно не могло до этой даты получить отражения в учете.

Это связано с тем, что бухгалтерский учет, так или иначе, отстает от проявления реальных хозяйственных процессов. Как правило, он идет вслед, но не рядом и очень редко (резервирование) впере­ди событий.

Критерии

1. он изменяет картину финансового положения организации отчетную дату; 2. он выявлен после отчетной даты, но до подписания отчета. И, как следствие, он должен быть отражен в том отчетном периоде, за который мы составляем отчет.

Как отразить?

  Раскрытие предполагает, что в Главной книге все остается по-старому, она… Уточнение, напротив, пред­полагает исправление оборо­тов и сальдо в Главных кни­гах за 2005 и 2006 годы. В первом…

Итоги

СПОД — это новость. Это штрих, меняющий традиционные пред­ставления о бухгалтерском учете. Суть этих изменений сводится к следующему:

1. отчетность должна демон­стрировать не то, что числит­ся в Главной книге, а то, что должно быть достоверно по­казано в ней;

2. бухгалтер должен прово­дить различие между суще­ственными и несуществен­ными событиями;

3. каждый бухгалтер должен это решать сам;

4. то, что один бухгалтер сочтет существенным, другой может признать не существенным; хотя для такого разграничения есть основания.

 

Следующим шагом в теории учета стало введение понятия: ус­ловные факты хозяйственной жизни.

Условные факты хозяйственной жизни — безусловное достижение бухгалтерской мысли

Главная цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности — правильное объективное представление стоимости отражаемых в них объектов. Сложность…  

Неопределенность - что это?

Что это значит

Что такое условный факт

Величина иска, которая указана в исковом заявлении, считается условным фактом. Официально он определяется так:

Выдержка из документа

Условным фактом хозяйственной жизни является имеющий ме­сто по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной жизни, в отношении последствий которого и вероятности их возникно­вения в будущем существует неопределенность, т. е. возникно­вение последствий зависит от того, произойдет или не произой­дет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

пункт 3 ПБУ 8/01

Деятельность или жизнь

СПОД и условные факты

Эти две категории близки друг другу и на Западе обычно регули­руются одним стандартом. В нашей стране используют стандарты разные, что имеет под собой достаточное основание.

Общее у них только то, что на 31 декабря неизвестна истинная оценка учетного объекта, но в первом случае к моменту подписа­ния отчетности значение оценки будет известно, во втором — нет. Значит, СПОД можно в учете оценить достоверно, а условный факт — в лучшем случае близко к достоверности.

Примеры фактов

Условные факты могут быть истолкованы в узком и широком смысле.

ПБУ 8/01 исходит из первой трактовки и относит к ним только те факты, относительно которых неизвестна величина. Сюда входят, помимо приведенного случая:

а) события, связанные с потерями по выданным гарантиям: пре­доставленным до отчетной даты;

б) возможные компенсации, обусловленные возникновением до­говорных и деликтных, связанных с возмещением вреда, обяза­тельств;

в) компенсации по гарантийному ремонту и претензиями по каче­ству поставляемых товаров и оказанных услуг.

Список, предложенный в действующем ПБУ, — открытый, т. е. перечисленные случаи могут быть дополнены другими аналогич­ными случаями, смысл которых в неопределенности величины факта.

В широком смысле условны все или почти все факты бухгалтер­ского учета. И в пункте 3 ПБУ 8/01 специально оговаривается, какие факты не относятся к условным. Здесь фигурируют колеба­ния стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг и другие аналогичные случаи.

Приведенные примеры напоминают условные факты в узком смысле из-за некоторой неопределенности их оценки, однако эта неопределенность весьма незначительна, так как на 31 декабря (критическая дата) установить уровень рыночных цен и многих ценных бумаг существенно легче, чем оценить сомнительную де­биторскую задолженность. В приложении к ПБУ 8/01 приводится табличка, как оценивать вероятность условного факта, но она но­сит чисто теоретический характер и мало чем может помочь прак­тикующему бухгалтеру, который должен опираться на свои зна­ния и интуицию.

Существенность

Похожие задачи решали древние греки: сколько камней надо сло­жить вместе, чтобы была куча? Или более актуальная тема: сколь­ко волос должно остаться… Вот такого типа задачи, только содержащие большой имущест­венный риск, и… Составители нашего ПБУ 8/01 разумно связывают существен­ность фактов с их последствиями, которые «признаются…

Риск и резервирование

Поэтому пункт 8 ПБУ 8/01 неслучайно требует, чтобы резервиро­вались только те обязательства, величина которых «может быть достаточно обоснованно…

Оценка

Оценку должен выполнить главный бухгалтер, однако, ответст­венность за его работу несет администрация, как правило, руково­дитель — первое лицо в коллективе. В ряде случаев для выполне­ния оценки привлекают специалистов риэлтерских и/или аудитор­ских фирм. Их называют независимыми экспертами. При этом пункт 15 ПБУ 8/01 предписывает в оценке «исходить из требова­ния осмотрительности», то есть из возможного спектра оценок руководствуются минимальным.

При этом следует оценивать каждый условный факт отдельно, правда, одинаковые по значению факты можно оценивать в сово­купности (п. 16 ПБУ 8/01).

Теория и практика

Для многих наших коллег это оказалось слишком необычным, и почти все наши бухгалтеры ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 игнорируют, что, конечно, нарушает…

Итоги

Понятие условного факта — это революция, вошедшая в наш учет и, к сожалению, плохо понятая массой наших бухгалтеров. Мы привыкли думать от документа, в то время как надо думать от факта. ПБУ 8/01 официально ввело их противопоставление: ясно, что написанное в первичном документе это далеко не то, что про­исходит в жизни

Реформация и ее следствия

Дата публикации: 18.05.2006

Постоянный ведущий этой рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профес­сор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России написал множество статей для нашего журнала, и ни одна из них не вызвала такого интереса, как по­священная реформации. Посыпались вопросы. Суть их сводилась к трем недоумениям: что это; это история или современность; и проводки. Автор отвечает на возникшие у наших читателей вопросы.

Что это?

Одной из главных задач применения двойной бухгалтерии являет­ся исчисление финансовых результатов без помощи инвентариза­ции (то, что закон и обычай… Но когда размеры этого результата оказываются выявленными, возникает самый…  

История

Прибыль отчетного года и прошлых лет

Пример

Прибыль фирмы за отчетный год составила 3 млн. руб., а на диви­денды решили выплатить 4 млн. руб.

Возможно ли это? Вся страна обсуждала проблему, и многие вы­плачивают. Не будем ее комментировать, ибо это отвлечет нас от главной темы: какой счет мы должны реформировать: 99 «Прибы­ли и убытки» или мы должны «обнулить», как пишут составители Большого бухгалтерского словаря, этот счет, списав его сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В этом случае, который теперь принят в нашей стране, приходит­ся реформировать именно счет «Нераспределенной прибыли». В советское время такого счета не было, и остатки нераспределен­ной прибыли отчетного периода по результатам реформации про­сто списывали в кредит счета «Уставный фонд». В результате перестройки, дабы в стране реставрировать капитализм, счет пере­именовали в «Уставный капитал», подчеркивая торжество рыноч­ной экономики в стране «развитого социализма».

 

Принятие западных стан­дартов требовало постоян­ного сохранения кредито­вого сальдо счета 80 «Ус­тавный капитал», величина которого должна совпа­дать с величиной, указан­ной в уставе организации. Приняв это импортное правило, наши бухгалтеры были вынуждены открыть дополнительный регули­рующий счет, отражаю­щий изменения уставного капитала. И изъять средства, скажем, на Дивиденды, это значит уменьшить функционирующий капитал фирмы и тем самым: а) нарушить решения, принятые собственни­ки в прошлом году и, что самое главное, б) уменьшить реально действующий капитал. Кажется, что никто не в праве запрещать собственникам поступать со своим капиталом так, как им это нра­вится, но собственники не могут всегда поступать согласно своим интересам, а иногда и капризам. Поэтому-то и введен в ПБУ 1/98 пункт 6 о допущении имущественной обособленности, в ко­тором черным по белому написано: «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций», понимая под организацией и самих собственников.

Отсюда видно, что если реформацию проводить как раньше по счету 99 «Прибыли и убытки», то дивиденды можно выплачивать только из прибыли отчетного года, а если реформировать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то появля­ется соблазн выплатить дивиденды и из прибыли прошлых лет. Надо сказать, есть много соблазненных. Некоторые собственники так увлекаются, что изымают активы, оставляя кредиторов с обнуленными надеждами ни с чем. Вот на этот аспект — коррект­ность начисления дивидендов — и должны обратить внимание ау­диторы.

Промежуточные выплаты

Одной из причин реформации являются выплаты в течение года из прибыли. Основной ее величиной считается прибыль годовая, но, например, дивиденды могут выплачиваться поквартально. При этом может возникнуть положение, когда в трех первых кварталах прибыль есть, в четвертом окажется такой провал финансовой деятельности, что за год вместо прибыли окажется убыток. Да и если в каждом квартале будет получена прибыль, то это будет означать только то, что годовая прибыль просто становится меньше.

Проводки

Запад не знал такого решения. Но автор убежден, что многим бух­галтерам и там бы это решение понравилось. А мы живем по по­словице, «что имеем — не…

Итоги

Реформация была, есть и будет. Она задана не капризами бухгал­теров, а самими условиями хозяйственной жизни. Реформировать можно или счет 99 «Прибыли и убытки», или счет 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)», от этого суть реформа­ции не меняется. Но промежуточные выплаты следует для про­зрачности учета отразить на специальном субсчете, а не смеши­вать выплаты из результатов текущего года с доходами прошлых лет.

Принцип консерватизма: необходима осторожность

Принцип консерватизма сформулирован в ПБУ 1/98 и именуется у нас требованием осмотрительности, в соответствии с кото­рый долги должны быть… В нашем ПБУ 1/98 «Учетная политика» есть пункт 7, в котором сказано, что…

Как это происходит

Оценка объектов бухгалтерского учета очень трудна и с неизбеж­ностью относительна. Понимая это, бухгалтеры многих стран ми­ра и уже очень давно пришли к выводу, что из осторожности и осмотрительности, принимая во внимание дух здорового консер­ватизма, лучше переоценить долги (кредиторскую задолженность) и недооценить реально существующие активы. А это влечет за собой и следствие: лучше завысить долги и расходы, чем обяза­тельства и доходы. Поясним это простым примером.

Пример

Фирма купила товары за 100 000 руб. и намерена продать их за 120 000 руб. Спрашивается: есть ли у нее прибыль в 20 000 руб.?

Традиционный ответ: нет, так как товары еще не проданы.

Теперь предположим, что конъюнктура рынка изменилась, и то­вары, купленные за 100 000 руб., могут быть проданы только за 80 000 руб. Спрашивается: есть ли у фирмы убыток в 20 000 руб?

 

Да! Требование осмотри­тельности предполагает, что убыток должен быть показан сразу, как только админист­рация понимает, что продаж­ная цена может быть ниже покупной.

Если исходить из законов логики, то туг мы сталкива­емся с сознательным выбо­ром двойных стандартов: прибыль возникает якобы только после продажи, а убыток — надо фиксировать сразу, даже если на самом деле ценности будут проданы дороже.

В чем смысл?

Можно только повториться: в осторожности. Пусть богатство фирмы, ее активы будут оценены несколько заниженно, а расходы фирмы завышены — это позволяет сбалансировать оценку средств и их источники.

Сложности

2. В целом логика консерватизма может быть сформулирована так: лучше недооценить, чем переоценить. Такой подход кажется достаточно разумным. Однако… Но теперь предположим, что курс доллара вырос. Спрашивается — есть ли прибыль?…  

Есть ли тут что «от лукавого»?

Возьмем другой случай. Предположим, товары были уценены до 80 000 руб., и тем самым оценка активов фирмы оказалась зани­женной на 20 000 руб. Однако… И тут дело не просто в логике образования скрытых резервов. Тут дело в великой… Однако весь смысл консерватизма в том и состоит, чтобы эти ре­зервы образовать, но чтобы они при этом не считались…

Итоги

Принцип консерватизма — это доказательство приоритета практического опыта работы бухгалтеров над логикой теоретических построений. Так, если согласно принципу постоянно действующего предприятия все ценности должны быть показаны в ак­тиве по себестоимости, то принцип консерватизма, как мы видели, предполагает от него существенное отступление во всех случаях, когда оценка активов опускается ниже себестоимо­сти.

Хорошо это или плохо? До конца не ясно, но, надо думать, что в этом больше плюсов, чем минусов.

Признание и оценка активов: а как это?

Для того, чтобы отразить тот или иной актив в бухгалтерском учете, необходимо его правильно оценить. А это, как оказывает­ся, в некоторых случаях не… Оценка — это мнение о ценности предмета. В бухгалтерском учете все объекты… Поэтому оценка всегда следствие или исчисления (калькуляции) или предписания. Рассмотрим оба варианта.

Сложности процедуры

Однако не спешите. 1. Вы использовали инструменты. Если они были у вас в доме раньше, то,… 2. Если затраты считать с самого начала работ и вплоть до их за­вершения, то конечная сумма кажется достаточно…

Как покупают в магазине товары

  Иногда возражают. А если у меня денег не хватит? Это только значит, что вы…  

Если речь идет об оптовой торговле

 

Как фиксировать оценку

Все сложно. Возможны и еще сложности. Предположим, что вы продали товары за X руб., а вам заплатили (X * 0,5) руб., а осталь­ную сумму вы… Если дать первый ответ, то у вас возникает прибыль, а на самом деле покупатель… И с оптом все сложно. Достаточно сказать, что если в июне из Хабаровска отправили товары, и, как мы и вы понимаем,…

Итоги

Тут удалось только чуть-чуть приподнять занавес, и то сразу ста­ло ясно, что на сцене бухгалтерского учета существуют огромные трудности и неясности.

Однако — бухгалтерия великая наука, и из нее может извлечь пользу только тот, кто ее любит.

Бухгалтер и его выбор

Выбор — это самое главное, что есть у человека. Чем больше у него возможно­стей для выбора, тем боль­ше у него свободы. О свободе выбора бухгалтера… Кажется, что у бухгалтера нет свободы. Он должен по­ступать в соответствии с…  

Бухгалтерский учет как проблема

Проблема — это наличие двух ситуаций: существующей и желае­мой. Скажем, у вас есть 1 000 руб. Как их лучше потратить? По-разному. Это и есть проблема.

У бухгалтера много проблем, отметим главные:

1. что учитывает бухгалтер, иначе — каков предмет бухгалтерско­го учета;

2. как выявить имущественное (финансовое) положение органи­зации (статика);

3. как определять эффективность использования этого имущества (динамика).

Дискуссии о предмете

Зачем выявлять наличие имущества

1. Для того чтобы в случае пропажи его сразу принять меры к воз­можному нахождению виновных и взысканию с них недостачи. Здесь возникает функция… 2. Для выявления финансового положения организации заинтересованные лица…  

Как выявить наличие имущества

И туг сразу возникают проблемы: 1. Следует ли фиксировать только имущество, находящееся в соб­ственности… 2. Следует ли оценить имущество по тем ценам, по которым оно было куплено, или же по тем ценам, по которым оно может…

Итоги

В Советском Союзе весь учет был строго регламентирован, и бухгалтер должен был не­укоснительно следовать ука­заниям, инструкциям и пред­писаниям. Шаг вправо, шаг влево карались как грубое нарушение общих правил. Теперь, в рыночной эконо­мике, характер людей и ус­ловия их работы существен­но изменились, и бухгалтер не то что вправе, но обязан все время делать выбор. И он стал свободным.

 

Как бухгалтер выявляет эффективность бизнеса

При определении экономической эффективности бизнеса собст­венники, так или иначе, оперируют прибылью, которая формиру­ется по данным бухгалтерского… Считается, что экономическая эффективность работы хозяйст­вующего субъекта…

Что такое прибыль?

И так, что же такое прибыль для бухгалтера? Наивный человек скажет, что это написано в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ Ю/99 «Расходы… 1. Прибыль — это прирост чистых активов. 2. Прибыль — это прирост рыночной капитализации хозяйст­вующего субъекта.

Первая трактовка

1. взяли деньги в долг, товары в кредит, имущество в аренду или лизинг, не заплатили заработную плату — активы выросли, но это не значит, что… 2. стоимость имущества возросла вследствие роста цен. Купили станок за 100… Вопрос сложный, но логически правильный ответ: можно. Лучшее доказательство тому: ваши родители купили почти даром…

Вторая трактовка

Третья трактовка

Легко сказать, что прибыль — это разность между доходами и рас­ходами, но что такое доходы и расходы — это большой вопрос. Сторонники этой трактовки… Если сравнить все доходы, полученные организацией за все время ее…  

Итоги

Бухгалтер работает по ПБУ и часто не задумывается о том, что в жизни есть три величины прибыли, при этом решающее значение имеют P1 и РЗ. Если P1 > РЗ, то разница создается за счет роста рыночной конъюнктуры, а не за счет усилий персонала, если P1 < Р3, то можно сказать, что разность представляет заслугу персона­ла.

Если P1 > P2, то активы используются недостаточно, но если Р1 < Р2, то эффект от работы организации превосходит балансовую стоимость ее активов. Если P2 > Р3, то у организации есть скры­тые резервы, и если Р2 < Р3, то можно предположить, что при­быль организации искусственно завышена.

Первая и третья трактовки прибыли с XV века конкурируют на практике и в XX веке привели к созданию двух фундаментальных теорий статического и динамического балансов. Вторая трактовка до сих пор не получила достаточного теоретического обоснова­ния, но ее влияние на оценку финансового положения огромно.

 

Расходы будущих периодов

Когда только ввели налог на имущество, дебиторскую задолжен­ность от него освободили, но зато включили в налогооблагаемую базу расходы будущих… В бухгалтерском учете, как во всякой большой науке, есть пара­доксы —…

С точки зрения здравого смысла

 

Удивительно, интересно!

Удивительно и то, что несколько лет во времена перестройки жил в Москве по заданию Всемирного банка один замечательный бух­галтер, и он уверял всех и вся, что не уедет из России, пока не до­кажет россиянам невозможность и ненужность самого понятия и счета 97 «Расходы будущих периодов».

Деньги кончились, он уехал, а счет 97 — остался.

Объект расходов будущих периодов

1. Многие считали, что весь актив это и есть расходы бу­дущих периодов. В самом деле: купили машину, а амортизировать ее будем несколько лет.…   Итак, весь актив — это расходы будущих периодов.

Почему есть такие расходы

Когда бухгалтер трактует актив как объем средств, как ресурс предприятия — расходам буду­щих периодов места в нем нет. Но если мы понимаем под активом величину вложенного капитала, то и появляются эти расходы в соответствии с последней (шестой) трактовкой.

 

Характер счета

1. Счет финансово-распределительный, — так считает большинст­во наших специалистов. Это значит, что бухгалтер четко распре­деляет финансовые…   2. Счет дебиторской задол­женности. Это очень разумное заключение. Деньги или дру­гие активы выплачены вперед…

Парадоксы методологии

Итоги

Расходы будущих периодов — сложная тема при всей кажущейся простоте, ибо природа этой категории вытекает из понимания ак­тива баланса как капитализированных расходов. С этой точки зрения, все, что потрачено, израсходовано — это все «дыра», но если она наполнена ценностями, то может быть эти ценности вер­нутся в виде доходов, но все равно часть даже самых полноцен­ных активов превратится со временем в прах (естественная и сверхнормативная убыль, кражи и т. п.) — поэтому, что такое рас­ходы будущих периодов, в целом, сказать трудно, но самое главное, что в них как в капле воды отражается огромный мир про­блем, и бухгалтер через свою методологию видит его. Также по­ступает биолог, изучая свою каплю воды «сквозь волшебный при­бор Левенгука», он видит свой, не менее богатый мир микрочас­тиц.

