Методы учета полной и неполной себестоимости

Содержание Введение В настоящее время активно развивается экономическая система России, что так же означает развитие и становление предпринимательства и бизнеса. Любое предприятие производящее и реализующее продукцию, работы, услуги нуждается в учете.И если в соответствии с нашим законодательством бухгалтерский учет не всегда необходим, то управленческий учет необходим хотя бы с точки зрения целесообразности. Управленческий учет - процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналу информации, необходимой для планирования, контроля и управления текущей производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Данный вид учета включает в себя калькуляцию затрат, бюджетирование, методы учета себестоимости и т.д. А так же классифицирует затраты в зависимости от решаемых задач, деловой активности, объемных показателей и т.п. Методы учета себестоимости – один из важнейших разделов управленческого учета.Определение метода учета себестоимости – необходимость для предприятия, т.к. уровень себестоимости напрямую влияет на такие элементы деятельности как прибыль, налогооблагаемая база и т.д. Цель работы – сравнение метода учета полной себестоимости («абзорпшен-костинг») и неполной себестоимости («директ-костинг»). Для достижения цели работы требуется выполнить следующие задачи: 1.дать определение терминам «себестоимость» и «затраты»; 2.рассмотреть классификацию затрат в управленческом учете, их вхождение в различные виды себестоимости; 3.дать характеристику выбранных методов учета себестоимости; 4.провести сравнительную характеристику выбранных методов; 5.сделать выводы о различиях и сходствах, а также достоинствах и недостатках. Актуальность выбранной темы в том, что исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения, что является одной из основных целей любого коммерческого предприятия.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены – то есть имеет место и проблема ценообразования, которая актуальна в современных условиях в экономике страны.

Работа состоит из двух глав, для написания работы были использованы нормативные акты, учебники и учебные пособия, а так же статьи и ресурсы Интернет. 1.Понятие себестоимости, состав и классификация затрат 1.Определение себестоимости и затрат Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством объекта.Однако в управленческом учете затраты играют особую роль, т.к. менеджерам разных уровней необходима различная информация для принятия и решения управленческих задач, таких как: исчисление прибыли, стоимости остатков ТМЦ и т.д. Данных финансового бухгалтерского учета в целом по предприятию или по отдельным объектам производства часто недостаточно для принятия верных решений по управлению.

В литературе часто термин «затраты» является синонимом к терминам «издержки» и «расходы». Тем не менее, приведенные термины несколько отличаются.

Затраты - это средства, израсходованные на приобре­тение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в ба­лансе как активы предприятия, способные в будущем при­нести доход. Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, то есть они уменьшают сумму полученного дохода в результате деятельности предприятия.Фактически расходы явля­ется себестоимостью произведенной продукции, работ, услуг и в российской практике называются «расходами по основным видам деятельности». Смысл термина «издержки» является об­щеэкономическим, под ним понимаются все затраты жи­вого и овеществленного труда на производство и реализа­цию продукции (работ, услуг). 2. Классификация затрат В настоящее время в управленческом учете использу­ется несколько разных классификаций затрат, которыми может воспользоваться предприятие.

Данные классификации определяются исходя из целей и задач менеджмента, иначе говоря, исходя из того, что учетная система должна обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Классификация затрат приведена ниже (Таблица 1). Таблица 1 - Классификация затрат Признаки классификации Подразделение затрат По экономическому содержанию Сырье и материалы, топливо, оплата труда и т.д. По цели и месту возникновения затрат Цеховые, общезаводские, прочие производственные, внепроизводственные. По степени участия в процессе производства Основные, накладные По составу Простые, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта Прямые, косвенные По степени зависимости от объема производства Условно-переменные, условно-постоянные После приведения классификации необходимо подробно рассмотреть основные виды. Классификация по степени зависимости от объема производства: условно-переменные расходы условно-постоянные К условно-переменным расходам относятся: материальные затраты и услуги сторонних организаций.

Их стоимость рассчитывается исходя из установленных в организации технологически обоснованных норм и нормативов и в зависимости от конкретного вида выпускаемой продукции детализируется по наиболее значимым элементам.