Доходы будущих периодов

С понятием «расходы будущих периодов» мы уже познакомили наших читателей. Теперь тщательному анализу в исторической ретроспективе будет подвергнуты… Писать о доходах легче, чем о расходах. Может быть это связано с тем, что…  

Здравый смысл о будущих доходах

А перспективы возможных денежных заработков к делу вообще не относятся. Бухгалтерии в сослагательном наклонении не быва­ет. Для этого существовали и…

Объекты доходов будущих периодов

Сама жизнь обычно задает задачи, и не столько великие ученые, сколько простые практики их решают, ибо вынуждены. Вот некая организация получила арендную плату за три года впе­ред. Тут нет… Но такое решение носит сугубо схоластический характер, ибо кре­диторская задолженность — это то, что еще только…

Характеристика счета 98

Все началось с отражения арендной платы. Как только был освоен этот случай, бухгалтеры поняли, как хорошо можно с помощью найденного приема регулировать финансовые результаты, так сразу же нашлось еще множество поводов для уменьшения полу­ченных доходов.

В конечном счете появилось множество субсчетов, классифици­рующих доходы будущих периодов.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Предполагается, что за какие-то ценности и услуги был получен актив, как правило, деньги (типичный пример — арендная плата). Далее предполагается, что этот актив будет использоваться для получения прибыли не только в данном отчетном периоде, но и в периодах последующих. Это позволяет регулировать величину отчетной прибыли и уменьшать прибыль налогооблагаемую.

Безвозмездные поступления

Но в последнее время тяга к теоретической чистоте и желание снизить налоговые платежи привела бухгалтеров к обнадеживаю­щим выводам: полученный… Далее важно заметить, что постановка на актив такого имущества предполагает… Но когда идет речь о данных основных средствах, то, с одной сто­роны, в будущие периоды по ним необходимо начислять…

Предстоящее получение задолженности по недос­тачам, выявленным в прошлые годы

Для этого были основания. Вопрос этот связан с установлением факта недостачи, которую бухгалтер…  

Природа счета

Однако, характеризуя счет, может быть, более правильно было бы его отнести к группе доп. счетов, который, при правильном веде­нии ясно и, как теперь…

Итоги

Если расходы будущих периодов показываются в активе баланса, позволяя увеличить прибыль, то доходы будущих периодов отра­жаются в пассиве баланса и заведомо уменьшают реально пому­ченный финансовый результат. Это своеобразный бухгалтерский парадокс: реально полученная прибыль, представленная в пассиве и материализованная в активе, уменьшает прибыль отчетную, в то время как расходы будущих периодов ее увеличивают.

И самая главная проблема, стоящая перед бухгалтерами: как най­ти границу между теми доходами, которые можно отнести сразу к данному отчетному периоду, и теми, которые надо отнести к бу­дущим отчетным периодам.

 

Раздел 8. ТЕОРИЯ УЧЕТА И ЕГО ПРАКТИКА: ДВЕ ЧАСТИ ОДНОГО ЦЕЛОГО

Часто говорят: «Это — теория, это к практике не относится» или «И это чистая практика — это не теоретический вопрос». Такие рассуждения — очень большая ошибка. Есть проблема: как понять, что происходит с фирмой, и рассказать об этом заинтересованным лицам? Теория ищет варианты решения этой проблемы, практика из всех возможных вариантов выбирает наиболее приемлемые, приемлемые для текущего момента времени и текущего положения дел. Получается бухгалтерская информация, а она, как и любая информация о реальности, позволяет нам осмыслить происходящее с помощью ряда весьма относительных, но очень важных для человека категорий. Самая важная из них — время, об этом первая статья раздела.

Описывая реальность, невозможно представить ее целиком, можно раскрыть лишь какой-то определенный аспект. Различные аспекты экономической реальности раскрывают отдельные принципы учета — допущения и требования

Рассматривая примеры учета отдельных объектов таких как товары, МБП, уставный капитал, прибыль — можно увидеть, как изменение подходов к их теоретической трактовке может изменить практику создания информации о них.

Все это — бухгалтерская наука, которую нужно изучать по хорошим учебникам.

Комплекс данных проблем представлен этим разделом книги.

Время в бухгалтерском учете

Дата публикации: 10.01.2007

Без понимания времени никакая содержательная работа в бух­галтерии невозможна. Это осознают далеко не все. Поэтому постоянный ведущий этой рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профес­сор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, решил напомнить об этом серьезнейшем факторе экономической жизни.

Лаг

Прежде всего, между возникновением факта хозяйственной жизни и моментом его регистрации в учете проходит определенное вре­мя. Оно называется лагом. Чем он больше, тем менее полезными становятся сами факты. Годовой отчет составили 29 марта, а ука­зали, что данные представлены на 31 декабря минувшего года. Люди их анализируют, но они уже потеряли всякий смысл. По­следние ПБУ 7 и 8 «События после отчетной даты» и «Условные факты хозяйственной жизни» — это попытка хоть как-то преодо­леть этот важнейший временной барьер и придать со всей добро­совестностью достоверность бухгалтерским данным.

Точка отсчета

Он предполагает, что плата будет.   «Сегодня в будущем» — это и такие системы учета за­трат и калькулирования себестоимости, как стандарт-кост и…

Расчеты во времени

Все начинается с анализа долгов. Допустим, в этом году был взят кредит на три года. Ясно, что это долгосрочный кредит, и когда до его погашения… На самом деле баланс нужен администрации предприятия. С точ­ки зрения…

Ценности во времени

  Величина собственных средств орга­низации всегда колеблется от кварта­ла к…

Оборачиваемость

  А. П. Рудановский (1863–1931) предложил самый правильный спо­соб. Он…

Деньги

Самое удивительное в действии фактора времени это то, что он лишает основную единицу измерения определенного смысла. Весь бухгалтерский учет основан на единой денежной единице (рубль, гривна, доллар, фунт, евро и т. п.). А покупательная сила этих денег во времени постоянно меняется. Но вместе с колеба­ниями рубля колеблются во времени и все оценки имущества и обязательств. При этом надо принимать во внимание два важных обстоятельства:

1. деньги в момент «сейчас» всегда важнее и дороже, чем деньги «завтра», деньги «потом»;

2. изменение покупательной силы денег меняет не только стоимо­стные объемы, но и, что особенно важно, структуру баланса и его частей.

Таким образом, расчет оборачиваемости становится тем убеди­тельнее, чем стабильнее покупательная сила денег. Чем выше ин­фляция, тем менее значимым становится анализ временного фак­тора.

Длительность

Время для бухгалтера имеет раз­ную протяженность. Даты, указан­ные в первичном документе, и да­ты фиксации фактов хозяйствен­ной жизни в…

Итоги

Если мы поймем фактор времени, то нам станет ясно, что бухгал­терский баланс есть не что иное, как определенный прибор — деньгомер, подобный водомеру. В активе показывается, сколько денег вложено в дело и сколько ожидается получить, в пассиве — сколько было получено и сколько придется отдать. Но только ко­гда мы знаем, когда надо получать и отдавать, все сказанное приобретает реальный смысл. Традиционные отчетные формы этого смысла лишены.

Бухгалтерский учет — это наука?

Дата публикации: 01.03.2007

Мало кто из бухгалтеров считает свое дело наукой. Хотя на са­мом деле бухгалтерский учет отвечает всем критериям науки, разработанным философами. О том, почему бухгалтерский учет по праву может считаться наукой, рассказывает Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтер­скому учету при Минфине России.

Что отвечали старики

Это был хороший урок, и я его запомнил. Но с тех пор прошло много лет. Наука развивалась, и разные ученые и до моего учите­ля, и после, дали более…

Что отвечают философы

Давайте через эти критерии пропустим бухгалтерский учет. Г. Ф. Гегель (1770–1831) полагал, что наука возникает тогда, когда описывает… Бухгалтерский учет отвечает им. Закон единства противополож­ностей описывает факты хозяйственной жизни как…

Цель, предмет и метод

  Предмет любой науки это проблема. Наша проблема в том, как правильно… Метод — счетные координаты: дебет и кредит. Обычно в учебни­ках пишут восемь элементов метода: баланс, счета, двойная…

Рыночная экономика, капитализм и бухгалтерский учет

Многие века существовала рыночная экономика, но не было капитализма. Первая предполагала куплю и продажу товаров, но этот обмен существовал только…

Что надо писать в диссертациях

Основное, что должен сделать диссертант — это установить новый факт или их группу. Именно в этом заключается проблема науки. Поэтому, когда говорят… Анализируя проблему, важно понять, сколько всего она имеет логически возможных… При этом никогда не следует задавать вопрос: а какой вариант самый лучший. Выбор не дело ученого. Он предлагает…

Итоги

 

Бухгалтерский учет это наука (счетоведение) о двойной записи и принципах исчисления прибыли. Наукой занимаются на кафедрах университетов и НИИ, бух­галтеров для науки и прак­тики готовят в университе­тах, и в многочисленных предприятиях миллионы бухгалтеров трудятся над учетом хозяйственных про­цессов, выявляя финансовое положение и финансовые результаты своих работода­телей.

Правила и принципы в бухгалтерском учете: что важнее?

В предлагаемой статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Ме­тодологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, пытается…

Правила

Бухгалтеров это огорчает, но это и есть новый взгляд на новые жизненные обстоятельства.

Принципы

  Люди же практики живут по твердым принципам и убеждены, с достаточным…

От правил к принципам

Первым большим отступлением от правил стало введение учетной политики. С этой минуты бухгалтеру дали возможность выбора. Раньше он был как бы на…   И теперь бухгалтер сам дол­жен заказывать свое питание. А для этого нужно иметь вкус и жизненную мудрость. В нашем…

Сопоставимость

Одни будут оценивать объект по тому, что было за него заплаче­но; другие станут ориентироваться на рыночные цены на момент отчетной даты; третьи… То, что оценки одних и тех же объектов могут быть разными, лю­ди еще до конца…

От принципов к правилам и обратно

Что купец считал для своей бухгалтерии благом, то он и творил. «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) отражал не какие-то пред­писания логические… Прошло много десятилетий. Во многих странах ввели налог на прибыль (в России… Но, во всяком случае, XX век был веком правил. Особенно это было четко представлено в нашей стране. Однозначные…

Что лучше?

Это, в частности, объясняет, почему неоднократно принимаемые правительственные постановления о переводе нашего бухгалтерского учета на МСФО не дали… Идеи бухгалтерии могут быть самыми лучшими, но если они не ориентированы на…

Результаты

И, соответственно, ошибки в исчислении финансовых результатов, искажая эту структуру, делают ее менее эффективной. На первый взгляд кажется, что…

Итоги

Основу учета составляют гибкие принципы, а не жесткие правила. Это, кстати, основная идея МСФО. Вместо множества подробных бюрократических документов создается возможность для творче­ской работы бухгалтера, и старое правило, согласно которому один и тот же показатель на одно и то же время должен иметь одинаковую оценку, теряет силу.

Сейчас уже все знают, что есть прибыль бухгалтерская и есть при­быль налогооблагаемая. И это отнюдь не равные величины.

Товары: деньги вчера — деньги завтра

С проблемой учета товаров сталкивались еще древние люди. Правда, тогда они учитывали ценности без их подразделения на ценности для внутреннего… Вся двойная бухгалтерия возникла для расчета прибыли. А при­быль возникает…

Происхождение

  Ошибки древних людей не представляют для нас интереса, но весьма интересна… Подобные представления господствовали до XIII в. н. э. К этому времени наряду с натуральными единицами измерения стали…

Учет синтетический и аналитический

1. синтетический учет сам по себе, а аналитический или вообще не ведется, а если ведется, то только в натуральных измерителях, и коллации между… 2. синтетический и аналитический учет дополняют друг друга, первый служит… 3. аналитический учет ведется по натурально-стоимостной схеме, но стоимостного обобщения по товарной массе не…

Оценка

Как только возникла колла­ция между синтетическим и аналитическим учетом, так сразу же возник вопрос выбора оценки товарной мас­сы.

 

Исторически первым был подход, который в послед­нее время стихийно возрож­дается, согласно которому все товары, как правило, с сопутствующими расходами (прежде всего, имеются в виду транспортные издержки) записываются по дебету счета Товары. Но распространение двойной записи привело к тому, что покупка товаров перестала рассматриваться как расход. И тут возникла идея, что это не расход отчетного периода, а расход, отложенный до того времени, когда эти товары будут проданы. Точно так же как, допустим, вы с получки купили себе пальто. Близкие ругают вас и говорят, что это ненужные расходы. Но вы объясняете по науке, что расходов не было, а произошло изменение структуры актива баланса, просто раньше были деньги, а теперь модное ман­то. Все это привело торговых работников к пониманию дебета счета Товары как расходов будущих периодов, ибо, когда товары будут проданы, тогда вложения в них станут расходами. Расходы признаются не тогда, когда тратятся деньги, скажем, на покупку бутылки молока (так наивно думают люди, которые не учились науке бухгалтерского учета), а тогда, когда используются куплен­ные ценности, в нашем примере, когда молоко забулькает в горле покупателя или его друзей. В наше время дебетовые обороты сче­та Товары стали отождествлять не с отложенными расходами (расходы будущих периодов), а с отложенными доходами (доходы будущих периодов). В первом случае по дебету счета должны отражаться товары по себестоимости, во втором — по продажной цене. В СССР преобладал второй вариант, сейчас он продолжает в целом господствовать, но довольно быстро уступает место перво­му.

Финансовый результат

  Сказанное поясним примерами.

Пример 1

Начальное сальдо счета Товары составляло 300 руб. Посту­пление товаров за отчетный период — 700 руб., выручка — 820 руб. Конечное сальдо, выявленное в результате инвен­таризации — 100 руб.

Посмотрим, как выглядят записи на бухгалтерских счетах - см. рис. 1

 

Из записей видно, что выручка отчетного периода составила 820 руб. В конце периода установили, что проданные товары стоили приблизительно (ибо определить точно разность между ценой каждой проданной единицы и ее себестоимостью невозможно) 900 руб. (300 + 700 – 100). Следовательно, бухгалтеры предпола­гают. что, скорее всего, возник убыток, и его ориентировочная величина, принимаемая за официальную, составила 80 р. (900 – 820).

Теперь предположим, что выручка составила 990 руб. При себе­стоимости проданных товаров - 900 руб. прибыль должна соста­вить 90 руб., а записи примут следующий вид — см. рис. 2.

Теперь по дебету счета Товары показываются не только затраты на приобретение товаров — 1 000 руб., но и величина прибыли. Она образуется как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами, которая должна быть отнесена на счет Убытков и при­былей. Однако записи по дебету носят вынужденный характер из-за формально понимаемых правил двойной записи. Более пра­вильной будет такая запись — см. рис. 3.

В этом случае оборот доводится до себестоимости проданных товаров, и по обеим сторонам счета Товары (дебет и кредит, цен­ности представлены в одной оценке, и счет Убытков и прибылей фиксирует правильную сумму.

В предыдущем варианте бухгалтеры пытались проданную часть поступивших товаров довести до цен реализации.

 

Итоги

Перед бухгалтером возникает несколько больших проблем, которые он обязан решить:

1. что можно отнести к товарам;

2. как обеспечить их сохранность;

3. какие выбрать процедуры для их учета;

4. и как определить финансовый результат.

Учет товаров: история вопроса

Пока человека не спрашивают, что такое товары, он знает от­вет, но стоит ему задуматься, и сразу же возникает множество вопросов. Эти вопросы… Товары — это основная часть оборотных средств предприятия. Именно благодаря…

Сопоставимость

  Французы исходили из того, что счет «Товары», по приро­де своей не… Чтобы делать такие записи надо на каждом чеке писать две цены: за сколько магазин купил товары (900 руб.) и сколько…

Функции счета

Далее обычно считается, что у счета «Товары» может быть только дебетовое сальдо, и во всех современных учебниках написано, что этот счет активный.…   Из примера видно, что была закуплена партия товаров за 900 руб., а продана она за 990 руб. Сальдо по кредиту счета…

Проблемы

1. Какие товары учитывать на одноименном счете: только те, что находятся в собственности организации или те, что находятся в ее владении, или, что… · товары, полученные в собственность, чаще всего находятся на станциях и… · собственник может купить товары через агента где-то в Пе­кине и через некоторое время продать их в Чили. Все…

Что такое товары

  Неслучайно больше всего повлияло на учет развитие его символических форм. Как… 1. что следует относить к товарам — вот первый вопрос, на кото­рый дают простой, но далеко не вполне ясный ответ: то,…

Итоги

Отмеченные моменты многим могут показаться отвлеченной ис­торией и весьма схоластической теорией. Но эти истории и тео­рии, с ней связанные, имеют самое прямое отношение к нашей жизни. Возьмем пункт 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи». Теперь прочтем пункт 3 статьи 38 НК РФ: «Товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Если вдуматься, то вторая трактовка товаров шире. В первой под товарами понимаются цен­ности, изначально купленные для перепродажи, во второй речь идет о всяком имуществе, «предназначенном для реализации». Это могут быть и основные средства, и материалы и т. д., и т. п. И тут мы констатируем разрыв между учетом бухгалтерским и налого­вым. Щель между ними сейчас все разрастается и скоро превра­тится в пропасть.

 

Не надо говорить хорошо это или плохо. Но это так. Так есть.

Допущения и требования

Дата публикация: 21.06.2007

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 разделяет основные методологические положе­ния на допущения (п. 6) и требования (п. 7). Уяснение утих различий — одна из задач бухгалтера, вырабатывающего свое профес­сиональное суждение. Поможет в этом статья Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методологического совета по бухгал­терскому учету при Минфине России.

Допущения

В сущности, пункт 6 ПБУ 1/98 носит условный, скорее факульта­тивный характер. Минфин рекомендует и допускает определен­ные принципы. Их четыре. 1. Имущественная обособленность — собственность организации, обладающей… 2. Непрерывность — организация, созданная однажды, будет рабо­тать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение…

Требования

Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъ­ектам в силу объективных обстоятельств, то требования он дикту­ет уже непосредственно,… 1. Полнота. Отчетность фирмы должна содержать всю информа­цию, входящую в… 2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от…

Профессиональное суждение

Отсюда ясно, что допущения вытекают непосредственно из бух­галтерских принципов, а требования прямо или косвенно из пра­вил бухгалтерского учета.… Так же правильно, как не может быть науки нашей и не нашей, хотя бы потому,… Иное дело — изложение теории и практики бухгалтерского учета. Бывает удобнее ссылаться на нормы бухгалтерского права,…

Итоги

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету.

Допущения вытекают из принципов, требования — из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйствен­ной жизни страны.

Теоретические основы трансформации отчетности

Необходимость трансформации отчетности появилась в нашей стране с развитием бизнеса, который, с одной стороны, стал укрепляться, а с другой —… В разных странах, в разных ведомствах и организациях сущест­вуют свои формы и…

Трансформация отчетности - путь к решению проблемы

  В этом случае получается, что надо создавать и создают одну бух­галтерию,…

Трансформация отчетности: теория вопроса

В последнем случае речь идет об отнесении части возникших до­ходов и расходов на баланс (капитализация) или отражении их на финансовых результатах… Итак, страна задает правила. Эти правила могут быть однознач­ными. Так было в… Однако в большинстве стран, к ним теперь относится и современ­ная Россия, хозяйствующим субъектам для выбора…

Что нужно трансформировать в отчетности

Трансформация отечественной отчетности в отчетность, состав­ленную по правилам МСФО. Учет ведется по требованиям ПБУ и единого плана счетов. Потом,… Гораздо больше трансформация связана с функционированием холдингов. У нас… Отсюда следует правило, согласно которому каждая отчетная форма составляется в соответствии с требованиями приказа по…

Трансформация отчетности: выводы

Трансформация отчетности — это процесс, который принесла жизнь, практика. И самая главная радость бухгалтера в том, что перед ним открылся простор для творчества. Он может легально регули­ровать и финансовую политику, и отчетность, но есть и большая печаль — сегодня нет нормативных документов, которые офици­ально регулировали бы эту трансформацию. Любые люди, осо­бенно бухгалтеры, хотят опираться на документ и быть под его защитой. Кто бы не придирался: контролеры, аудиторы, налого­вики и т. д., бухгалтер должен быть уверен, что сможет предъя­вить такой документ, что любой интересующийся должен будет признать его правильным.

Какие для бухгалтера нужны учебники

Дата публикация: 23.08.2007

В современных условиях каждому из нас практически ежедневно приходится повышать свой профессиональный уровень. На нас обрушивается огромный поток различной информации, в том числе большое количество специальной литературы. Зачастую нам бывает сложно разобраться, какие из этих книг действи­тельно стоит прочесть. В данной статье свой подход к оценке полезности литературы по бухгалтерскому учету излагает Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета во бухгалтерскому учету при Минфине России.

Многие со времен итальянского купца Б. Котрульи (XV в.) пола­гали, что «... без живого слова, бухгалтерию лишь с трудам мож­но изучить по письменным руководствам». Обратите внимание: хотя и «с трудом», но все-таки можно. Вот шестьсот лет множест­во людей во всех странах мира и сочиняют учебники по бухгал­терскому учету.

И самое любопытное: первый учебник «Трактат о счетах и запи­сях» математика Луки Пачоли (1445–1517) регулярно переиздается до сих пор.

Какие были и есть учебники

Ясно, что было много авторов, кото­рые хотели написать книгу лучше, чем самая первая. Это было нетрудно. Жизнь менялась. Возникали новые операции, и в течение нескольких веков многие авторы просто брали Трактат и дополняли его новыми све­дениями. С XVIII века стали писать от себя. Но и в конце XIX века были в России люди, уверенные, что в Трак­тате описана практика сегодняшнего дня.

 

За столь длительное время у педагогов появилось естественное желание учить лучше, чем учили раньше, или лучше, чем учат другие. Поэтому можно выделить в методическом отношении не­сколько типов учебников.

1. Чисто процедурный. Цель: научить учащегося работать, дать ему квалификацию. Придет такой человек к работодателю и ска­жет: «Я учился по книгам А. С. Маргулиса. Вот аттестат». И сразу же такому аттестатодержателю назначат хорошую работу. Проце­дура в таких учебниках излагается или широко, или узко. В пер­вом случае приводятся материалы от четкого описания всего до­кументооборота до порядка составления отчетности. Наиболее ярким выражением подобного подхода могут служить учебники по учету в торговле Н. И. Ильина.

Иногда считается, что квалификацию легче всего приобрести по учебнику, который просто воспроизводит реальные записи реаль­ных фактов хозяйственной жизни в реальных регистрах. Такими были книги «Ключ коммерции» (первый учебник на русском язы­ке) и классические работы П. И. Рейнбота, С. М. Барана и многих других авторов. Такие учебники были особенно популярны в XVIII и XIX в. В XX в. получил признание другой, более узкий подход к учебнику. Многие авторы стали исходить из того, что превращение аудитории в бухгалтерию не дает эффекта: копии документов не имеют юридической ответственности и не впечат­ляют молодежь, любящую танцы и другие виды активного отды­ха. Документы, которые заполняют в аудитории, студенты часто воспринимают не как документы, а как игрушки. Бухгалтерская процедура трудна, работа кажется однообразной, и редко кто из учеников испытывает радость, поглаживая «бумажки». Поэтому педагоги бухгалтерии вдруг вспомнили заповедь великого учите­ля Яна Амоса Каменского: «Во всякой науке учите главному я существенному, предоставляя остальное самообразованию и жиз­ни». И тут многие авторы пришли к выводу, что всему не научишь, надо в аудито­рии и в учебниках учить самому главному — провод­кам.

Научить по инструкциям и плану счетов тому, как со­ставлять корреспонденции счетов — дело доступное и достаточно легко достигаемое в ауди­тории в ходе учебного процесса.

 

Ярким выразителем такого подхода был великий русский бухгал­тер Е. Е. Сиверс (1852–1917). Излагая учебный материал, он впер­вые применил различные графические средства: схемы счетов («самолетики»), граф-схемы с геометрическими фигурами и т. д. Этот тип процедурного учебника в настоящее время самый рас­пространенный.

При этом очень часто проводки излагаются просто в справочных таблицах, что доставляет удовольствие не только учащимся, но и практикующим бухгалтерам. Все перечисленные варианты имеют много плюсов, ибо готовят молодых людей к практической рабо­те, и один минус — они не раскрывают смысл, скрытый за изла­гаемой бухгалтерской процедурой, все экономические и юридиче­ские проблемы остаются за рамками учебного материала.

2. Чисто содержательный. Авторы учебника исходят из того, что предметом обучения в аудитории должна быть не процедура, а проблема, вернее проблемы. В связи с этим резко меняется характер учебника и его цель. Теперь он оказался рассчитан не на тех, кто хочет выполнять бухгалтерскую работу и получать соот­ветствующую квалификацию, а на тех, кто должен получить ком­петенцию, т. е. на человека, который понимает степень условно­сти показателей финансовой отчетности, осознает не арифметику — как их считали, а четко представляет принципы, из которых эти расчеты вытекают. Такой учебник составляется без единой про­водки, и его может понять любой грамотный читатель «от портно­го до поэта» и, что самое важное, этот учебник может прочесть и бухгалтер, проведший всю жизнь на практической работе, и ему будет это очень интересно, ибо перед ним открываются фунда­ментальные пласты великой науки — бухгалтерии. Такой учебник существует: Э. С. Хендриксен, М. Ф. ван Бреда. Теория бухгалтер­ского учета. Это блестящая книга. По такой же методике состав­лены тексты МСФО. Огромный том, и ни одной проводки. Это новое слово в учебном процессе.

Преимущество этого направления в бухгалтерской дидактике в том и состоит, что человек понимает содержание учета, а недоста­ток связан с тем, что такой бухгалтер напоминает евнуха: все по­нимает, а сделать ничего не может.

Болонский процесс

Отсюда нужны два уровня учебников: для бакалавров и магист­ров. Различие между двумя уровнями учебников можно понять на следующем примере. Студенту показывают элементарную накладную и требуют на­звать проводку. Он… Для магистра этого недостаточно. Он должен сказать, что в дан­ном случае речь идет об отражении обязательств,…

Выводы

Для каждого специалиста важно то, как его учили. Обычно, чем хуже мы учимся, тем охотнее рассказываем, как плохо нас учили. (Это характерно, ибо всегда и во всем виноват кто-то, но не мы.) В связи с этим нам не хватает критического и особенно самокри­тического охвата проблемы построения современных учебников. И самый главный вывод: если все — и бухгалтеры, и не бухгалтеры, станут читать хорошие книжки, тогда сбудется завет все того же Б. Котрульи, мечтавшего о купце, который «... наймет себе дей­ствительно умелого и практичного молодого бухгалтера, потому что иначе дела превратятся в хаос и вавилонское столпотворе­ние, чего ты, если тебе дорога твоя честь и имущество, должен опасаться».

МБП: утраченные надежды

Обстоятельства, вызвавшие к жизни такую бухгалтерскую категорию как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), были и остаются. И хотя самого…

Происхождение МБП

Так бухгалтеры думали, так они думают и сегодня. Но в советское время, начиная с 30-х годов теперь уже прошлого века, они при­шли к важному выводу:…

Что такое МБП

Основной критерий был — n рублей, и он периодически менялся. А t всегда принимался и сейчас принимается за один год. Таким образом, теоретически предполагалось четыре возможности: 1. объект стоит меньше n (денежного лимита), но эксплуатиру­ется больше одного года;

МБП: что изменилось

Практика выработала несколько вариантов. 1. Оприходованы и переданы в эксплуатацию объекты на счет 12 «Малоценные и… 2. При передаче объекта в эксплуатацию начислялся его износ в размере 50% его покупной цены. При списании объекта…

Еще один недостаток МБП

Этот подход очень печалил теоретиков, но практики настояли. Конечно, это уменьшало прибыль того месяца, в котором состоя­лась покупка, но резко… Некоторые законники говорили, что в этом случае «зажигается зеленый свет» для…

МБП: что теперь и что потом?

  Однако отменить можно бухгалтерские счета и бухгалтерские процедуры, но… Вернемся к нашим четырем ситуациям в цифрах:

МБП: итоги

Инструкции меняются, а проблемы остаются. Их решают по-разному. Не было МБП, потом их ввели. Потом отменили, но учетные объекты остались.

И всегда в учете присутствовал здравый смысл и великий крите­рий существенности, значимости. И люди житейского опыта все­гда, так или иначе, руководствуются им.

Бухгалтерский учет и машины

Дата публикации: 01.11.2007

Любая машина усиливает качества определенных частей тела человека. Так, краны приумножают функции рук а колеса пре­вращают конечности в ноги спринтера. Машины позволяют моз­гу бухгалтера быстрее считать, а его рукам — чище писать. В статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, соверша­ет экскурс в историю автоматизации бухучета.

Истоки прогресса

  Для нас все началось в конце XIX века, когда объекты хозяйст­венной… Пишущая машинка позволяла стандартизировать печать всех бух­галтерских документов и, что важно, изготовлять их сразу в…

Что дальше

Преобладали клавишные аппараты с ручным вводом. На основе суммирующих машин были созданы бухгалтерские многосчетчиковые… В начале 60-х годов к бухгалтерским машинам стали делать элек­тронные вычислительные приставки и границы между ними и…

Последствия для бухгалтерского учета

В нашей стране, начиная с 30-х годов, механизация учета навязывалась сверху. Машины внедряли, как картошку при Екатерине Великой. Профессиональная техника неплохо оправдывала себя в статисти­ке, ибо она… Поэтому в бухгалтерском учете, в целом, перфотехника не оправ­дала надежд. Приходилось существенно усиливать работы по…

ЭВМ, АСУ и компьютеризация

  Потом для лучшей эксплуата­ции машин и под влиянием модных кибернетических…  

Уроки прошлого

Надо понимать, что все или почти все можно улучшить. Не надо уклоняться от участия с инженерами в разработке и при­менении программ… Не надо навязывать инженерам автоматизацию уже сложившихся методических приемов, нельзя говорить — вот форма…

Уставный капитал вчера и сегодня

Знаете ли вы историю счета, на котором учитывается устав­ный капитал? Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по… Капитал — это средства, вложенные в предприятия в целях полу­чения прибыли. К.…

История

  Основным методом выступала инвентаризация. Это было связано с тем, что в… Но однажды, считается, что в XIII веке, в систему счетов кто-то ввел еще один пустой счет. На него записывали…

Как люди стали понимать этот счет

В первом случае речь идет о трактовке счета как кредиторской задолженности перед собственниками, и он органически стано­вится частью пассива… АКТИВ = ПАССИВ. При втором подходе считается недопустимым отождествлять соб­ственные средства предприятия со средствами привлеченными.…

Пассивный счет?

Однако жизнь шире задаваемых определений. И хотя по принятым правилам счет уставного капитала должен всегда иметь…  

Название

Наши коллеги отреагировали моментально: уставный капитал тут же стал уставным фондом. Хотя переименование было сделано по политическим мотивам, оно…

Итоги

 

Счет капитала, кто бы не говорил иное, отражает рас­четы предприятия с собст­венником по вложенному, в пределах объявленного в уставе, капиталу. Сами рас­четы сейчас ведутся через другие счета, но это относит­ся к технике записей, а не к существу вопроса.

В настоящее время для этого счета принята чисто юриди­ческая трактовка: одна за­пись по кредиту. С экономической точки зрения уставный капитал не может не меняться. Достаточно сказать, что его наполнение, представленное в активе, все время меняется и в общем объеме, и по стоимости. Следовательно, и стоимостная оценка уставного капитала тоже все время меняется.

Нераспределенная прибыль: делить или не делить?

Дата публикации: 04.12.2007

Когда речь заходит о нераспределенной прибыли, среди возни­кающих вопросов есть и такой: какую прибыль распределять — только последнего года или можно и нужно распределять при­быль прошлых лет? В статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, отвечает на этот вопрос.

Как распределить полученную прибыль

Одни вкладчики, ска­жем, акционеры, хотят расширять производст­во, то есть они за то, что в науке называется ре­финансированием. Дру­гие требуют…  

Суть соглашения

С юридической точки зрения это нормально, а с моральной даже хорошо: я даю средства в долг предприятию, но могу потом их взять назад. Однако тут…  

Различия в учете

Теперь не так. Рефинансируемую часть прибыли отчетного года, которую в будущие отчетные периоды можно использовать для выплаты дивидендов,… Получается интересная ситуация: один человек, недополучая свою часть прибыли,… Сказанное приводит к интересному вопросу: может ли счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» иметь…

Баланс и нераспределенная прибыль

  Теперь возобладали другие тенденции. Баланс рассматривается как реклама фирмы.… Так интересы пользователей диктуют бухгалтерам прави­ла работы. В каких группах пользователей отчетности фирма больше…

Плюсы и минусы

Итоги

Нераспределенная прибыль, с точки зрения бухгалтерского учета, с одной стороны — регулирующий дополнительный счет к счетам уставного и дополнительного капитала, а с другой источник соб­ственных средств организации и, что самое главное, счет потен­циальных расчетов с собственниками. Они дали свои средства фирме и вправе потребовать их в виде повышенных дивидендов обратно.

Бонус радует всех

В статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологическо­го совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, анали­зирует сложную природу… Бонус — слово старинное латинское и буквально значит хороший. В широком смысле…

Правильный смысл

1. При досрочной оплате товаров. Если покупатель, скажем, должен оплатить товары в течение 10 дней с момента их по­лучения, то он платит полную… 2. При закупке товаров в объеме свыше Y кг покупатель платит меньше,… 3. При покупке товаров в объеме свыше Z руб. покупатель пла­тит меньше. Это тот же случай (2), но это скидка со…

Бонус: как это понимать

С одной стороны, это — скидка, ибо покупатель не сразу, но спустя некоторое время, платит за товары меньше, чем предполагалось, и соответственно,… С другой стороны, товары оцениваются так, как это имеет место в жизни, то есть… Эти разные трактовки существенно меняют концепцию бухгал­терских записей. В первом случае необходимо сторнировать…

Бухгалтер как человек и его проблемы

Дата публикации: 07.02.2008

Профессия накладывает на своих представителей определенную печать. Люди, занимающиеся учетом, не исключение. Я. В. Соко­лов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгал­терскому учету при Минфине России, анализирует проблемы.

Каким видится бухгалтер

Бухгалтеров у нас много, но работодатели ими часто бывают не­довольны. Еще чаще бухгалтеры становятся недовольны работо­дателями. Возможно, это и… Для людей любой профессии необходимо все время учиться. Учиться надо и… Бухгалтеры часто жалуются на невнимание общества к их труду. Это правда, что общество относится к людям нашей…

Текущая работа: как это делалось раньше

Наши нормативные документы предусматривают правила для разрешения подобных случаев. Правила эти только за жизнь од­ного поколения, в частности, за… Сначала был заведен жесткий порядок: если главный бухгалтер получал неверное,… Но если распоряжение нарушало закон, то, получив и вторую под­пись, главный бухгалтер, не выполняя его, должен был…

Как это должно делаться теперь

Здесь, прежде всего, надо обратить внимание на слово разногла­сия. Они не могут возникать по вопросам законодательства, а только по вопросам… Подытоживая все, что известно по поводу естественных конфлик­тов между… Смысл в том, чтобы не подписывать сомнительные документы. Если принесли вам на подпись пачку документов, внимательно…

Демистификация учета

Дата публикации: 20.03.2008

Мистика — слово греческое и означает нечто таинственное. Про­стым людям бухгалтерский учет часто кажется чем-то зага­дочным. непонятным и мистическим. Но если они захотят, то могут в нем разобраться, или демистифицировать. А поможет в этом статья Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методоло­гического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

В чем мистика?

И в этом случае возникает необходимость увидеть то, что скрыва­ется за мистическим языком бухгалтеров, и понять факты хозяй­ственной жизни на… Предположим, что некоторый наш коллега говорит: «Дебет 41, дебет 19, кредит…  

Что из этого следует?

Любой практикующий бухгалтер всегда уверенно и не без осно­вания скажет: получено прибыли 60 руб. Но при демистификации оказывается, что это только… В практической жизни предприниматели мало обращают внима­ния на эти… Но, демистифицируя наши приемы, мы должны понять, что пред­приниматели понимают прибыль иначе. Первый вариант такого…

Кому это нужно?

Автор этой статьи достаточно часто предлагал подумать над ней многим, иногда случайным людям, и предложить свой вариант ответа. Все охотно… Но самое интересное, что самыми плохими учениками оказыва­лись именно опытные…

Что все это значит?

И бухгалтер, и его работодатель должны по 1/8, представленной в балансе, понять и прочувствовать 7/8, которые явно отсутствуют в отчетности, но… Это позволяет выявить величину ожидаемой прибыли. Использование этого счета предполагает учет товаров не по по­купным ценам, не по себестоимости, а по ценам…

Итоги

Мистификация бухгалтер­ского учета связана с тем, что весь учет концентри­руется на процедуре. Она и предопределяет величину исчисляемого финансового результата. Но методоло­гия учета и сама хозяйст­венная жизнь значительно шире и многообразнее принятых учетных запи­сей. И всем, кто так или иначе соприкасается с бухгалтерским учетом, надо об этом помнить.

Вся правда об инвентаризации

Инвентаризация — сложное дело. Ведь нужно не только соблю­дать предписания официальных документов, но и учитывать «че­ловеческий фактор». Я. В.… Решение о проведении ин­вентаризации принимает собственник или от его име­ни…  

Документы

  Если же инвентаризаторы ищут сущее, они заполняют инвентари­зационную опись, а… Иное дело, если в бухгалте­рии или на складе ведется натуральный (количествен­ный) или натурально-стоимостной…

Зачем делать инвентаризацию?

Однако, раз уж работа делается, надо, чтобы она получилась хо­рошо. А это в данном случае означает, что между людьми, заин­тересованными в… 1. те, кого проверяют — материально ответственные лица; 2. те, кто проверяет — инвентаризаторы;

Кто принимает решение?

Администрация большей частью организует инвентаризацию, но весь ее пафос слишком часто направлен на экономию трудовых затрат. Действующие… Но это скорее имитация дела, чем дело. Поскольку у инвентаризационной комиссии уже сразу есть бланк сличительной ведомости с графами учетных и фактических…

Полезный совет

В результате никто, ни проверяемые, ни проверяющие, реальных остатков не знают. После этого самые заинтересованные — работники склада, пере­считывают и… И только когда натурные остатки будут сняты и дополнены дан­ными из мешков, после снятия пломб, можно будет установить…

Как сделать инвентаризационную работу более легкой и эффективной

Вместо таких авральных работ, которых требует проведение сплошной инвентаризации, возможно более простое решение. Каждый день один из сотрудников бухгалтерии, взяв сведения об учетных остатках, скажем, по трем наименованиям, проведет их сверку с фактическим наличием.

Это дисциплинирует разноску учетных данных и позволяет дер­жать кладовщиков под постоянным контролем.

Инвентаризация и текущий учет

Возьмем маленький магазин или ресторан. Современная практика показывает, что хозяин на первое число каждого месяца заставля­ет управляющего или,… Бухгалтерия расценивает остатки по последним покупным ценам и выводит… Хозяин, понимая дело, устанавливает тождество не рубль в рубль, а интуитивно оценивает убедительность своих ожиданий с…

Годовая инвентаризация

Тут могут возразить, что за счет «переброски» ценностей возник­нут условия для сокрытия недостач. Однако при умелой организа­ции контроля такие…

Итоги

Как и в любом деле, при инвентаризации решающее значение имеет заинтере­сованность в результате. Все группы лиц, имеющих отношение к ней, не очень любят, как говорили в ста­рину, поднимать камни, под которыми спят змеи. Иными словами беда со­временной инвентаризации в том, что мало кто хочет знать правду и шуметь. Подлинные ре­зультаты администраторы слишком часто скрывают.

 

Основные функции счета «Основное производство»

Дата публикации: 09.05.2008

Счет «Основное производство» появился в планах счетов отно­сительно поздно, не раньше XVIII века. Он имеет несколько ос­новных функций, о которых нам расскажет Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженный деятель науки РФ.

Функция первая — материальная

А у администрации одна задача — с помощью инвентаризации и контрольно-выборочных проверок организовать контроль сохран­ности ценностей. Счет основного производства трактуется как один из сче­тов, контролирующих…  

Функция вторая — калькуляционная

Его стали использовать для исчисления себестоимости произво­димой продукции. Теперь не только передаваемые, списанные в производство мате­риалы стали… Сюда же стали относить и начисленную заработную плату .