Например: сырье, основные материалы, энергоресурсы, износ оборудования и автотранспорта в том случае, когда он рассчитывается в зависимости от объема выпуска или соответственно пробега автомашины и т.п.; заработная плата основных рабочих.Она рассчитывается исходя из установленных в организации технологически обоснованных норм и нормативов, установленных на единицу продукции; начисления на заработную плату основных рабочих (отчисления во внебюджетные фонды и т.д.); К условно-постоянным расходам относятся: прочие материальные затраты (электроэнергия, материалы, арендная плата, износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, другие расходы, которые нельзя отнести непосредственно к выпуску конкретного изделия или пронормировать их расход на единицу продукции); фонд оплаты труда управленческого и обслуживающего персонала; начисления на фонд оплаты труда управленческого и обслуживающего персонала.

Прочие расходы (налоги, относимые на себестоимость продукции (за исключением налогов, исчисляемых от фонда оплаты труда), расходы по возмещению вреда и т.п.). В зависимости от конкретных обстоятельств те или иные статьи калькуляции могут быть дополнительно детализированы.

При анализе условно-постоянных расходов за достаточно длительный промежуток времени нередко удается выявить зависимость части этих расходов от объема выпуска продукции (как правило, это расход материальных ресурсов, реже - начисление заработной платы). Это связано с тем, что при значительных отклонениях от планового объема выпуска (в сторону увеличения или уменьшения) выявляется дополнительная экономия (или перерасход) сырья, материалов, энергоресурсов, снижение (повышение) общей производительности труда в сравнении с заложенными при составлении плановой калькуляции.

Иногда такие колебания бывают довольно значительными.

Классификация по способу отнесения затрат на себестоимость продукции: Прямые затраты - затраты, непосредственно связанные с производством того или иного вида продукции, выполнением работ или оказанием услуг, то есть, это те расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов.Они включают в себя следующие элементы: 1)  Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), а также полуфабрикаты и комплектующие; 2)  Энергия и топливо на производственные нужды; 3) Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих и начисления на нее. Косвенные затраты - расходы, не связанные непосредственно с конкретной продукцией (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Эти расходы не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования.

К ним относятся: 1)  заработная плата вспомогательного производственного и административно-управленческого персонала и начисления на нее; 2)   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 3)   расходы на освоение и подготовку производства; 4)  аренда и амортизация здания, электроэнергия и отопление непроизводственных помещений; канцелярские расходы; 5)  лизинговые платежи, проценты за кредиты, включаемые в себестоимость, налоги, относимые на себестоимость.

По степени участия в процессе производства: основные расходы - расходы, возникающие в процессе основного производства, такие, как сырье, материалы, заработная плата основных рабочих. накладные расходы - расходы, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Примером таких затрат являются расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию и обслуживание производства.

Необходимо отметить, что часто происходит путаница понятий: группировку затрат на прямые - косвенные часто смешивают с классификацией затрат на условно-переменные – условно-постоянные затраты.

На самом деле, это не одно и то же. Например, прямые затраты могут быть как переменными (заработная плата производственных рабочих), так и постоянными (амортизация основных фондов, непосредственно использующихся в производстве продукции предприятия). 2.Сравнительная характеристика методов учета полной и неполной себестоимости 2.1.Метод учета полной себестоимости Полная себестоимость – это совокупность затрат на производство продукции и затрат на ее реализацию.

Данный метод широко распространен в нашей стране. При учете полной себестоимости возможно использование двух различных группировок - калькуляции затрат и сметы затрат. Смета затрат - это группировка затрат по экономическим элементам Обычно выделяют следующие 8 групп: 1.Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов.В этом элементе отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, причем как используемых в основном производстве, так и во вспомогательном.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса; 2.Полуфабрикаты и комплектующие - аналогично группе "Сырье и материалы"; 3.Электроэнергия, приобретенная со стороны; 4.Топливо, приобретенное со стороны; 5.Затраты на оплату труда.В этот элемент включаются затраты на оплату труда основного и вспомогательного производственного персонала, а также управленческого персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты; 6.Начисления на заработную плату - единый социальный налог 7.Амортизация.