Функция третья — результатная

Однако если в предыдущем (втором) варианте по дебету собира­лись только затраты на производство, то теперь к ним присоеди­няются и затраты,… Особенностью стало то, что по кредиту счета «Основное произ­водство» списание…

Итоги

Из функций, которые мог выполнять и выполняет счет «Основное производство», решающее значение имеет калькуляционная. Именно эта функция дожила до сих пор и, очевидно, будет суще­ствовать еще очень долго. При этом весьма существенно то, что именно калькуляционная функция позволяет выделить столь важ­ные для управления сведения о затратах, связанных с производст­вом, и издержки, вызванные продажей готовой продукции.

Правило Рассела и бухгалтерский баланс

Дата публикации: 28.05.2008

В предлагаемой статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Ме­тодологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженный деятель науки РФ предлагает пользовате­лям бухгалтерской отчетности усомниться в ее достоверности, поскольку данные в балансе — это мнение руководства фермы, ее составившего согласно предписаниям Минфина. Но все-таки есть способы докопаться до истины, они также приведены в статье.

Предполагаемое не всегда правдиво

Б. Рассел (1872–1970) — величайший философ XX века. Ему при­надлежит много открытий, но для бухгалтерского учета огромное значение имеет его парадоксальное и разрушительное наставле­ние: «нежелательно верить предположению, когда нет никаких оснований считать его истинным».

Баланс

Возникает вопрос: перед вами баланс вашей фирмы, баланс, кото­рый вы только что составили. Спрашивается, можно ли ему ве­рить? Если вы сознательно, в угоду по-своему понятой своей пользе, что-то исказили, то ясно: вы греховны, но если вы все сде­лали согласно инструкции, то и тогда вы можете оказаться не без греха, ибо тот, кто создавал инструкцию, мог написать черт знает что. Не случайно в Законе о бухгалтерском учете есть пункт 4 статьи 13[20].

Итак, вы смотрите в баланс, вы верите, что все составлено по ин­струкции, вы убеждаетесь в этом согласно отчету аудитора. Вро­де, все правильно.

Но если вы человек мудрый, то понимаете: искажения есть! С чего бы вам верить?! Ясно, что не все активы реально представ­лены в нем, чего стоит одна дебиторская задолженность!

 

И главная причина искаже­ний — условность и несопос­тавимость оценки учитывае­мых объектов.

Парадокс Рассела сразу рас­крывает всю сомнительность данных бухгалтерской от­четности и, прежде всего, баланса.

Анализ и поиск истины

1. Платежеспособность — реальное значение имеют только, безусловно, быстроликвидные активы и кредиторская задол­женность. Остальные активы… 2. Оборачиваемость — показатель сомнительный, ибо в обороте одни и те же… 3. Рентабельность — величина условная. Прибыль, полученная за отчетный период, искажена принципом начислений…

Где же правда?

Однако правду об итоге актива можно легко узнать в другом месте. Достаточно взять биржевой курс акций и умножить его на число акций компании, и… И чем больше X руб. будет по сравнению с Y руб., тем эффектив­нее работает администрация предприятия, и тем больше…

Необходима осторожность

Спрашивается, есть ли у нас основания верить, что если X руб. = Y руб., то бухгалтерский учет отражает истину? Нет, конечно. Курс акций носит объективный характер только на определенный момент времени.… В сущности, степень достоверности упирается в степень уверен­ности: если вы во что-то верите, значит, это правда.

Гудвил

Тем не менее, мы можем внести одно интересное предложение.

Так, разность X руб. и Y руб. можно ввести в актив баланса со знаком «+» или «–».

И тогда итог баланса покажет реальную стоимость активов, а со­ответственно, и пассива. Более того, в этом случае пропадает по­гоня за «реальной» оценкой и переоценкой имущества, ибо под­линная ценность характерна для имущественного комплекса в целом, а не его отдельных частей.

Если в самом балансе будет представлен данный показатель, то информационная ценность баланса серьезно возрастет. Однако чтобы это было, необходимы существенные решения компетент­ных органов.

Но можно обойтись и без них, если составители баланса просто введут данную величину в пояснительную записку.

Итоги

Бухгалтеры часто обижаются на руководящий состав фирм за то, что тот не использует данные бух­галтерского учета и даже доста­точно часто не понимает механиз­мов двойной бухгалтерии.

 

Спрашивается, как такое возмож­но? А потому и оказывается воз­можным, что многие думают о тождественности дебетовых и кре­дитовых оборотов и сальдо по счетам Главной книги, а не о смысле того, что стоит за ними.

Бухгалтерский учет: изобретение умных или открытие вдумчивых

В предлагаемой статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Ме­тодологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине, заслуженный деятель… Известно, что в 1492 году X. Колумб (1451–1506) открыл Амери­ку, а скажем,… Подобные размышления пробуждают естественный вопрос: со­временная бухгалтерия просто описывает и открывает финансо­вую…

Открытие

Итак, многие века бухгалтеры, как это им казалось, точно воспро­изводили факты хозяйственной жизни. Счета и баланс только обобщали записанное. Так было почти всегда. Наи­более полно это видение за­крепил в сознании массы…  

Создание

Объект выбирается своеобразно: в основной учет включается только имущество, находящееся в собственности организации. Но возможно по решению… Рисунок — это то, с чем работает бухгалтер, что выдумали ученые-теоретики, и… Краски позволяют расцвечивать баланс, придавая ему желатель­ный для собственника вид. Надо налоги платить — прибыль…

Инвентаризация как оселок бухгалтерского учета

Инвентаризатор — это Колумб, видящий то, что видят и могут ви­деть все работники организации, и, сверх того, могущий увидеть и то, о чем многие и не… Но так бывает только до тех пор, пока инвентаризационная опись заполняется в… Поэтому одни бухгалтеры полагают, что наш учет отображает то, что есть, а другие, не без основания, заявляют, что…

Ну и что?

Если вы рассуждаете как открыватель истины, то, прежде всего, захотите оценить ваш актив по вложенному капиталу, понимая под ним себестоимость.… Звучит логично, но сделать это, в сущности, невозможно. В ры­ночной экономике…  

Итоги

Мы часто думаем, что теория — это нечто абстрактное и далекое от жизни.

Выдумывают что-то профессора от нечего делать. На самом деле, какая теория будет выбрана, такие последствия в характеристике финансового положения организации и окажутся в бухгалтерских отчетах.

Выбор теории — это выбор судьбы вашего бизнеса.

Пять шагов в освоении нашей профессии

Любая профессия имеет свою иерархию. Какие ступени на пути к совершенству может пройти бухгалтер? Кто такой профессионал? Как стать преуспевающим… Обычно думают, что профессионал это высококвалифицирован­ный специалист.…

Сообщество профессионалов

У нас до недавнего времени было выражение «счетный работник», под которым понимали и конторщиков, и счетоводов, и бухгалте­ров. В интересах людей…

Шаг первый

Вот характерный пример. Я сдаю отчет по командировке. Девушка-бухгалтер делает мне замечание по моему… — Валентина Ивановна, правильно ли говорит Соколов?

Шаг второй

Лет сорок тому назад я просматривал документы XVII века. Туль­ский завод списывал 103 плуга в имение царя Алексея Михайло­вича. А в имении был…

Шаг третий

Главные бухгалтеры и их замы составляют основу нашей профес­сии, они должны быть и ее двигательной силой. Однако, к сожа­лению, это можно наблюдать… Большие трудности возникают у главных бухгалтеров тогда, когда им приходится… Но самая большая трудность у бухгалтеров вообще, и у главных бухгалтеров в особенности, возникает из-за отсутствия…

Шаг четвертый

Шаг пятый

  На этом этаже мы встречаем бухгалтеров мертвых и живых (в биологическом… Вызвано это тем, что основной каркас действующих норма­тивных документов написан людьми, которые уже умерли. Много в…

Итоги

Есть замечательная книга проф. А. А. Шапошникова «Я б в бух­галтеры пошел, пусть меня научат». Ее надо прочитать каждому. Там не написано, какие надо делать шаги, чтобы сделать карьеру, но каждый поймет главное: «Беспредельно людское терпенье, если в сердце не гаснет любовь». Любовь к бухгалтерии, добавим мы.

 

Капитал и его учет

Существуют разные трактовки понятия «капитал». Обыватели дают свою трактовку, а бухгалтеры — свою. Интересно, что у последних единого мнения тоже… Слово капитал у моего поколения ассоциируется с толстой книгой К. Маркса. Ее…

Что такое капитал?

В русский язык это слово вошло в 1715 г. из немецкого или фран­цузского языков, во время великих реформ Петра I. Причем изна­чально речь шла об…   Но так думают простые люди, далекие от бухгалтерии и от экономической науки. У людей к ней близким преобладала…

Актив или пассив: практические последствия

Итак, мы должны сказать: капитал — это итог актива, именно бла­годаря ему и создается прибыль. Эта очевидная мысль имеет два важных следствия: 1. имущество, не приносящее прибыли, должно быть изъято из актива, и данные о… 2. имущество, эксплуатируемое в хозяйстве, но на которое не распространяется право собственности этой организации,…

Что думают юристы?

Бухгалтерский парадокс капитала

И, конечно, каждый бухгалтер, особенно тот, который не работал в Советском Союзе, будет утверждать, что счет капитала может быть только пассивным. … Однако бухгалтерам надо понять, что все счета, по существу, мо­гут быть только… Возьмем такую схему баланса:

Собственные средства и структура капитала

Итоги

Если изначально капитал учитывался на одном счете, то со време­нем, в связи с усложнением и умножением хозяйственной дея­тельности возникла необходимость придания его отдельным час­тям строго целевого характера. Собственники как бы устанавли­вали границы, сколько на такую то цель можно потратить акти­вов. Это напоминает совет Н. В. Гоголя (1809–1852), который в «Избранных местах из переписки с друзьями» рекомендовал каж­дой семье поставить кружки и написать на каждой: это на пита­ние, это на одежду, это на квартиру, это на милостыню и т. д. В каждую кружку насыпаются деньги, и если в какой-то кружке деньги закончатся, то данные потребности не могут возмещаться из других кружек. В нашем случае: деньги это актив, а кружки это нормировка их использования — пассив.

Название, предмет и метод Бухгалтерии

Бухгалтерию как научную дисциплину будущие специалисты изу­чают в вузах в основном по учебникам, которые помогают изу­чить предмет. А вот… Время от времени люди возвращаются к темам, которые вдруг начинают привлекать…

Название

Поэтому, когда мы говорим о пашей науке, то правильно поста­вить се в один ряд с другими научными дисциплинами, подобно им, назвав ее словом…

Предмет

Особенности предмета

Любой человек, сталкивающийся с данными бухгалтерии, должен всегда помнить об их двойственной природе.

Метод

Много веков в качестве основного метода бухгалтерии использу­ется двойная запись.

Это чисто формально логический инструмент, позволяющий рас­крыть внешние и внутренние информационные связи организа­ции. Он требует, чтобы стоимостная оценка каждого факта хозяй­ственной жизни была непременно отражена по дебету одного сче­та и по кредиту другого. Одна сторона может рассматриваться как информационный выход, другая — как информационный вход. Причем, что считать «входом» и что считать «выходом», зависит от точки зрения наблюдателя.

Например, рассматривается факт оприходования товаров. Дебету­ется счет «Товары» и кредитуется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае можно предположить, что постав­щики выдали товары. Это стало причиной записи по кредиту сче­та «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а запись по дебету счета «Товары» явилась следствием выполнения договора постав­ки. Однако можно рассуждать и по-другому: поступление товаров стало причиной дебетования счета «Товары», а рост кредиторской задолженности поставщикам — всего лишь следствие увеличения наших запасов. Первую трактовку отстаивал великий русский бухгалтер Л. И. Гомберг (1866–1935), вторую — замечательный со­ветский бухгалтер Я. М. Гальперин (1894–1952).

Итак, двойная запись это чисто формальный прием. Не случайно с се помощью и химические реакции описывали, и вели запись при карточных играх в преферанс и кинга.

Как у чисто формального приема, у двойной записи есть большие возможности, до конца бухгалтерами еще не осознанные. Если мы поймем, что в бухгалтерии помимо положительных чисел, приме­няемых со времен Луки Пачоли (1445–1517), есть еще и отрица­тельные, то, трактуя двойную запись как систему координат, мы получим четыре поля возможных фиксаций фактов хозяйственной жизни:

· первый, традиционный вариант — дебет (+), кредит (+);

· второй вариант красное сторно, дебет (–), кредит (–);

· третий и четвертый варианты (назовем их комбинированны­ми) — дебет (+), кредит (–) и дебет (–), кредит (+).

Во многих случаях каждый из названных квадрантов помогает точно отразить хозяйственные обороты. Например, списывается торговая наценка на проданные товары. Традиционная запись: дебет «Торговая наценка», кредит «Продажи». На Западе так и де­лают, но в этом случае кредитовый оборот счета «Продажи» ока­зывается искусственно искаженным, так как при такой записи операции он возрастает на величину наценки. У нас поступают лучше, но не до конца: дебетуют счет «Продажи» и кредитуют счет «Наценки» — оба счета методом красного сторно. По дебету получается правильно, ибо дебетовый оборот теперь доводится до себестоимости реализованных товаров, а вот кредитовый оборот счета «Наценки» искажается, так как в значительной степени уничтожается величина наценки на поступившие товары. Поэтому логически правильной будет комбинированная запись: дебет счета «Продажи» (красное сторно) и дебет счета «Наценка» (черная тра­диционная запись).

Однако применение формальных приемов с неизбежностью в чем- то усложняет и в чем-то искажает работу бухгалтера. У двойной записи есть и свои ограничения. Например, организация взяла в кредит на три года 100 000 рублей под 10 % годовых. То есть, изначально известно, что финансовым «дебетом» для организации являются 100 000 рублей, а сумма обязательств по займу состав­ляет 130 000 рублей. Однако двойная запись не позволяет в учете одновременно дебетовать одну сумму, а кредитовать другую. По­этому реальное финансовое положение в бухгалтерском балансе оказывается искаженным, так как бухгалтеры фиксируют объем обязательств только в размере 100 000 рублей, а обязательства по уплате процентов отражают отдельными записями, да и то по ис­течении текущих сроков, явно приукрашивая свое финансовое положение.

Таким образом, как метод бухгалтерского учета двойная запись в теории решает множество проблем: документация становится объ­ектом учета, которые она, в свою очередь, идентифицирует по счетам, именно двойная запись формирует баланс и представляет оценку и ее калькуляцию применительно к фактам хозяйственной жизни, а уже из баланса вытекают все остальные отчетные формы, расшифровывающие его.

О практике

Итоги

Рассуждения о предмете и методе многие десятилетия были в цен­тре внимания наших коллег.

Под предметом они понимали или кругооборот фондов (капитала), или плановый процесс расширенного воспроизводства, забы­вая. что воспроизводство и предполагает кругооборот средств. Современное понимание проблемы связано с тем, что хозяйствен­ная деятельность во всех ее формах порождает проблемы большие или малые, но решаются они в бухгалтерии одним методом: двой­ной записью. В традиционной науке указывали еще семь методов, но это было ошибкой. Баланс, счета и отчетность — это не что иное, как следствие двойной записи. Документация и инвентари­зация — это только юридические основания для регистрации спо­собом двойной записи фактов хозяйственной жизни, а сама реги­страция предполагает или выбор оценки, или способ ее исчисле­ния (калькуляции).

Сейчас вся теория остается на месте, сдвигаются только точки ее отсчета.

Счета капитала

Дата публикации: 13.11.2008

Реальный капитал фирмы представлен в пассиве, и он все время меняется. Поэтому необходимо рассматривать проблему учета капитала с двух сторон: структуры капитала и его изменения. Именно этому анализу посвящена статья постоянного автора данной рубрики Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методо­логического совета по бухгалтерскому учету при Минфине Рос­сии, заслуженного деятеля науки РФ.

Структура капитала

Капитал показывается в пассиве и представляет собой план рас­пределения собственных средств фирмы, представленных в акти­ве. Существующий план счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) делит все собственные средства на шесть счетов. Рассмотрим каждый из них в от дельности[22].

Уставный капитал

Теоретически возможны три решения: 1. при заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика… 2. после того, как в уставный капитал начинают поступать акти­вы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен…

Субсчета

Желание отразить весь устав­ный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возмож­ность оценить реальную вели­чину… · объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом «Расчеты с… · подписанный капитал (показывает, сколько желающих обяза­лось купить акции);

Парадоксы уставного капитала

Второй парадокс связан с тем, что уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств). Этот… Любопытная деталь — величина чистых активов (а это и есть ре­ально… Так государство стремится обеспечить интересы и акционеров, и кредиторов. Не случайно законодательно установлен…

Резервный капитал

Вся наша жизнь, а особенно жизнь хозяйственная, связана с рис­ком. Всегда могут быть убытки, отсутствие средств на погашение долгов. Поэтому хозяйствующие субъекты вместо того, чтобы распределить часть полученной прибыли на дивиденды, признают ее нераспределенной, а затем формируют из нее резервный капи­тал. Он-то и позволяет решать сложные проблемы, о которых тут было сказано.

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Когда официально утверждается величина полученной в отчетном году прибыли,… Это и есть кредитовое сальдо счета «Нераспределенная прибыль».

Целевое финансирование

Если же деньги будут потрачены не согласно воле «дарителя», то они подлежат возврату.

Итоги

Когда бухгалтер размышляет о каких-то проводках, в которых задействованы счета, участвующие в расчете чистых активов, не­обходимо представлять все счета собственных средств организа­ции как единый счет капитала. И тогда бухгалтеру многое станет ясным.

Основные средства: их учет, износ и амортизация

Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, на­верняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых… Понятие «основные средства» — это чисто советское изобретение. Официально оно…

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так — схема 1.

 

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонст­рирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

· делает его сугубо убыточным;

· столь же неправомерно «создает» повышенную рентабель­ность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы — это исторически пер­вый вариант учета основных средств, или, как предпочитали гово­рить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета «Основных средств». Просто списывается… Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет… Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадиг­мах приобретение предмета не есть расход. Это просто…

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только со­тый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год). Чтобы избежать подобной дисгармо­нии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интел­лектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, па­дая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане про­блема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так — схема 2.

 

Схема 2 — почти та же схема 1. Отличие лишь в том. что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реаль­ным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фак­тическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые пе­риоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки. Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объ­екта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Особенности в производстве

  Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации…

Великая иллюзия

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р. Я. Вейцман (1870–1936), считали, что… Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением…

Дым рассеялся

Соотношение между амортизацией — износом и амортизацией и фондом легче всего пояснить на следующем примере. Вы купили модное пальто за 12 000 руб. И…

Однако...

Все сказанное правда, но только в том случае, если у организации есть полноценные активы — машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Но предположим, что у фирмы есть убыток.

 

Могут и машины работать, и товары продаваться, но при том фи­нансовом положении никакого амортизационного фонда нет (см. баланс). Его «проели».

Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.

* * *

Амортизация — это, с одной стороны, списание стоимости экс­плуатируемых ОС, их износ, с другой — резервирование части ак­тива. В советское время это делалось явно, теперь это подразуме­вается без лишних проводок. Амортизация — это «двуликий Янус». С одной стороны, это контрактив, уменьшающий стоимость ОС, с другой — источник собственных средств. Просто проводка Дебет «Капитала» Кредит «Амортизации» не составляется, но подразу­мевается.

За что платят бухгалтеру?

Дата публикации: 26.01.2009

Вопрос очень важный. Один наш читатель замечает[23], что бух­галтеру надо не просто следовать ПБУ, а еще и думать, и анали­зировать дело, или как теперь говорят, бизнес, «...но будет ли бухгалтер это делать, — добавляет тот же читатель, — если ему, бухгалтеру, за это не платят». Ответу на этот вопрос и посвящается данная статья Я. В. Соколова, профессора, заслу­женного деятеля науки РФ.

Будет

Как все русские люди, бухгалтер станет делать все, если будет команда! Строгая команда.

Это давно подметил великий русский провидец М. Е. Салтыков-Щедрин (1826–1889). Он учил, что русские люди — самые талант­ливые и гениальные. Все, что в мире открыто и изобретено, сде­лано русскими людьми. Дальше, понимая сложность проблемы, добавлял: «Меня спрашивают: «Почему тогда не русские люди открыли Америку, почему не русские люди изобрели порох?». Отвечаю: «Не было команды! Если бы дали команду, мы бы и Америку открыли и порох изобрели».

Золотые слова.

Если будет команда демистифицировать учет и финансовые ре­зультаты, бухгалтер все сделает правильно: и прибыль натянет, где нужно (туда, сюда), и анализ выполнит.

Главное — нужна требовательность, строгость и четкая инструк­ция. Что, как, где и когда. И никаких суждений и рассуждений.

Если бухгалтеру четко и грамотно сказать: делай так! Он все вы­полнит. И выполнит хорошо.

А если его всякими вопросами донимать, да его душу сомнениями растлевать, то ничего не получится.

Дела не будет.

Поощрение

Выполняя команды, бухгалтер ждет поощрений. Но труд его мало ценят. Зарплата его часто не соответствует его вкладу в дело. Вот и автор письма в… 1. Бухгалтер должен любить и, что самое главное, ценить свою профессию. Если… 2. Бухгалтер должен почувствовать себя частью большого твор­ческого союза. Есть такой: Институт профессиональных…

Методология

Оценка ожиданий — это понимание момента, с которого окупается сделка. Не случайно один мой оппонент пишет, что надо разли­чать «прибыль за отчетный…

Здравый смысл и бухгалтерский баланс

  Далее он предполагает, что купил на все деньги шерстяные носки. И он строит…  

Счета финансовых результатов

Счета финансовых результатов, по мнению постоянного автора данной рубрики Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, заслуженного деятеля науки РФ,… Капитал предприятия находится впостоянном движении. Все мы помним великую…

Структура результатных счетов

  Рассмотрим эти счета. Прибыли и убытки — главный счет раздела, и, как многие считают, самый главный счет всей Главной книги. Именно на нем…

Капитал и двойная запись

И как следствие сказанного, он, соб­ственник, уменьшает свой капитал на величину обязательств перед нанятыми им работниками. Желание четко конкретизировать ра­боту организации привело к тому, что единый…

Итоги

 

Важно одно: жизнь начинается с капитала. На его примере мы четко видим различие между экономическим и юридическим со­держанием фактов, представленных, прежде всего, в финансовой отчетности. Реальный, экономически оправданный, капитал, функционирующий в организации, как правило, не равен тому капиталу, который представлен в балансе. В самом деле, предпо­ложим, что у фирмы дебиторская задолженность составляет 5 млн. руб., но ее руководство предполагает, что поступит от должников примерно 3 млн. руб. Спрашивается, надо ли в учете показать 5 млн. руб. (юридический аспект) или 3 млн. руб. (экономический аспект). В первом случае может получиться прибыль, во втором убыток. И тут перед теоретиками стоит большая проблема: надо ли, чтобы капитал был во всех отношениях представлен единой величиной, или же цель бухгалтерии в том и состоит, чтобы противопоставить и сопоставить с помощью результатных счетов юридическое и экономическое понимание капитала во всех его проявлениях.

История учета: зачем это?

Каждому человеку важно знать историю. Историю своей стра­ны. своей семьи, своей профессии. «Кто не знает своего прошло­го, тот не узнает своего… Зачем мы учим историю? Существует много ответов. Весьма ум­ный человек Г. Форд… Он ошибался. Греки ее и придумали. Но нас волнуют не древние, давно вымершие народы, а живые энтузиасты — бухгалтеры.

Что скажут бухгалтеры и что им ответят

Ему вторил классик украинской бухгалтерии Микола Тимофеевич Белуха (р. 1923): «Не надо реанимировать покойников».   Так говорили лучшие наши бухгалтеры. И они действительно выражали и выра­жают до сих пор мнение большинства теоретиков…

Что было с самого начала

Более того, оказывается, и ученые, и учителя, и врачи, и армия, и множество представителей других профессий тоже не могут про­кормить себя. Они живут на то, что им дают. Ясно, что учет у первой группы, созидающей, подчинен исчисле­нию расходов, доходов и прибыли. Понятно, что у второй…

Как писать нашу историю

Немалую цель такого подхода пародировал В. Гете (1743–1832) призывавший читать старинных авторов и «умозаключать из их работ, как далеко шагнули мы… Людям советской закваски с детства твердили, что было перво­бытно-общинное… А что потом? Ничего, вечный рай.

Наука и история

В нашем деле большинство кандидатов и докторов наук — «пче­лы»: они наблюдают то, что делается на практике, и обобщают полученные впечатления. Потом они идут в библиотеку (теперь чаше лезут в Интернет) и начинают скрести… Не так работают «пауки». Они выдавливают из себя рабочие мыс­ли, гипотезы и излагают некие теоретические соображения,…

Узнать будущее через прошлое

Он учил, что все течет, все изменяется. В одну и ту же реку нельзя войти дважды. А его ученик Кратил (вторая половина 5 в. — начало 4 в. до н.э.) даже уточнял,… И мы это знаем: только напишут люди учебник, он отражает все нововведения и нужен народу. Завтра его завезут в…

Итоги

Нужно учить и историю, и теорию. Это значит уметь видеть про­блему и понимать, что она может быть всегда решена N способа­ми.

Но обычно каждый способ выгоден одним и не выгоден другим.

Люди боятся правды и если и говорят о преимуществах своих предложений, то всегда забывают, а часто и не догадываются об ущербе, который возникает для других.

И говоря, и думая о бухгалтерии и ее исторических уроках, следу­ет помнить великий завет великого И. Канта (1724–1804): «наука поддерживает ум человеческий в состоянии неопределенности посредством надежд, которые никогда не угасают, но и никогда не исполнятся».

Скажем откровенно: Кант был слишком большим ипохондриком. У нас, бухгалтеров, иногда кое-что исполняется.

Айфарез: новое слово и новое дело

В предлагаемой вниманию читателей статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, заслуженный деятель науки РФ, в свойственной ему веселой и доступной… В Евангелии от Иоанна сказаны замечательные слова: «В начале было слово». Если…

Айфарез и его смысл

  Айфарез следует определять как процесс перевода национальной системы учета на… Кое-кто скажет, зачем мы вводим в русский язык еще одно ино­странное слово? На это следует ответить: 1) аббревиатура…

Айфарез и справедливость

Для русского человека такая формулировка — это terra incognita и даже хуже: набор хороших, но абсолютно праздных слов. Однако их придумали явно… Основная задача проведения айфареза сводится к тому, чтобы, прежде всего…  

Айфарез и процедура оценки

Однако рыночные продажные цены меняются и очень может быть, что эти же товары могут быть проданы, с учетом сроков их оборачиваемости не по… Предположим, что средняя оборачиваемость товаров составляет 60 дней. Поэтому в… Все сказанное имеет глубокое теоретико-философское содержа­ние. В самом деле, традиционная балансовая оценка товаров…

Итоги

Отсюда следует вывод огромной важности. Его лучше всего сде­лать обрывком фразы Д. Юма (1711–1776), сказанной по поводу моральной философии, но полностью соответствующей системе международных стандартов: «... она в основном гипотетична и больше строится на выдумке, чем на опыте ... не рассматривая при этом человеческую природу». Отсюда айфарез, т. е. внедрение МСФО, тормозится из-за того, что люди, как бухгалтеры, так и предприниматели, воспитанные в совершенно иной традиции, прежде всего психологически не готовы к манипулированию с оценкой.

И, тем не менее, процесс неотвратим. Неслучайно мы живем в век айфаризации учета. Но произойти она должна не сегодня.

Аналитическая функция двойной записи

Двойная запись появилась как чисто технический прием, и только со временем специалисты осознали ее огромный аналитический потенциал Постоянный автор… Двойная запись лежит в основе современного бухгалтерского уче­та. Многие…

Кто эти убежденные

  Так и живет система «дебет-кредит» — и в лучшие времена, и во времена далеко…

Как возникли проводки

Теперь каждое изменение активов, так или иначе, стало затраги­вать изменение пассивов. Так возникла традиция: все факты хозяйственной жизни отражать дважды. Купили… Точно также, если товарищ Сидоров уступил свою долю товари­щу Прохорову, то вклад одного исчез, а у другого вклад…

Двойная запись и контроль

Он видел, что значительное число фактов хозяйственной жизни приходится записывать дважды: один раз в доход (дебет) и один раз в расход (кредит). Но…   Двойная запись стала контрольным моментом в работе бухгалте­ров.

Двойная запись и капитал

Какая это была радость. Какой восторг. Теперь можно было стро­ить капитализм (вспомним Зомбарта). Скорее всего, это было связано с тем, что в средневековой Европе различали… Так особенности бухгалтерской процедуры были истолкованы и осмыслены.

Двойная запись и понимание ее новой функции

И наоборот, любую запись по кредиту мы не можем ни истолко­вать, ни понять ее без обращения к соответствующему дебету. И что самое главное — когда мы истолковываем запись по дебету, а потом по… Например, возьмем самую легкую и понятную всем запись Дебет 41 Кредит 60 и попытаемся демистифицировать ее.

Итоги

Двойная запись возникла как чисто технический прием, по­зволяющий контролировать правильность разноски по сче­там Главной книги.

 

Много позже бухгалтеры и лю­ди, читающие отчетность, по­няли, что она (двойная запись) несет огромное юридическое (требования и обязательства) и экономическое (средства и ис­точники) содержание.

И как следствие, именно она позволяет:

• предпринимателям определять финансовые результаты, не прибегая к инвентаризации;

• бухгалтерам убеждаться в правильности разноски;

• менеджерам и собственникам истолковывать дебет через кредит и, наоборот, кредит через дебет.

Бухгалтерский учет: верить или знать

В любой профессии есть область знаний, которая долгое время может восприниматься как набор незыблемых истин. Однако превращение знания в «символ… Часто даже очень ответствен­ные работники после выска­зывания своих мнений…  

Что значит «знать» или «верить»?

1. знаю о чем-то, т. е. знаю план счетов, знаю инструкцию, знаю как проводить инвентаризацию и как составлять финансовую отчетность, знаю, где что… 2. знаю о ком-то, знаю начальников, знаю мужчин, приятелей, знаю, что они… 3. знаю — в смысле предчувствия: скоро будет ревизия и «я не знаю покоя»; и

Знаю о чем-то

И сейчас, сплошь и рядом бухгалтеры думают, что знают теорию учета потому, что выучили инструкции. В дипломных и диссертацион­ных работах соискатели…   Автору этой статьи многие годы приходилось быть членом Мето­дологического Совета по бухгалтерскому учету в…

Знаю о ком-то?

Эти житейские правила кажутся очевидными, но, тем не менее, сомнительны по существу. Знать людей — это значит понимать их. Каждому человеку что-то…

Предчувствие

Сначала люди свято верили во сны и предчувствия, потом осозна­ли, что это вздор. Но со времен 3. Фрейда пришли к выводу, что знание, истолкование и…

Мера

Вот знание меры и есть высшая степень интеллектуального разви­тия. Начинается оно с того, сколько человек может позволить себе рюмочек в застолье. А заканчивается критической датой: когда надо уйти на пенсию, чтобы не ждать, когда начальники тебя про­гонят. Да и в работе: какой размер прибыли показать целесооб­разно, в обе стороны перебирать нельзя. И вот в этом случае вера очень опасна, а знание может помочь.

Алчность соблазняет.

Справедливость

И тогда все узнали, кто настоящая мать. Так и в работе: проводите испытания (тесты) и вы узнаете, кто есть кто.

Итоги

Подлинное знание должно, в принципе, исключать веру. Знание шире и намного надеж­нее. Если вы знаете идею плана счетов и как такие планы стро­ятся, вам безразлично, как ин­станции меняют действующий план; сам вы мудрый и хоро­ший человек вы всегда уживе­тесь с коллегами, ибо вы им будете нужны больше, чем они вам; бойтесь, но не игнорируйте предчувствия, иногда они оправдываются (случай с го­родничим), и всегда соблюдайте меру.

 

Будьте добрыми и благоразумными.

Человек — творец фактов хозяйственной жизни

В данной статье Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, заслуженный деятель науки РФ, раскрывает перед читателями сложнейший спектр проблем, связанных с… Профессор Я. В. Соколов предлагает читателям приоткрыть двери в мир загадок,…  

Жизнь диктует

Но попадаются думающие. Они понимают, что один и тот же факт можно отразить по-разному. Учетная политика предоставляет для этого официальные… Начнем с конца. Допустим, вы спрашиваете юного бухгалтера: как в магазине от­разить проводками расчеты по заработной плате? И он вам…

О названиях

По расчетам с персоналом всегда, со времен Римской империи, вели личные счета расчетов с каждым человеком. Но вот в самом начале прошлого века набирали в типографии книгу и вместо…  

Ответственность

Продолжим наш первый пример. Если момент начисления зарплаты отделяется от момента ее вы­платы, то… Дело в том, что, начисляя зарплату, бухгалтер совершенно не за­трагивает денежные ресурсы фирмы. Благодаря этому он…

Итоги

Предмет бухгалтерского учета — факты хозяйственной жизни. И каждый такой факт отражает, как правило, волю двух лиц, участ­вующих в его формировании.

Эта воля носит тотальный характер, так как через нее передаются и объективные, и все субъективные причины, которые составляют социальный фон, на котором всегда принимаются действенные управленческие решения.

Бухгалтерский учет и скептицизм

Скептицизм представляет собой философскую концепцию, со­гласно которой относительно любого вопроса, любой проблемы существуют как минимум два… Скептицизм, согласно С. И. Ожегову (1900–1964), определяется как…

Работа бухгалтера и экономическая жизнь

Возьмем основные средства. Они живут, умирая, и амортизация отсчитывает их век. В других странах такого и понятия нет. Это одно из немногих… Далее взглянем на товары. Все согласны, что это ценности, пред­назначенные для… Далее идут дебиторы — те, кто должен что-то вернуть фирме. Сколько они должны — это ясно, но что они реально заплатят…

Скептицизм и баланс

Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денеж­ной оценке и на определенный момент времени изобразить со­стояние средств предприятия и… Если вы традиционный бухгалтер, у вас нет сомнений в том, что это определение… Так, метод — понятие неоднозначное, ибо в жизни анализируется не сама хозяйственная деятельность предприятий, а их…

Скептицизм и двойная запись

  Дважды фиксируя в учете каждый факт хозяйственной жизни, бухгалтер добивается… Далее, само объяснение двойной записи, значения дебета и креди­та не может быть выполнено однозначно. Существуют две…

Итоги

Главный вывод: в науке, и в том числе в бухгалтерии, нет одной единой Истины, а есть много истин. Нормативные документы иногда выбирают одни истины, иногда другие. Люди, которым за семьдесят, знают это хорошо, и еще они знают, что выбор реше­ний в пользу той или иной истины зависит сегодня от воли тех, кто может и должен определять учетную политику. Очень часто решения принимаются в пользу каких-то определенных групп, участвующих в хозяйственных процессах.

А поскольку каждая истина имеет свои плюсы и минусы, то это и способствует принятию нужных решений, и провоцирует их.

Поэтому бессмысленны вопросы типа: а какое решение Истинно?

Дело в том, что многие решения истинны.

Правилен вопрос, кому принятое решение выгодно? И тут над ответом надо много думать.

Три парадигмы учета и их границы

История и современное состояние бухгалтерского учета — это развитие и взаимодействие различных учетных парадигм — ком­плекса профессиональных… Парадигма — это совокупность общих убеждений, которые разде­ляют…  

Униграфический учет

У бухгалтера есть две задачи: 1. определить свои возможные решения в границах, представлен­ных нормативными… 2. понять возможности решения этой же проблемы в общеметодо­логических границах, которые всегда шире нормативных.

Диграфический учет

Поступили товары. Раньше были два увеличения и писались они по одной стороне счетов. Теперь пришлось увеличение товаров писать по одной стороне, а…   Погашена кредиторская задолженность: деньги писали по одной стороне, а кредиторов — на другой.

Камеральная бухгалтерия

Когда-то чиновники, которые работали в таких комнатах, собира­ли налоги, фиксировали другие государственные доходы и финан­сировали заранее… Учет в таких организациях выглядел совершенно по-другому — здесь не было…

Три системы счетов в трех парадигмах

Он цель и средство всей системы бухгалтерской информации, и именно он позволяет исчислить финансовый результат, ради ко­торого и ведется учет.… Сложность возникает, когда бюджетная организация начинает заниматься… Или смешать в одной и той же Главной книге счета обеих пара­дигм. С точки зрения большой теории нужны две Главные…

Можно ли одну парадигму соединить с другой

Это, конечно, методологическая ошибка. Ее легче всего прояснить на примере учета амортизации. Если в коммерческой фирме купи­ли основные средства,…   Если же бюджетная ор­ганизация приобрела ос­новные средства, то это ее расход. Она уплатила, и денег нет. По мере…

Итоги

Понятие «парадигма» позволяет выделить то общее и самое глав­ное, что лежит в основе методологии реально работающей орга­низации.

Считается, что основные специалисты не сомневаются в правиль­ности положений, лежащих в основе одной из парадигм. Внутри каждой из них возможны улучшения: кто-то введет новые колоночки, кто-то применит новую компьютерную технику, кто-то введет новые счета, предложит необычные методы оценки и т. д., и т. п.

Но все это в рамках одной парадигмы.

Но мир не стоит на месте. Время от времени в науке бывают рево­люции.

И может быть мы на ее пороге.

Как знать?

Учетная политика и возможности ее осмысления

Учетная политика сегодня — это наиболее значимая область ра­боты бухгалтера как профессионала, действия которого могут иметь весьма значимые… Уже много лет в бухгалтерском учете применяется учетная поли­тика. Накопилась…

Цели

Так, чтобы лучше работать, бухгалтер, прежде всего, должен по­нять цели, которые преследует работодатель. Часто бухгалтер может думать об этих целях весьма интуитивно. С этого начинать нельзя. Важно понять: насколько законны эти цели и особенно методы, которые для этого применяются. Если законны, то следу­ет подумать, насколько они эффективны и как, в связи с этим, правильно построить учет­ную и налоговую политики. Это целая наука. Не случай­но ей посвящено самое пер­вое ПБУ. Если и цели, и ме­тоды незаконны, то бухгал­тер не должен принимать участие в такой работе. Это, конечно, легко сказать, но иногда трудно сделать. Работа на земле не валяется. Все мечтают о лучшем месте. Но где его взять?

 

Потому надо поговорить с работодателем. Ему можно и нужно объяснить, что действующая методология бухгалтерского учета позволяет легальными приемами показать в отчетности тот или иной, по степени желаний, финансовый результат. Надо объяс­нить. что «мухлевать» — это всегда плохо, а нормативные доку­менты у нас хорошие.

Границы

Прерывность

Трудности

Пойдем дальше. Вы узнали из накладной, что получены ценности, а цены поставщиком не проставлены. Они будут указаны потом в его счете. Но вы обязаны…

Альтернативность

Когда формируется учетная политика, всегда надо понять, что было до вас, какой выбор делали ваши предшественники. Всегда ли они выбирали правильную… Отсюда бухгалтер — настоящий историк. Он фиксирует только то, что было и есть.…

Документы и жизнь

Во всяком случае, спорить с налоговой службой — не лучшее ре­шение проблемы. Но то, что надо составлять документы бухгал­терского оформления — это… Прежде всего, это допущение временной определенности фактов хозяйственной… Возвращаясь к началу наших рассуждений, мы должны сказать, что те, кто фактом понимают документ, а не факт, глубоко…

Ряды

Исторический анализ представляет собой длинные ряды отчетных чисел, основных средств, запасов, финансовых показателей и т. д. По этим рядам должны проводиться статистические расчеты, главным из которых является коэффициент дисперсии. В наше время, в условиях компьютерной техники, это сделать довольно не сложно. Чем ближе будет значение этого коэффициента к еди­нице, тем устойчивее этот показатель. В наших современных ус­ловиях лучшими показателями являются график платежей и от­сутствие просроченной кредиторской задолженности. Кто-то ска­жет: дебиторской задолженности. Но это совсем другой вопрос.

Если при просроченной дебиторской задолженности организация всегда и вовремя гасит свои долги, то это лучшая характеристика ее финансового здоровья.

Итоги

Всем, кто имеет отношение к учету, важно понять то, что форми­рует его методологию, и только через нее можно и нужно вы­страивать учетную политику. Ее нельзя подменять процедурными элементами, когда все или почти все сводят к альбомам докумен­тов, графикам документооборота и другим подобным элементам. Учетная политика — это набор разрешенных законом методов, по­зволяющих оптимизировать прибыль. Эта оптимизация должна быть построена в соответствии с целями работодателя. Отсюда учетная и налоговая политики, как любая политика — это искусст­во возможного. В том числе, снижения налогооблагаемой прибы­ли и повышения зарплаты.