В этом элементе отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости.Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация" отражают амортизационные начисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам; 8.Прочие.

В этот элемент включаются налоги, сборы, платежи, штрафы, пени, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, рекламу, страхование, арендную плату, консультационные и информационные услуги, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам и другое.Теперь рассмотрим группировку затрат по месту и цели их возникновения - калькуляцию затрат. 1.Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов). Требуется обратить внимание на то, что при группировке затрат в смету в элементе "Сырье и материалы" учитывались все сырье и все материалы, расходовавшиеся на предприятии вне зависимости от того, были ли они связаны с основным производством.

То есть в элементах сметы затрат прямые и косвенные расходы учитываются вместе, а при калькуляции себестоимости - отдельно.В данном случае в элементе "Сырье и материалы" учитываются лишь прямые затраты; 2.Полуфабрикаты и комплектующие - учитываются аналогично элементу "Сырье и материалы"; 3.Электроэнергия, расходуемая на производственные цели; 4.Топливо, расходуемое на производственные цели; 5.Основная заработная плата производственных рабочих; 6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих - премии рабочим за производственные результаты, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда, начисления компенсирующего и стимулирующего характера и другие; 7.Начисления на заработную плату как основную, так и дополнительную - единый социальный налог; 8.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, такие, как текущий ремонт, расходы на запасные части; 9.Расходы на освоение и подготовку производства - затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, затраты на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых и другие; 10.Цеховые расходы - отопление и освещение помещения цеха, оплата труда и начисления на нее управленческого персонала цеха; 11.Первые 10 групп формируют цеховую себестоимость. 12.Общезаводские расходы - в эту группу относятся амортизация здания, расходы на заводоуправление - оплата труда и начисления на нее управленческого персонала завода; 13.Прочие производственные расходы - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование основных фондов, грузов, товарно-материальных запасов; расходы на сертификацию продукции и услуг и другие; 14.Просуммировав затраты приведенных 12-ти групп, получаем производственную себестоимость. 15.Внепроизводственные расходы - расходы на рекламу, проведение исследований рынка, проценты по долговым обязательствам, оплата услуг банка, плата за консультационные и информационные услуги; 16.Прочие - суммы налогов и сборов, штрафы, пени, неустойки, оплата командировочных расходов, представительские расходы.

Все 14 групп формируют полную себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.

Статьи 1-7 являются прямыми затратами и линейно зависимыми от объема производства, все остальные - косвенными, слабо связанными с объемом производства. Статьи 8-14 также являются комплексными, то есть состоят из нескольких элементов.

Например, статья 8 "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" может состоять из следующих элементов - вспомогательные материалы, электроэнергия, топливо, оплата труда ремонтных рабочих и начисления на нее, амортизация, запасные части.

Окончательный результат (полная себестоимость) одинаков как при использовании способа группировки затрат в смету, так и при калькуляции затрат. При расчете себестоимости единицы продукции возникает проблема распределения косвенных затрат.

Вопрос подсчета себестоимости единицы продукции является очень важным для компании, так как без этой информации невозможно будет получить ответ ни на один финансовый вопрос.

Косвенные издержки относят на себестоимость продукции пропорционально какой-либо базе. Некоторые системы расчета используют одну основу (общие прямые затраты или основную заработную плату производственных рабочих), другие подходы - несколько основ (например, сырье для отдела снабжения, затраты труда производственных рабочих для отдела планово-экономического отдела). 2.2.Метод учета неполной себестоимости («директ-костинг») Система учета переменных затрат «директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распро­странение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Ве­ликой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использо­валась система учета полных издержек, что, по мнению аналити­ков того времени, приводило к искусственному искажению при­были. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «директ-костинг». Оно было вве­дено в 1936 году американским экономистом Д. Харрисом.

Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического примене­ния этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды кос­венных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.

Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, отсюда и название системы – Direct Costing System (система учета прямых затрат). Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 г когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Отсюда следует некоторая условность в названии. Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). Другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. Следовательно группировка затрат в системе должна производится соответственно управленческим задачам, которые необходимо решить.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако такая группировка не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом: “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”; “Полуфабрикаты собственного производства”; “Возвратные отходы (вычитаются)”; “Вспомогательные материалы”; “Топливо и энергия на технологические цели”; “Расходы на оплату труда производственных рабочих”; “Отчисления на социальные нужды”; “Расходы на подготовку и освоение производства”; ”Потери от брака”; “Общепроизводственные расходы”; “Прочие производственные расходы”; “Итого производственная себестоимость”. По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат.

Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции.

Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия. Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции.Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.). Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации.

Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства.

К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др. На практике некоторые затраты носят двойственный характер, т.к. могут быть и переменными и постоянными.Их называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными). Предприятие может организовать систему «директ-костинг» в соответствии со своей учетной политикой.

План счетов позволяет применять несколько вариантов учета затрат на производство. Первый вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг.При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”. Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”. Необходимо отметить то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. Приведенный вариант учета получил на практике дальнейшее развитие.

В учет была введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства – счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Ведение учета с применением данного счета отличается следующим: в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной себестоимости, отражается по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”. По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной.

Результатом такого сопоставления может быть экономия или перерасход. Сумма отклонения переносится со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на счет 90 “Продажи”: экономия сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”, а перерасход списывается с кредита счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. 2.3. Варианты системы «директ-костинг» Метод директ-костинг имеет два варианта: простой "директ-костинг", основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах; развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Для полноты характеристики необходимо остановится на рассмотрении данных вариантов.

Простой «директ-костинг» используют для решения таких задач как: необходимость устранить влияние изменения объемов производства на себестоимость единицы продукции; определение выбора продукта к производству таким образом, чтобы его реализация могла покрыть часть постоянных затрат и т.д. В управленческом учете используются два варианта простого "директ-костинга": американская методика и французская методика.

Американская методика "директ-костинга" предусматривает следующие этапы определения чистого результата: объем реализации; минус переменная себестоимость проданных изделий; производственная маржа; минус переменные расходы по реализации; торговая маржа; минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские; результат-нетто.

Французская методика "директ-костинга" базируется на следующих принципах расчета результата: объем реализации; минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации); маржа с переменных затрат; минус постоянные (структурные) затраты периода; результат-нетто. Сущность принятия управленческих решений на базе "директ-костинга" (роль данного метода в данном процессе) сводится к трем основным положениям: 1.управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации.

Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства; 2.все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им; 3.поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам.

Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.

Практическое применение простого "директ-костинга" было построено на аксиоме: каждое изделие, центр ответственности вносят особый вклад в результаты деятельности предприятия, но только предприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыток.

По мере внедрения простого "директ-костинга" выяснилось, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть отнесены прямо без условного распределения на соответствующие изделия, группы, центры ответственности, сегменты деятельности, то есть концепция юридического лица постепенно менялась в бухгалтерском учете, и возникло понятие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов. Понятие полумаржи экономически приближается к понятию финансового результата, т.к. характеризует компенсацию косвенных постоянных расходов и получение прибыли.

Второе коренное отличие развитого "директ-костинга" от простого в том, что модель "затраты - выпуск" стала действовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов (марж, полумарж) по сегментам деятельности.Развитой "директ-костинг" позволил усилить контроль в общественном производстве, так как обеспечивал получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия, а для этого необходимо было точно определить, за что несет ответственность каждое подразделение.

Чтобы решить эту проблему, необходимо было избегать условного распределения общих расходов, что привело к появлению категории "полумаржа по уровням" (изделие, группа изделий, цех, завод, компания). В связи с этим основой организации учета по методу развитого "директ-костинга" стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам.

Выделяют две категории этих сегментов: 1.внутренние: изделия, группы изделий, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответственности; 2.внешние: секторы покупателей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров; графические зоны реализации, каналы реализации. Внедрение развитого "директ-костинга" привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего результата деятельности.