Человек в бухгалтерии

Любое дело, любая профессия создается и развивается людьми. Люди в профессии — это, прежде всего, сложный комплекс раз­личных форм отношений между… Любое дело — это люди. Один умный человек учил: «Каждая ошибка имеет свое имя…  

Как работает бухгалтер

И тут лучший способ поведения: спокойствие. Не давайте выхода своим эмоциям, никогда не опускайтесь до тех подлых приемов, которые так любят плохие… Для успокоения помните хорошую пословицу: «кто обзывается, тот так сам и… С другой стороны: не стремитесь на работе к близкой дружбе с кем-либо. Помните: на службе друзей нет, есть люди,…

Апперцепция

Я знал профессора, которому достаточно было показаться в кори­доре, и все люди бежали прятаться. Он их не бил, но то мускули­стым плечом заденет, то… Есть даже люди, повторяющие (про себя, конечно) стишки Б. Брехта… В человеке скуден доброты запас. Смело бейте, люди, ближних между глаз.

Принципиальность и справедливость

И есть еще одна закавыка: справедливость. Слишком часто в спо­рах люди ссылаются на это понятие. Оно воспринимается хорошо, а надменное моральное… Тем не менее замечательный русский театральный деятель С. П. Дягилев… И Вы сами никогда не употребляйте это слово. Лучше говорить вместо него «целесообразность» или что-нибудь подобное. А…

Старость

Старики, естественно, держатся за жизнь. Многие не хотят ухо­дить на пенсию. Они хотят работать, потому что не хотят умирать. И это нужно понять… Когда дряхлеющие силы Нам начинают изменять

Итоги

«Красота спасет мир!» — учил Ф. М. Достоевский. Вряд ли. Но доброта, терпимость, сочувствие — может быть.

 

Нельзя покрывать плохие поступки, недобросовестность людей должна быть наказана, но помни­те: принципиаль­ность как самоцель — недопустима, а со справедливостью надо обращаться очень аккуратно. Этим словом слиш­ком много людей прикрывают свои дела и делишки.

И еще: уходить надо вовремя.

Учетные традиции Китая: профессиональная мораль и практические схемы

История всегда незримо присутствует в современности. Чем глубже истоки проблем, к которым мы обращаемся, тем яснее становится понимание самых… Мы не очень любим историю. Нам нравятся мысли В. Гюго (1802–1885), который…

Мораль

Главный учитель Древнего Китая Конфуций (551–479 до н. э.) начал свой жизненный путь бухгалтером товарного склада. Его идеи и сегодня считаются важными. Они содержат основные этиче­ские нормы поведения чело­века, как в личной жизни, так и на работе. В нашем случае речь идет о том, что и как должен делать бух­галтер.

 

Основу его работы составляет этика, которая сводится к следую­щим положениям:

1. верность, подразумевается работодателю;

2. сыновнее (дочернее) почитание родителей;

3. доброжелательность во всех случаях;

4. справедливость — это ремесло бухгалтера;

5. честность — неотъемлемое качество бухгалтера.

Материальные обстоятельства второстепенны, духовные — пре­выше всего.

Первая добродетель — верность работодателю. Она должна сво­диться к добросовестному выполнению обязанностей, исполне­нию как чисто формальных, так и неформальных поручений и просьб. И, что особенно важно, сохранение в глубокой тайне всех сведений, связанных с хозяйственной и финансовой деятельно­стью фирмы. При этом бухгалтер, по Конфуцию, не должен со­участвовать в неблаговидных поступках своего работодателя. Верность предполагает отстаивание интересов работодателя, тре­бует решений, связанных с минимизацией всех возможных рис­ков, хозяина и своих.

Второе положение — отношения на работе, которые строятся по схеме: твой начальник — твой отец (мать), твои подчиненные — дети. Ты уважаешь старших и заботишься о подчиненных. Глав­ный бухгалтер должен знать нужды своих подчиненных, а они должны всегда чувствовать дружескую опеку начальника — отца (матери).

Третье качество — доброжелательность. Всегда быть ровным в общении. Никто не должен знать, кому вы в душе симпатизируе­те, а кому нет. Иногда бывает, что начальник выполнит просьбу подчиненного, но с такими выговорами, что радости от исполне­ния желания не получается. А по правилам начальник должен су­меть так отказать, что его за это еще и благодарить будут. За этой дружественной завесой должен быть тщательно скрыт подлинный мир бухгалтера. И самый важный совет: никогда, ни при каких обстоятельствах не выходить из себя. Это легко сказать, но труд­но сделать.

Четвертое достоинство — справедливость. Это очень трудно. Нельзя быть строгим формалистом и просто сказать: инструкция это запрещает. Надо, прежде всего, пояснить, что выполнение действий, запрещенных нормативным документом, может очень повредить просителю. Неслучайно, когда к полицмейстеру Градобоеву, герою «Горячего сердца» Островского, приходят купцы выяснить между собой отношения, начальник им говорит: «Как же мне вас судить. По Закону?» И они ему отвечают: «Нет уж. За что же».

Для человека важна не абстрактная статья холодного документа, а горячее сердце отца (матери).

Пятое качество вытекает из предыдущих: будь честным — и ты станешь счастливым даже в тюрьме. Сколько людей испытывали восторг, когда их расстреливали, ибо они знали, что умирают за правду.

Впрочем, так рассуждают почти все мудрые люди. Вот Сократа приговорили к смертной казни. Его жена кричит благим матом: «Невиновного убивают!». А философ спокойно, с блаженной улыбкой, успокаивает ее, говорит: «Радуйся! Вот если бы меня за дело казнили, вот это был бы позор». Она недооценила глубину этой сентенции.

Сам учет

Этап первый (VII-X в. в.) — учет трех граф. Так называется пообъ­ектный учет ценностей. Его суть заключается в схеме: Приход - Расход = Остаток Это очень логично, просто и убедительно.

Итоги

Каждая страна приносит в мир что-то свое. Так возникают: инте­грация, стандартизация, глобализация и тому подобные интерна­циональные тенденции. За свою многовековую историю Китай создал очень много замечательных идей и подарил человечеству множество достижений. Эта страна великой культуры, и бухгал­терам всех стран есть чему у них поучиться. Во-первых, профес­сиональной этике. Многое из того, что было здесь рассказано, очень полезно перенять и нам. Во-вторых, анализируя многовеко­вую эволюцию методов учета, очевидно можно выделить и определенные закономерности в развитии бухгалтерии.

Статический баланс

На страницах нашего журнала мы уже обращались к теме тео­рии статического баланса и ее значения для бухгалтерской прак­тики. Понимание различных… Господь, меня готовя к бою, Любовь и гнев вложил мне в грудь,

А. К. Толстой

Автор этой статьи в свои четырнадцать лет изучал в техникуме советской торговли, что такое бухгалтерский баланс. И вот чему его тогда научили: «Баланс есть метод бухгалтерского учета, по­зволяющий в денежной оценке и на определенный момент време­ни представить состав средств предприятия и источники их обра­зования». Прошло много-много лет, и я понял, что это и есть ста­тический баланс.

Средства

В самом деле, просматривая актив баланса, мы, прежде всего, ви­дим платежные ресурсы предприятия: как они соотносятся с его долгами, что собой…   Но тут мы сталкиваемся с самым главным: а как, ка­ким образом оценены средства, представленные в балансе?

Источники

Люди-практики мне скажут: «Товарищ, — хотя товарищи отмене­ны, — о чем ты? Мы же всю разницу, как прибыль, запишем не на счет Прибылей и убытков, а… Во всяком случае принципы статического баланса — это зеленый свет для… С одной стороны, это все здорово, а на деле — один вздор.

Айфарез и правда

Вот создали МСФО и хотят всю систему бухгалтерского учета сделать удобной актуальным и потенциальным собственникам. Первые уже владеют акциями, но… Идя идейно к ним навстречу, придумали бухгалтеры МСФО — международные…

Содержание статического баланса

Вспомним определение баланса, с которого началась эта статья. Есть средства, и есть источники. Весь баланс оказывается единым кадром, изображающим финансовое состояние предприятия с двух сторон: по составу этих средств и по их источникам (кто дал капитал). Вся сила баланса в том, что он может существовать сам по себе, без текущего учета. Недаром величайший ученый конца XIX в. И. Ф. Шер (1846–1924) свой главный труд назвал «Бухгалтерия и баланс».

Это значит, что бухгалтер, в принципе, может вообще системным образом не вести текущий учет, а, скажем, один раз в год прово­дить инвентаризацию. Выявить состав активов, расценить их по справедливой стоимости, вычесть кредиторскую задолженность и объявить величину капитала. Если из нее вычесть величину капи­тала, которая была исчислена подобным образом в прошлый от­четный период, то сумма прибыли или убытка будет найдена.

Главный бухгалтерский метод — инвентаризация. Баланс, как учи­ли классики учета, — это просто видоизмененный, преобразован­ный инвентарь: «Баланс, — писал Н. С. Аринушкин, — является обобщением инвентаря». И только.

Кто-то скажет, что все это голая теория. Отнюдь. Автор отлично помнит, как в середине 80-х гг. XX в. Совмин, идя навстречу жа­лобам о большом труде бухгалтеров, их загруженности, отменил месячные балансы.

И как возмутились главбухи. Без месячных балансов, заявляли со всех сторон, они не могут анализировать хозяйственную деятель­ность своих фирм.

Министерство под напором общественности отменило свою забо­ту о счетных работниках. Но тут развернулась перестройка, и для всех предприятий с иностранным участием были на два года вве­дены налоговые каникулы.

И тут те же те, кто кричал про анализ, бросили весь текущий учет. А так, раз в год сочиняли баланс для хозяев. И все.

Конечно, баланс — это альфа и омега бухгалтерского учета. Буху­чет начинается с баланса и заканчивается им. Все остальные фор­мы финансовой отчетности, включая отчет о прибылях и убытках, только уточняют статьи баланса. И эти статьи не есть сальдо сче­тов Главной книги. Статьи формируются отдельно и могут с этой Книгой не иметь ничего общего. Этому впервые у нас учил заме­чательный русский бухгалтер Федор Иоганович (Августович) Бельмер (1873–1945).

Слова

Самое главное в науке и в жизни — это удачно выбранное слово. Допустим, речь идет о балансе как средстве определения финан­сового положения, соответственно, финансовой мощи предпри­ятия. Тут все начинается с баланса. Любопытно, что даже сейчас некоторые старики, пропахшие нафталином, вместо правильного выражения «итог», говорят «валюта» баланса.

Это выражение возникло в глубоком средневековье, когда в рас­четах использовались монеты самых разных стран и неодинако­вой чеканки, и бухгалтеру нужно было их приводить или к у. е. — условным единицам, как это делал Лука Пачоли (1445–1517), или же к какой-то одной, наиболее распространенной в данной мест­ности, денежной единице. В странах с высокой инфляцией и сего­дня можно встретить балансы, составленные в долларах или, ска­жем, в евро. Отсюда и термин — не итог, а валюта баланса.

Помню, будучи уже студентом и начитавшись старых книг, спро­сил профессора Н. С. Помазкова (1889–1968) что-то про валюту баланса. Этот мой учитель и большой ученый с дореволюцион­ным стажем так презрительно гипнотически посмотрел на меня, что я сразу присел, «будто вбитый по шляпку гвоздь». А потом он сказал: «Мы не валютчики!». И как-то «на душе и вокруг стало радостно вдруг». Так я и пронес эту радость до своего глубоко пенсионного возраста. А молодым коллегам сочувствую: «Нет на вас Помазкова!».

Жалко!

Итоги

Весь актив баланса есть не что иное, как имущество предприятия. Та финансовая мощь, которой располагают его собственники. В пассиве баланса демонстрируется план распределения актива: обязательства по возмещению долгов кредиторов и то, что требу­ется для бесперебойной работы предприятия: амортизация, резер­вы, будущие доходы и, наконец, то, на что имеют право собствен­ники: дивиденды и нераспределенная прибыль. Так из года в год.

Можно сказать, что все учение о статическом балансе — следствие идей философа Парменида (544– середина V в. до н. э.): все по­стоянно, ничто в порядке жизни не меняется, и мы всегда купаем­ся в одной и той же реке.

Динамический баланс

Теория динамического баланса предопределила развитие бухгал­терской практики XX века и продолжает оказывать существен­нейшее влияние на учет и… В начале XX века три великих бухгалтера: Э. Пизани (1845–1915) в Италии, Э.… Это была революция против господствовавших взглядов.

Трактовка

  Все время надо приходовать выручку, причем не понятно: только ли поступившие…

Что возможно и что нет?

 

Во что обошелся доход?

Выбирая учетную политику, которая должна решить, что считать затратами, а что пока нет, ибо то, что пока затратами не признает­ся, то…

О перетекании капитала

Оценка капитала и его элементов

1. реальной характеристики средств; 2. одинаковой оценки предметов, поскольку за них были заплаче­ны разные… 3. правильного представления о финансовом положении, так как чем дороже обошелся объект, а дороже он мог обойтись и…

Содержание динамического баланса

Динамический баланс демонстрирует движение капитала. Каждая статья баланса и соответственно, каждый балансовый счет отража­ет фазы этого движения. Тут бессмысленно говорить о двух груп­пировках одних и тех же средств: по составу и источникам. В ба­лансе речь идет о том, что получены и/или привлечены капиталы, по какой структуре они расположены, сколько денег трансформи­ровано в материальные ценности, и как долго они, эти ценности, превращаются вновь в деньги. При этом главный счет — Убытки и прибыли, баланс — это его следствие.

Баланс же в этом случае — это кинематографическая лента, каж­дый кадр которой отражает определенную стадию движения ка­питала хозяйствующего субъекта.

Источники

Отсюда все данные бухгалтерского учета отличаются полным реа­лизмом и, что особенно важно, баланс опирается не на инвентари­зацию, а прямо на… Баланс, как говорили Э. Леоте (1845–1908) и А. Гильбо (1819–1895), становится…

Итоги

Весь актив — это уже понесенные расходы. (Особенности состав­ляют счета денежных средств.) Они аккумулируют полученные доходы, но и представляют собой потенциальные будущие затра­ты.

Иначе можно сказать, что актив демонстрирует расходы будущих периодов.

Актив баланса со временем перетекает в дебет счета (отчета) убытки и прибыли.

Пассив — это истоки капитала, его начало и его возвращение в ви­де прибыли.

Сочетание «сначала убытки, а потом прибыли» предопределено двумя причинами:

а) мы читаем слева направо и

б) расходы — причина, а доходы — следствие.

Можно сказать, что все учение о динамическом балансе есть след­ствие идей Гераклита (ок. 520–460 до н. э.) — все течет, все изменя­ется, в одну и ту же реку нельзя войти дважды.

Учет — это живая мысль бухгалтера

Теория и практика бухгалтерского учета — разные миры или еди­ное целое? Так ли далека теория от живой, «практической» дей­ствительности, или это…   Мысль бухгалтера об учете — это теория бухгалтерского учета. Многие наши коллеги этого не понимают. Они ис­кренне…

Теория и практика

Если он этого не делает, то нарушает обязательные предписания. Он должен быть наказан, ибо практика и теория в методологиче­ском плане — одно и… Но все это не значит, что человек, сочиняющий нормативные до­кументы, и…  

Мысль помысленная

Для этого нужно только думать. Когда-то наши предки так и соз­дали бухгалтерию. Кто ее выдумал — практики? Нет! Некий про­фессор математики — Лука… И другие проблемы бухгалтерии и коммерческой жизни, как пра­вило, разрешали… Напротив, бухгалтеру-практику об этом думать не надо. Ему надо знать требования нормативных документов. Но и с…

Итоги

Бухгалтер-теоретик всегда думает о проблемах, которые логиче­ски возникают или могут возникнуть в жизни. Он думает. Бухгал­теру-практику думать некогда. Хотя тоже нужно. Думая, теоретик понимает самое главное: любая бухгалтерская проблема может быть решена разными способами, и ему, теоретику, не надо делать выбор. Бухгалтер-практик должен иметь четкие предписания и ему не надо рассуждать на темы предмета и метода, а надо знать, как правильно и согласно с действующими нормативными доку­ментами можно отразить факты хозяйственной жизни. Вот и все.

В жизни теория, логика, интересы пользователей — все перепута­но. Логика действует смешанная. В общем, так было. Немецкий балансовед Т. Губер — его книги читал В. И. Ленин (1870–1924) — писал: «Мы стоим перед поразительным фактом, что из массы публикуемых ежегодно балансов, может быть, ни один не отве­чает требованиям логики»[26].

И самое главное: для бухгалтера в выборе методологических приемов нет и не должно быть никаких авторитетов. Так не всегда было раньше.

Надеемся, теперь будет так.

Торговая наценка: регулятив или резерв?

Торговая наценка — хорошо знакомые и понятные каж­дому бухгалтеру, особенно бухгалтеру торгового предприятия, слова. Однако их бухгалтерское… Многогранность этого «простого» понятия раскрывает перед читателем статья Я.…  

Что это?

Купили товары, хотим их продать. Хотим, как правило, если не думаем о благотворительной акции, продать дороже, чем купили. И вот тут-то бухгалтеры… Если по цене приобретения, т. е. по X руб., то это очень легко, просто и… Однако те, кто не согласен Δ учитывать отдельно, обычно, в оп­равдание, говорят о большой науке: запасы (а…

О науке

А у бухгалтера трудозатраты часто огромны. Вот тут-то и приходит к нему на помощь то, что придумали муд­рые ученые еще… 1) сокращается учетная номенклатура, ибо в противном случае число вариантов оценки по себестоимости возрастет, против…

Жизнь

Но в жизни нет ни одного достоинства без изъяна. Когда-то это называли диалектикой (борьбой противоположностей). Если това­ры учитывать по покупным ценам, пропадают другие важные мо­менты:

1. нельзя провести в жизнь автоматическую коллацию, т. е. сверку списываемых товаров (товарный отчет) с оприходованной выруч­кой (кассовый отчет). Наличие единого товарно-кассового отчета лишает учет важного контрольного момента;

2. при использовании компьютера кассир автоматически фикси­рует факт списания товаров именно по продажным ценам. Но, с другой стороны, введение маржи, торговой наценки, в учет, по­зволяет раскрыть потенциальную ожидаемую прибыль.

Приведенные моменты имеют огромное значение и заставляют бухгалтеров подумать, какой же вариант учета товаров следует заложить в приказ об учетной политике.

В чем смысл маржи

Связано это с тем, что счет «Товары» в обоих учетных вариантах, как X и как X + Δ, демонстрирует актив как фактически вложен­ный капитал. Это,… Иное дело баланс статический. Товары в нем изначально показы­ваются по… И актив баланса, как это и требует айфарез[27], трактуется не как расходы будущих периодов, а как доходы будущих…

Как описывать уценку

1. если торговая наценка больше уценки, то последняя списывает­ся в дебет счета 42 «Торговая наценка». Это понятно, так как бух­галтер просто… 2. если торговая наценка меньше переоценки, то последняя также отражается по… Это потенциальные убытки. Это, конечно, противоречит принци­пу осмотрительности (консерватизма), но верно отражает…

Итоги

Самый главный итог сводится к тому, что в жизни проявляются результаты, которые, с одной стороны мы создаем своим трудом, физическим и умственным, с другой — финансовый результат — это следствие той изворотливости ума, которой Бог одарил нас. Выбирая учетную политику, мы предопределяем финансовый ре­зультат.

Оптимизм в бухгалтерии. Три этапа

Бухгалтерский учет — это поставщик количественной информа­ции о том, что происходит с фирмами, делающими нашу эконо­мику такой, какая она есть. По…   Каждый человек почти всегда предпочитает смело смотреть вперед, внушая себе и окру­жающим оптимизм: «Все будет хорошо!…

Этап первый. До начала XX века

Как они учили правилам исчисления финансового результата? По сравнению с дальнейшим развитием ученой мысли весьма свое­образно и очень… Разберем их подходы, явно применяемые на практике, на приме­ре, введенном… Согласно А. Кэйли фокусом двойной бухгалтерии выступает счет Прибылей и убытков.

Дебет «Прибыли и убытки» — 795

Кредит «Касса» — 500

Кредит «Нематериальные активы» — 20

Кредит «Оборудование» — 50

Кредит «Материалы» — 200

Кредит «Кредиторы» — 25

Дебет «Готовая продукция» — 1 000

Кредит «Прибыли и убытки» — 1 000

Любопытно, но именно такое понимание было в духе К. Маркса, который учил, что прибавочная стоимость создается в производ­стве. Отсюда и оптимизм —… Несколько иначе подобные операции оформил бы наш соотечест­венник Ф. В.… Текущие записи отражались следующим образом:

Этап второй. Век XX

Тем не менее, это решение было не намного лучше предыдущего. Прибыль показывали, но деньги поступали или потом, или они не поступали вообще. Поэтому… Все равно эти компромиссные решения не изменили тягу к взду­ванию прибыли в…

Итоги

Рано или поздно, но реализм потребует снижения риска и приори­тета (уже формально провозглашенного) содержания (политэкономической концепции) над формой (юриспруденцией). Только когда, по учению А. Н. Косыгина, доход будет считаться по полу­ченным активам, только тогда произойдет крушение болезненного оптимизма и замена его подлинным реализмом. И тогда наступит третий этап. XXI в. уже начался.

Мышление на троих

В опубликованной ранее статье «Айфарез: новое слово и новое дело» («БУХ.1С» №4/2009) Я. В. Соколов, заслуженный деятель науки РФ, д. э. н.,… Айфарез — процесс перехода на МСФО — предполагает не столько использование…

Наше мышление

Это очень понятный и убедительный подход, но не единственно возможный. В нашем подходе есть преимущество простоты: есть дебиторы, которые стоят за… Когда мы переходим к МСФО, то положение меняется: вместо названных двух групп…

Айфарез и мышление его сторонников

Однако из этих средств не все принадлежит фирме, так как из ее имущества необходимо вернуть долги. Таким образом, возникает важнейшее бухгалтерское соотношение между активом… Наша бухгалтерия не знает относительных величин. Они традици­онно (рентабельность, ликвидность, леверидж,…

Трое

Айфарез может и даже обязывает предполагать наличие в хозяй­ственном процессе трех групп участников. Каждая статья баланса предполагает, что за ней стоит какое-то юридическое и физиче­ское лицо. За материалами — кладовщик, за кассой — кассир, за расчетными счетами — банки, за расчетами с персоналом — сотрудники предприятия, за капиталом — собственники фирмы и т. д. И люди, создавшие МСФО, исходят из того, что всех участников хозяйственного процесса можно объединить в три группы:

1. администрация и привлеченные ею материально ответственные лица и дебиторы;

2. кредиторы — физические и юридические лица, которым фирма должна погасить свои обязательства;

3. собственники, желающие, как правило, приумножить свой ка­питал.

Именно интересы этих трех групп определяют организацию хо­зяйственных процессов, и их отношения и выражает бухгалтер­ский баланс, преимущественно в его статической трактовке.

Администрация

Администрация руководит материально ответственными лицами. Они должны находиться под постоянным контролем со стороны именно администрации, которая должна контролировать их дея­тельность и отслеживать погашение дебиторами задолженности перед фирмой.

Можно и нужно сказать, что администрация отвечает перед соб­ственниками за актив предприятия. Если он приумножается, то администрация справляется со своей работой.

Кредиторы

А айфарез предполагает, что суть работы бухгалтера не в том, чтобы правильно записывать факты хозяйственной жизни, а в том, чтобы постоянно… То, что мы разобрали, и является исходным положением новой бухгалтерии, суть… В данном случае это А: Д (долги), а далее возможны три случая:

Собственники

А0 – Д0 = К0 А1 – Д1 =К1 К1 – К0 = р,

Итоги

Мыслить на троих хорошо и интересно. Но сложность в том, кто третий. Сторонникам айфареза кажется очевидным кто, но людям старого закала — не совсем. Скажем, кто такие акционе­ры. Человек искренний и законопослушный скажет: собственник. Я знал такого. У него была одна акция большого универмага, и он пошел в бухгалтерию прове­рять, как составляется отчет­ность и, вообще, как там ве­дется управленческий учет. И получил от ворот поворот. Он кри­чал: «Я — собственник!». А ему сказали: «Знаем мы таких!». И дей­ствительно: был ли этот простофиля собственником? Нет, говорят умные люди. Он был кредитором. И все акционеры не собствен­ники, а кредиторы.

 

Вот и вывод: когда мы соображаем на троих, то акционеры — соб­ственники, а когда на двоих — кредиторы.

Раздел 11. ТЕАТР ФРЕНСИСА БЭКОНА

Данный раздел объединил в себе серию статей профессора Соколова, посвященных рассмотрению современной проблематики бухгалтерского учета на основе философских концепций известного английского мыслителя Френсиса Бекона (1561–1626).

Эти материалы чрезвычайно интересны, ведь именно Я. В. Соколов — ученый, создавший современную философию бухгалтерского учета в России.

Френсис Бэкон и ошибки бухгалтера, которых он не может избежать

Замечательный ученый, открывший новые пути в развитии науки, Френсис Бэкон (1561–1626) не без основания полагал, что в обще­стве люди не могут…

Кто такой Френсис Бэкон

Люди считают: брать взятки это ужасно, но, взяв их, и ничего не сделать или вынести решение против того, кто эти взятки дал, значит, поступить уже… Во всяком случае, Бэкона отрешили от должности, обязали упла­тить большой…

Ученый

Оставшись без должности, бывший канцлер занялся наукой и до­бился многого. Главное его достижение — это разработка индук­тивного метода в логике и анализ ошибок, которые органически присущи людям. Он называл эти ошибки «идолами», потому что люди обычно не понимают то, что это ошибки. Допустим, бухгал­тер все делает в строжайшем соответствии с требованиями норма­тивных документов. Его, естественно, все любят: и работодатели, и налоговые службы, и даже представители статистических орга­нов. Все!

И все, включая самого бухгалтера, считают такого специалиста передовиком производства.

Однако парадокс заключается в том, что по многим причинам аб­солютной адекватности учетных данных и жизни достичь невоз­можно.

Почему?

Но, продолжал Бэкон, есть, конечно, модели универсального моз­га для всех людей. Такие мозги изучают в учебниках по физиоло­гии нервной системы.… В жизни есть бухгалтеры, склонные к шизофрении, они очень хо­рошо чувствуют… Но есть бухгалтеры, склонные к паранойе. В глубине души они страдают двумя комплексами: манией величия и манией…

Какие тенденции преобладают у бухгалтеров

Связано это с тем обстоятельством, что вряд ли ребенок, который мечтает стать космонавтом или завмагом, хочет быть бухгалте­ром. И в нашу профессию… Эта неудовлетворенность порождает комплекс компенсации, не­кую манию величия,… «Идолы рода» и «пещеры» заложены в организме каждого, с ними человек приходит в мир.

Итоги

Человеческий ум никогда не был чистой доской. Он мог быть по­мойным, но не пустым ведром. Бухгалтер должен понимать, что и от природы, и от общества его ум засорен идолами, и если он это понимает, то у него есть возможность идолов сокрушить. Для это­го нужно самоочищение разума от иллюзий ясности, прозрачно­сти, добросовестности и других предубеждений.

Более подробно об этом будет рассказано в следующих статьях.

Идолы рода» и Френсис Бэкон

У каждого человека мозг от природы устроен таким образом, что он преломляет воспринимаемые им данные об окружающем мире. Бухгалтеры — часть…

Как это проявляется

Главная особенность состоит в том, что каждый человек в окру­жающих его вещах и людях видит или общее, или особенное, спе­циальное. Умы одних… В самом деле, бухгалтеры, в большинстве своем, видят свою ра­боту, видят ее… Эта профессиональная особенность сказывается и на норматив­ном регулировании бухгалтерского учета. В Советском Союзе…

Унификация

Уклон в специализацию предопределяется конкретностью мыш­ления людей, а в интеграцию — психологической властностью на­чальствующих лиц. Любопытно,… Например, делались неоднократные попытки, они сохранились до сих пор, ввести в…

Жизнь

Перестройка усилила тенденции к общему: отраслевые особенно­сти отошли в дальний угол внимания счетных работников, все заговорили о национальных стандартах, ПБУ, айфарезе, время от времени и при удобном случае почти во всех нормативных доку­ментах, вспоминают о единых балансах и унифицированных до­кументах. И во всем хочется навязать единые решения. Это харак­терно и для бухгалтеров за рубежом. Достаточно сказать, что именно под влиянием наших иностранных коллег принято реше­ние об унификации коммерческого и бюджетного учета. Многие настаивают на объединении налогового и бухгалтерского учета. На эти темы активно пишутся и защищаются диссертации.

Пока не получило признание то, что успешно насаждалось в эпоху социализма — нормативный учет и трансфертные цены.

Нормативный учет был сформирован в советское время путем трансформации известной системы учета затрат — стандарт-костс. В советские годы его привязали к отраслям народного хозяйства и это стало первой особенностью того, как западные идеи воспри­нимаются у нас. К началу перестройки Э. К. Гильде защитил док­торскую диссертацию о моделировании нормативного учета. Это была попытка оторвать его от ведомственных инструкций. В то время она не имела практических последствий, но надо полагать, что в ближайшее время ей займутся всерьез.

Трансфертные цены — это, напротив, подход, сулящий большие деньги. Они широко применялись в Советском Союзе под назва­нием внутрихозяйственной себестоимости и хозрасчетных цен. Конечно, это была фальшь, направленная на официально поощ­ряемое, а не просто терпимое отношение к безобразиям, которые творились в стране, особенно после так называемой косыгинской реформы.

После перестройки про дела хозрасчета мы забыли, все заимству­ем на Западе, по-своему практикуем. А конечный смысл тот же: раньше внутри одного юрлица продавали ценности, теперь эта «торговля» идет между аффилированными, но юридическими ли­цами. Цель теперь одна: вздуть цены и снять разницу.

Когда доходы очевидны, тогда и дело получает моментальное и мощное развитие.

Еще одно следствие

Внимание к частностям и к делам общим приводит людей обеих групп к одному очень неприятному следствию: в обсуждении ка­кой-либо задачи они всегда ссылаются и отстаивают только по­ложительные и выгодные им решения, невольно или вольно за­малчивая о негативных моментах, которые всегда присутствуют в любом проекте и в любой системе.

Итоги

Основной вывод сводится к тому, что бухгалтеры постоянно стал­киваются с риском впасть или в детали, или в слишком общее обобщение. Но эти отклонения подчеркивают, что есть во многих типах нечто общее. Например, есть масса лошадей, и у каждой свои особенности, и если все индивидуальное изъять, то должно остаться нечто общее, скажем лошадность. Точно так же, если из всех товаров убрать индивидуальные особенности, то должна ос­таться некая субстанция — товарность, т. е. нематериальная спо­собность предмета быть проданным.

Таким образом, разбирая любую методологическую задачу, бух­галтер должен принимать во внимание риск отклониться в ту или другую сторону.

И все-таки самым главным выводом будет такой: бухгалтерский учет это наука о фактах хозяйственной жизни, которые никогда не повторяются. Даже если каждый день в один и тот же час в бу­лочную привозят одно и то же количество, как это звучит на язы­ке дурной прозы, хлебобулочных изделий, то все равно это от­дельные поставки, которые всегда требуют раздельных расчетов.

Пещеры» и ошибки бухгалтера

Род людской имеет общие недостатки, но и каждый человек, так или иначе, страдает от своих, только ему присущих психологиче­ских изъянов. Отсюда…

Предупреждение философа

Эти взгляды принимаются повсеместно. В них верят все, или поч­ти все, или, по крайней мере, очень многие. По нашим городам ходят молодые пары. Они останавливают про­хожих и объясняют,… Такие хорошие люди приносят больше горя, чем радости, ибо стоит им приобрести влияние, как они, во имя понимаемой ими…

Апперцепция

Поговорим о бухгалтерах. Они, прежде всего, люди. Женщины и мужчины, молодые и ста­рые, красивые и не… У каждого из них есть очень много хороших качеств, и почти ка­ждая(ый) признает, что есть и отдельные недостатки.…

Общество

Ясное дело, что чем умнее человек, тем легче с ним работать, ес­ли, конечно, это хороший человек. Среди умных людей хороших больше. Но тут возникает… Воспитание понимают как навыки, приобретенные в течение жиз­ни. Главные… Наверное, я не ошибусь, если скажу, что среди бухгалтеров нашей страны лиц с высшим образованием больше, чем среди…

Итоги

Главный вывод был сделан задолго до Бэкона, самим Иисусом Христом, самим Богом: «В чужом глазу видят соринку, а в своем не замечают бревна». Задача каждого человека, и бухгалтера то­же: уметь, прежде всего, вынуть из своих глаз все инородные те­ла, от бревен до соринок.

Рынок» и человеческое общение

Теперь говорят о коммуникации. Говорят правильно. Раньше го­ворили только о ее частном случае — о языке. Все давно поняли, что наш язык несовершенен…

О словах и понимании

Но на самом деле человек, понимающий что-то в учете, хорошо осознает, что дебет это не приход, да и кредит назвать расходом нельзя. Однако многие… Еще чаще, даже люди, пишущие учебники, термин сальдо отождествляют со словом… Теперь, из любви ко всему импортному, вместо русского остатка и латинского сальдо все чаще говорят и пишут баланс…

Абстракции

Подозрение

Часто путают слова средства и фонды. Сплошь и рядом можно прочесть и услышать от экономистов и статистиков: основные фонды. Но для бухгалтера фонды… Далее, до сих пор не ясно: бухгалтерская отчетность это и есть финансовая… Слово капитал ассоциируется с активом. Благодаря именно ему получается прибыль, но слово капитал записывают в пассив.…

Любовь к Западу

Когда используются иностранные слова по делу, то это часто бы­вает оправданно. Так, безусловно, правильнее говорить леверидж, чем переводить на… Так же бессмысленно вошел в наш язык термин признание, в смысле фиксации…

Слова отечественные

Желая «убить» воробья, люди путают многое. Было хорошее сло­во: консолидированная отчетность. Не понравилось. Зачем зага­дочные слова с непонятным… Еще недавно боялись слова лизинг, какие только замены не при­думывали. Потом… Знатоки языков сейчас же скажут: в английском лизинг — это и есть аренда. Ну и прекрасно. А у нас понятие аренды было…

Итоги

То, на что обращал внимание Бэкон, сейчас в идолах рынка звучит необыкновенно совершенно и значимо. Нам нельзя утерять свой язык. Его можно и нужно обновить и улучшить, но не «чиканьем костов». Только понимая друг друга, мы сможем нормально об­мениваться информацией. Иначе «как другу высказать себя, дру­гому как понять тебя, поймет ли он, чем ты живешь?»

Важно, чтобы понял.

Театр» Френсиса Бэкона

Многие замечательные люди, начиная с Шекспира, не без основа­ния отождествляли жизнь людей с театром, думая, что все мы ак­теры на жизненной сцене.

Театр

Мир состоит из умерших и живых. Первые написали для вторых пьесы, а вторые их разыгрывают. Живые, играя на сцене жизни, свято верят в те роли, которые исполняют. В нашем случае бух­галтеры уверены в том, что их пьеса — двойная бухгалтерия — са­мая реалистичная потому, что в отличие от статистиков, у кото­рых все приблизительно, мы считаем точно — до копейки.

О точности

Самый простой пример: на расчетном счете фирмы лежит X руб. Казалось бы, что тут относительного? Но его очень много: · покупательная сила этих X руб. все время меняется, и какова их ценность в… · банк может прекратить платежи и как бы наличные деньги превращаются в сомнительную дебиторскую задолженность.

Двойная бухгалтерия

Самый большой порок — идеализация. Стоит увидеть только дос­тоинства и не заметить недостатки, как автоматически начинаешь спотыкаться по жизни.… Хозяйственный учет, собственно бухгалтерия, насчитывает 6000 лет, а двойная…

Амортизация

Недавно в Совете одного из очень уважаемых университетов за­щищалась диссертация. Ее автор доказывал, что абсурдно уста­навливать единую норму… На защите он держался уверенно и члены Совета ему сочувство­вали, так как все… В этой «пьесе», в истину которой верил весь Совет, диссертант, профессор-руководитель, есть минимум одна огромная…

Прибыль

Да иначе и быть не может: разные оценки балансовых статей ав­томатически сказываются на финансовых результатах и, в опреде­ленном смысле, прибыль… Предусматривая моменты возникновения доходов и расходов, выбор оценки, состав…

Эффект Катона

· если учет ведут по правилам, то поскольку правила не в со­стоянии во всех случаях адекватно отразить реальное поло­жение дел, постольку и… · если учетчик (бухгалтер) отступает от правил, то тем более данные учетных… Надо лично осматривать то, что покупаешь, а не его бледное бух­галтерское отражение.

Итоги

Подытоживая идолов театра, мы можем коротко сказать, что смысл изложенного сводится к пословице: «Не сотвори себе ку­мира».

Бухгалтерский учет — великая наука. Может быть, самая нужная наука, ибо без нее нельзя всем нам и нашим коллегам получать заработную плату. И, тем не менее, нельзя переоценивать ее точ­ность.

Раздел 12. ПОСЛЕДНЕЕ

Данный раздел книги содержит статьи, которые были переданы в редакцию журнала совсем незадолго до смерти Ярослава Вячеславовича. Тяжело болея, он продолжал писать, спеша поделиться с читателями своими знаниями, своими мыслями, взглядами, убеждениями, частицей себя.

Эти статьи посвящены разным темам, но их, как и все представленные в этой книге работы профессора Соколова, объединяет одно — яркая, оригинальная мысль, свежесть суждений, фантастическая эрудиция, мудрость и любовь — любовь к бухгалтерии и к нам, своим коллегам, уважаемые читатели.

План счетов

Сколько стародавних понятий помрачилось и запуталось в наше время!

К. П. Победоносцев

Под этим термином понимают перечень счетов, которые могут быть открыты бухгалтером в Главной книге. При этом, используя счета плана счетов, бухгалтер, так или иначе, уже в определенной степени предопределяет и корреспонденцию между ними.

Кто формирует План

· прямое недоверие к квалификации бухгалтера; ведь на то и есть бухгалтерское образование, чтобы специалист для себя и для своего предприятия… · делает информационное обеспечение хозяйственного процес­са недостаточно… На мое замечание, что в последнем случае достигается сопоста­вимость данных различных предприятий и людям легко менять…

История

1. все части актива и пассива должны быть охвачены счетами плана; 2. счета должны выделяться так, чтобы можно было контроли­ровать… 3. счета должны соответствовать принятой действующей в стра­не юридической базе;

Практические занятия

И вот я продиктовал условия, коллеги записали их, и я прошу за­дачу решить. Я жду ответов. Они очевидны. Но всегда приходится видеть одно и тоже:… Замечательный французский бухгалтер и экономист Фурастье да­же писал, что…

Структура плана

План представлял собой матрицу десять на десять счетов. Весь план, таким образом, состоял из 100 счетов первого порядка, но каждый элемент матрицы… Все содержательные признаки делились непременно на десять групп, что, особенно… Построение Шмаленбаха получило признание в фашистской Гер­мании, и с 1942 года его План счетов был сделан обязательным…

Субсчета

Недоразумение было связано с тем, что в советский период власть имущие все время требовали от бухгалтеров сократить учет. Бух­галтеры не понимали,… Но потом следовали новые требования сокращения учета. Тогда бухгалтеры стали…

Сохранить?

А рацпредложения — дело более острое, тут намек на возможность заключения коммерческой темы, вдруг кто-нибудь из начальников откликнется и денег… Вспоминается интересный эпизод. В одном столичном городе СНГ было большое…

Итоги

Чем чаще меняется План счетов, тем в большей степени теряется сопоставимость данных бухгалтерского учета и финансовой от­четности. И если говорить о наших бухгалтерах-практиках, то тот план, с которым они работают, это если и не самый лучший, какой только может быть, то, по крайней мере, мы можем его признать наименее плохим, т. е. оптимальным вариантом. И нам надо ему следовать, ибо от добра добра не ищут.

Амортизация: износ и фонд

Величина амортизации, прежде всего, зависит от оценки объекта основных средств и способа начисления. При этом часто забыва­ют о ее целях. А они…

Цели

Строго говоря, цели бывают только у людей, и они, мы говорим о собственниках, преследуют, в данном случае, две цели:

обеспечить принцип сопоставимости и выявить вложение, ученые говорят - вменение, доли основных средств в полученный доход,

и

создать фонд, позволяющий при ликвидации отслуживших свой срок объектов, заменить их другими, новыми.

Совершенно очевидно, что это разные цели и далеко не всегда, вопреки принятым взглядам, совместимые. В самом деле, о каком фонде можно говорить, если продукция продается в убыток?

Там не менее, вся мировая практика исходит из того, что цели совместимы и за редким исключением бухгалтерский учет ис­пользует один счет Амортизация основных средств, трактуя его и как фондовый, и как регулирующий контр-актив.

С этого момента возникают некоторые неудобства: неоправданное отождествление целей приводит к спутыванию функций.

Функция первая: регулятив

С другой стороны, начинают довлеть финансовые интересы соб­ственников и администрации. Они думают, что выгоднее распре­делить стоимость объекта по… Таким образом, суть износа в бухгалтерском учете сводится к то­му, чтобы… И тут надо сделать маленькое добавление: подлинный износ мо­жет быть более точно исчислен экспертными методами, но…

Функция вторая: фонд

Но даже в этом случае денег будет мало. Напомним простым при­мером почему. В течение отчетного периода затрачено на произ­водство 1000 тыс. руб.… Отсюда счет амортизационного фонда, показанный в пассиве ба­ланса, трактуется…

Регулятив и фонд

Итак, мы имеем два явления: износ (И) и фонд (Ф). И нам надо представить их соотношение, ибо мы видели, что они редко бы­вают представлены равными… И < Ф (1) И > Ф (2)

Как поступать в учете?

Итоги

Износ должен начисляться на основные средства только с их пер­воначальной стоимости, а фонд, поскольку он направлен на нако­пление средств, должен начисляться только с восстановительной стоимости, иначе «восстанавливать» парк основных средств будет нечем. В настоящее время износ принимается равным амортизационному фонду. Это делается для удобства и облегчения работы бухгалтеров.

Амортизация — это доход?

Амортизационная политика позволяет регулировать финансовые результаты хозяйствующих субъектов. Выбирая методы начисле­ния амортизации и способы ее…

Начало

Изначально приобретение недвижимости, а более правильно по нынешней терминологии, основных средств, фиксировалось как расход: Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Касса, то есть вся затраченная сумма отражалась как расход. Это было реа­листично: купили предмет и, естественно, отразили потраченные деньги как расход. Потом стали поступать иначе и стали писать Дебет счета Недвижимость, Кредит счета Касса, то есть расхода нет, а есть только изменение структуры актива (имущества): бы­ли деньги, стали какие-то новые предметы. И только потом при списании (ликвидации) объекта составлялась запись Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Недвижимость, то есть расход переносился с момента приобретения (или уплаты) на время его ликвидации. Но во всех случаях никому и в голову не приходило, что по мере эксплуатации объекта образуется какой-то фонд рено­вации. (Правда, потом это слово станет очень популярным.)

Где-то около XVI века возникла тенденция не сразу по получении (или оплате) поступающих основных средств отражать их как де­нежные расходы, а растягивать эти расходы на весь период экс­плуатации объекта. Бухгалтеры стали рассуждать так: благодаря недвижимости, потом скажут основному средству, хозяйствую­щий субъект получает прибыль, и ее величина зависит от эффек­тивности организации хозяйственных процессов. Из всего полу­ченного за отчетный период дохода следует изъять только ту стоимость основных средств, которая падает на данный отчетный период. Так, в сущности, в учете основные средства стали тракто­ваться как расходы будущих периодов. При этом никому и в голо­ву не приходило, что в подобном случае может быть образован некий доход. Изначально все понимали, как скажем Хатфильд, — один из классиков бухгалтерии, что оборудование идет на встречу с помойкой, а там доходы не предвидятся.

Однако нашлись люди, которые, не без основания, заметили, что амортизация — это часть себестоимости, и как таковая она опла­чивается в цене продаваемых товаров (и/или услуг) и, следова­тельно, часть выручки, которую получает продавец, может со­ставлять фонд, благодаря которому можно обновлять (заменять) изношенные объекты. Фонд этот назвали очень модным в конце XIX века словом — фонд реновации. В это же время очень знаме­нитая по тем временам поэтесса, Тэффи, пришла к выводу, что язык Пушкина устарел, и она взялась переводить его тексты на современный язык. И замечательная строчка: «Зима!.. Крестья­нин, торжествуя, на дровнях обновляет путь» теперь звучала так: «Зима! Пейзанин, экстазуя, ренувелирует шоссе». О фонде рено­вации — обновления у нас одним из первых заговорил Е. Е. Сиверc, глава петербургской школы, но в пику ему глава московской шко­лы Р. Я. Вейцман, подобно Хатфильду, стал утверждать, что амор­тизация никакого отношения к фондам не имеет, а представляет просто растянутое списание ранее понесенных расходов? и счет Амортизация — это конр-актив, уточняющий первоначальную оценку основных средств, доводя ее до остаточной стоимости.

Что думают экономисты

Д. Риккардо (1772–1823) был первым, кто обратил внимание на то, что амортизация возмещается в процессе воспроизводства. Следовательно, она является фондом реновации. Вряд ли Сиверc читал его труды.

Но экономистам всех мастей, начитавшимся Риккардо, больше всего нравилась в бухгалтерии идея Е. Е. Сиверса. Они увидели тут источник средств, и кое-кто видит его до сих пор.

Парадокс

Убеждение экономистов в том, что амортизация это доход, дос­тигло высшей точки в СССР. Поскольку она входила и в плано­вую, и в фактическую…

Предложения

Сейчас амортизация — часть себестоимости. Она начисляется по кредиту специального счета в корреспонденции со счетами: Ос­новное производство (часть… Предположим, что начислена амортизация в 1000 тыс. руб. К мо­менту составления… Но самое важное это то, что в условиях рыночной экономики про­дажная цена может дать очень маленькую прибыль, а может…

Итоги

Можно сказать, что те, кто считают амортизацию частью прибыли и поэтому думают, что в активе ей противостоят деньги, не очень ошибаются. К этому есть основания, но, во-первых, их всегда меньше, чем начисленной амортизации, и, во-вторых, меняя мето­ды начисления амортизации, прибегая к ее идеализации, никак нельзя увеличить реальные денежные доходы.

Можно думать, что из начисленных денег следует больше или меньше израсходовать на капиталовложения, но только из тех средств, которые есть в наличии на счетах денежных.

Мужчины и женщины в бухгалтерии

Жизнь в бухгалтерии — это постоянные профессиональные и жи­тейские проблемы. В бухгалтерии могут работать или одни муж­чины (это было давно), или…

Мужчины и женщины

Одно это обстоятельство указывает на важность гендерных про­блем в деловой жизни. Дело в том, что люди, в массе своей, живут в семьях. И это очень хорошо.… С начала XX века все изменилось: женщины стали курить. Это был вызов. Законам природы был противопоставлен закон…

Работа в бухгалтерии

Свою текущую бухгалтерскую работу она выполняет автоматиче­ски быстро и, как правило, технически хорошо. При этом любви к накладным, фактурам и… Не то мужчина. Он, придя на работу, долго думает: «за чем? за что?». Потом… Но есть у мужчин свои преимущества. Тут стоит отметить глав­ное: умение понять, что важно, что существенно.

Как распределить работу

Если говорить о главбухах-женщинах, то они в большинстве сво­ем предпочитают первый вариант: все заняты, все при деле, все всё равно не довольны, но…

В чем суть?

Эти качества сказываются в бухгалтерской практической работе, в том, что женщина всегда выбирает: а) привычные ей методы ра­боты; б) не любит… Женщинам, даже иностранкам, труднее, чем мужчинам приходить вовремя. Мужчина…

Итоги

Многие читатели, наверное, подумали, что автор считает мужчин лучшими, по сравнению с женщинами, бухгалтерами. Это не так. Мы просто должны понять, что дело не в том, мужчина или жен­щина, а в том, какой мужчина и какая женщина. И все же самые хорошие мужчины и женщины должны дополнять друг друга, а не мешать друг другу. Многое мужчины делают лучше, чем женщи­ны, но и женщины могут делать работу так хорошо, что мужчины будут только завидовать.

Отсюда ясно одно: главному бухгалтеру, будь то женщина или мужчина, важно уметь хорошо распределить работу.

И все будут в счастьи.

Риск как предмет бухгалтерского учета

Риск — это возможность наступления чего-то неприятного. В жиз­ни падают самолеты, взрываются мины, проносятся ураганы. И все это может случиться и…

Риск в хозяйственной жизни

Любые ценности, принадлежащие организации, могут пропасть, люди могут неожиданно уволиться с работы или умереть, женщи­ны могут случайно оказаться в… Мы часто имеем капризы И многого можем достичь.

Накопление

резерв на покрытие естественной убыли товаров (материалов). Каждый день, каждый час происходит усушка, утруска това­ров, другие… гарантийный ремонт.

Равномерность

Нормирование

Это одна из важнейших функций, определяющих риск. Учетная политика, предусматривая нормы потерь, должна устанавливать их стоимостную величину. Грубо говоря, администрация, с согла­сия собственника, должна определить, в каком размере потери относятся на себестоимость, а в каком на убытки. Это и есть нор­мы допустимого риска.

Сомнительные и безнадежные долги

Теория и практика учета знают два подхода к определению резер­ва. В одном случае риск неуплаты определяется по каждому кон­кретному долгу, в другом… Каждый из этих вариантов имеет свои преимущества. В первом случае есть возможность рассмотреть вероятность по­гашения каждого долга, но это связано с большим…

Осторожность и осмотрительность

Как измерять риск

Риск и аудиторы

Умение увидеть грозные симптомы страшной болезни — возмож­ного банкротства — это и есть неотъемлемая часть квалификации бухгалтера и (или) аудитора.… Князь-заказчик говорит с «аудитором»: «Скажи мне, кудесник, любимец богов,

Итоги

Риск — важнейшая и неотъемлемая часть бухгалтерской работы. С риском бухгалтер сталкивается постоянно, риск должен быть все­гда в его рассуждениях, но беда в том, что не все бухгалтеры до­гадываются об этом. Точно так же, как господин Журден не знал, что он всю жизнь говорил прозой.

Бухгалтер может догадаться о роковой роли риска в своей судьбе, только оказавшись без работы.

Скидки, премии и товарооборот

Старое слово товарооборот исчезает из нашего языка Вместо него чаще всего говорят «объем продаж», «выручка». Есть и еще сино­нимы. Но в данном…

Скидки

Чтобы стимулировать продажи, администрация продавца в усло­виях рыночной экономики часто предоставляет покупателю скид­ки. Они разнообразны, но преобладают два типа, о которых и хо­чется поговорить:

· с объема покупки — чем больше купишь, тем меньше запла­тишь; но покупки бывают разовые, тогда с ценой за единицу товара легко разобраться, но большей частью преобладают покупки на срок, т. е., если к определенной дате выберешь оговоренный объем, то и заплатишь меньше, чем предусмат­ривал договор. Но пока этого объема не достигнешь, платишь общую цену без скидки;

· за оплату до оговоренного срока, т. е. если надо, например, оплатить счет в течение месяца, а счетополучатель оплачива­ет раньше, то поставщик предоставляет скидку и покупатель платит меньше. (Обратите внимание, как воплощается в жизнь афоризм «Время — деньги». Время имеет свою цену.)

Эти скидки — нормальная коммерческая практика. Запретите ее — и многое в жизни станет более трудным. Но нас интересуют про­блемы бухгалтерского учета.

Рассмотрим первый случай: привезли партию товаров, цены про­ставлены, но по каким ценам придется платить, бухгалтер не знает и администрация не знает тоже, но даже, если она думает, что зна­ет, это не обязательно предполагает, что именно так она и посту­пит. Спрашивается, что ему, бухгалтеру, делать?

Логически возможны два варианта: или все записать по общим ценам, или же по ценам, уменьшенным на оговоренные скидки. Выбор очевиден: если преобладают разовые расчеты, то вопросов не возникает — бухгалтер приходует по фактически возникающим ценам. Но если предусматривается накопление объема покупок, то следует обратиться к практике. Тут все зависит от того, как часто администрация пользуется скидками. Если редко, то естест­венно следует в учетной политике предусмотреть общие цены без скидок — цены брутто, если часто, то учет предпочтительнее вести в ценах нетто, без скидок.

Сказать это, конечно, легче, чем сделать: в одном месяце склады­вается одно положение, в другом другое, но направление теорети­ческой мысли предполагает два возможных решения, каждое из которых надо считать неудовлетворительным.

Оприходованные ценности покупатель учитывает по цене брутто.

Оценка многих товаров оказывается выше себестоимости, а кредиторская задолженность несколько преувеличенной. Только после оплаты этот изъян может быть преодолен. Од­нако основная проблема возникает тогда, когда товары надо оприходовать в одном отчетном периоде, а роль скидки про­явится в другом. Во всех случаях необходимо товары показать по цене нетто, но когда составляется отчетность за один от­четный период, то неизвестно, будут ли признаны скидки в сле­дующем. Правда, события после отчетной даты частично по­зволяют преодолеть эту трудность, но все равно она остается значительной. Но многие даже считают отмеченный недос­таток преимуществам, так как он почти официально позволя­ет «приукрасить» финансовое положение фирмы. Но при же­лании и это «преувеличение» можно откорректировать, введя специальный регулирующий счет.

Оприходованные ценности покупатель отражает по цене нетто.

Это вполне соответствует бухгалтерскому принципу консер­ватизма. Здесь заранее принимается решение, что будет упла­чено меньше цены брутто. Но это будет правильно во всех случаях, когда подобное условие выполняется. А его редко можно соблюдать всегда. Поэтому во всех случаях, когда потом пла­тят по полной цене, получается некоторая нелогичность запи­сей. В кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» записывают только цену нетто, а разницу с реально упла­ченной ценой брутто приходится отнести на счет «Прибылей и убытков». А на счетах «Товары» и «Продажи» себестои­мость остатков и реализованной товарной массы оказывается заниженной.

И точно так же, как в предыдущем случае, возникают проблемы с отчетным периодам. Приведенные записи исправляют допу­щенные искажения, но уже в последующие отчетные периоды. И тут остается напомнить классический случай, рассмотрен­ный великим философам Фомой Аквинским (1225–1274). Он изучал вопрос «Может ли бог сделать недевушку вновь девуш­кой», и ответил «Да! Может», но добавлял: «даже Бог, при всем его всемогуществе, не может сделать бывшее небывшим. В данном случае можно ввести транзитный счет и сум­му переплаты со счетов денежных средств перевести на этот счет, а с него уже можно будет списывать подобные суммы на счет «Прибылей и убытков».

Кто выигрывает

Где что?

Если получение товаров и их фактическая оплата происходят в течение одного отчетного периода, то оплата производится в слу­чае получения скидки по…

Сомнения бухгалтера

В словаре Ожегова можно найти такое определение: «денежное или материальное поощрение в награду за что-нибудь» (С. И. Ожегов. Словарь русского… Представители мелкой торговли, которые не в состоянии поку­пать большие партии… Итак, как только у организации возникает право на получение скидки, она начисляет соответствующую сумму, показывая ее…

Итоги

Коммерческий мир не может существовать без скидок. Часто, как в наших примерах, они плавно перетекают в премии. Но скидка по существу и есть премия, однако в учете она может отражаться по-разному. И в тех случаях, когда бухгалтер не знает, будет пре­доставлена скидка или нет, то возникают большие неопределен­ности. В таких случаях для всей администрации необходима осто­рожность: лучше все учитывать по ценам брутто, а потом отра­жать, если получится, премии в виде дополнительной прибыли.

Прибыль и бартер

Что такое прибыль, знают экономисты, а слово «бартер» вошло в русский язык недавно на волне импортных профессиональных заимствований. (В Италии оно…

Прибыль

Д – Т – Д + Δд, где: Д — деньги, вложенные в дело (теперь говорят «бизнес»); дело превратит их в…

Бартер

Предприниматель не продал свой товар за деньги — Д, а обменял его на другой — Т. Тут сразу возникает вопрос, который бухгалте­ры и деловые люди решают уже несколько веков:

В случае бартера (мены) образуется или не образуется прибыль?

— Да! Прибыль есть. Это все равно, что вы продали старый товар и на полученные деньги купили товары новые. Деньги тут просто незримо присутствуют.… — Плати налог по полной программе! Несчастные предприниматели трепещут. Откуда взять деньги на налоги, когда на самом деле их нет? Но даже если они и…

Почему?

Прежде всего, это связано с тем, что государству необходимо под­держивать экономику, чем меньше налогов платит бизнес, тем он может быть успешнее,… В чисто теоретическом плане, конечно, в случае Т — Т, а не Т — Д — Т, когда… В чисто практическом смысле прибыль не может возникнуть, так как отсутствуют деньги. Но и не только в этом. Согласно…

Возражения

Но если эта цена окажется ниже себестоимости, то, в сущности, возникает убыток. Последнее обстоятельство очень важно, так как может послужить…

Ответ

У нас сильное государство и оно выбирает второе решение: «Да! Прибыль есть». Она возникает в результате обмена по завышен­ной оценке и, следовательно, общая прибыль фирм, участвующих в обмене, возрастает; престиж хозяйствующих субъектов повыша­ется, акции имеют основание расти в цене. Естественно, что в этом случае получатель таких преимуществ должен за это пла­тить.

Кроме того, это решение позволяет показать более эффективным состояние народного хозяйства, так как в результате в статистиче­ском учете увеличивается ВВП и национальный доход.

Более того, у этого решения есть и чисто бухгалтерские преиму­щества: документы, связанные с обменом, выписываются в про­дажных ценах. Цены покупки в них не представлены по конку­рентным и по техническим причинам. В первом случае речь идет о нежелательном разглашении «своей цены», во втором, требуют­ся дополнительные выборки из данных складского учета.

Реализация (продажа)

Можно считать отпуск товаров по бартеру, а он проводится на основе договора мены, фантазией? Любопытно, но здесь мы стал­киваемся с огромным (недооцениваемым) различием в термино­логии. Если выбрать слово «реализация», то обмен не приводит к возникновению прибыли, и в этом случае в План счетов надо бы ввести отдельный одноименный счет «Реализация товаров, ценно­стей и услуг».

В результате сложится следующий порядок записей:

— отгрузка товаров

Д-т сч. Расчеты с покупателями и заказчиками,

К-т сч. Товары.

— поступление товаров

Д-т сч. Товары,

К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

— зачет

Д-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

К-т сч. Реализация товаров, ценностей и услуг; и

Д-т сч. Реализация товаров, ценностей и услуг,

К-т сч. Расчеты с поставщиками и подряд­чиками.

Счет Реализация товаров, ценностей и услуг — транзитный.

Но если властные органы выбирают слово «продажа», а наши вла­сти сейчас сделали этот выбор, то прибыль есть, продажа есть, и счет «Продажи» становится операционно-результатным, выяв­ляющим финансовый результат — прибыль или убыток.

Итоги

Относительно прибыли и бартера решения принимаются на уров­не страны. Сегодня действует определенное законодательство, и оно трактует бартер как продажу, и отсюда делает вывод о том, что в результате обмена возникает прибыль. Со всеми вытекаю­щими отсюда последствиями.

 

Я. В. Соколов

Бухгалтерский учет — веселая наука

Сборник статей

Подписано в печать 16.12.2010. Формат 60x90 ¹/₈. Бумага офсетная.

Гарнитура Times New Roman, Arial.

Печать офсетная. Тираж 1000 экз. Заказ J-4472

Издательство ООО «1С-Паблишинг»

127473, Москва, ул. Достоевского, 1/21, строение 1

По вопросам розничного приобретения книг, выпускаемых издательством фирмы «1С»

ООО «1С-Паблишинг») обращайтесь в книжные и интернет-магазины, к партнерам — 1С:Франчайзи и в отдел продаж фирмы «1С».

123056, Москва, а/я 64, Отдел продаж: Селезневская ул., 21 (м. «Достоевская», «Новослободская») Тел.: (495) 737-9257, факс: (495) 681-4407 e-mail: 1с@1с.ru, www.1c.ru