В основе этой системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая система может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам. 2.4.Сравнительная характеристика методов учета Рассмотрев сущность двух методов можно выделить различия и схожесть, а так же недостатки и преимущества.Основное отличие между приведенными методами учета заключается в порядке распределения постоянных производст­венных расходов между калькуляционными периодами. «Абзорпшен-костинг» - метод калькулирования себестоимости продукции с полным поглощением всех производственных затрат или с распределением всех производственных затрат между реализован­ной продукцией и запасами.

Он традиционно применялся в отечест­венном учете без альтернативных методов, поэтому специального на­звания не имел. Все затраты, собранные по дебету производственных счетов обязательно распределяются между остатками незавершенно­го производства и готовой продукцией, затем между остатками гото­вой, отгруженной и реализованной продукции. «Директ-костинг» предпо­лагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат.

При ее исчислении используется маржинальный подход: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно. На что же может влиять данное различие? В первую очередь распределение затрат влияет на принятие управленческих решений.Постоянные затраты могут в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправиль­ным управленческим решениям.

Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть по­стоянных расходов.При калькулировании по методу полной себестоимости существует большая вероят­ность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам (объектам калькулирования). Подобное рас­пределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуж­дение относительно истинной стоимости конкретного продукта.

Са­мая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными ва­риантами действий.Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении. Система же учета полной себестоимости больше подходит для стратегического управленческого учета, т.к. постоянные затраты в длительном периоде приобретают характер переменных.

Так же необходимо отметить, как эти методы влияют на финансовый результат.При учете по методу полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержи на производство и реализацию, а при «директ-костинге» только затраты напрямую связанные с производством. Следовательно, себестоимость, рассчитанная по методу сокращенной себестоимости, будет ниже, чем в полном варианте, ниже также будут и оценка запасов продукции на складе, и себестоимость проданной продукции.

Исходя из этого, операционная прибыль будет выше при использовании метода полной себестоимости, что предпочтительнее с точки зрения налогообложения в том случае, если темпы производства превышают темпы реализации.Однако, несмотря на величину прибыли, метод «директ-костинг» имеет определенные преимущества перед методом учета полной себестоимости: 1.оперативность и простота применения, т.к. количество статей гораздо меньше; 2.высокая надежность получаемых результатов за счет исключения погрешности отнесения непрямых издержек на отдельные виды продукции в процессе их распределения 3.возможность целенаправленного управления, как переменными издержками, так и маржинальной операционной прибылью, позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, а также проводить эффективную политику ценообразования. Метод позволяет определить долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Иными словами, это себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам.Данные понятия обычно должны учитываться на предприятиях, когда при недостаточной загруженности мощностей оправданы дополнительные заказы даже при цене низкой, чем себестоимость.

В связи тем, что речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже заложены в себестоимость и участвуют в калькуляции фактического объема производства. Учитывая, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при изменениях объемов производства, подписание контракта не приведет к их росту.Следовательно, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену нужно сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции При выделенных преимуществах «директ-костинг» имеет ряд недостатков: 1.В большинстве своем расходы являются полупеременными, а значит, возникают трудности при их классификации, и, соответственно, включения или не включения в неполную производственную себестоимость.

Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. 2."Директ-костинг" не дает ответ на вопрос: сколько стоит вся произведенная продукция.

В принципе, вопрос о том, нужно ли учитывать косвенные расходы в себестоимости довольно спорный, но все-таки только метод учета полной себестоимости ставит перед собой такую цель. Ни один другой метод подобной информации не дает. 3.При использовании метода учета неполной производственной себестоимости возникает необходимость обеспечивать покрытие всех издержек предприятия в ценах на продукцию.На самом же деле с увеличением объема производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли в пересчете на одно изделие. Вследствие того, что метод учета полной себестоимости рассчитывает полные расходы на единицу продукции, он применяется руководством при ценообразовании по принципу "средние затраты плюс прибыль" для добавки заранее установленной доли прибыли к себестоимости.

Заключение На данный момент на большинстве российских предприятий метод калькуляции полной себестоимости является единственным методом, используемым руководством, и, соответственно, управленческие решения основываются на неполной информации.

Оптимальной является комбинация двух методов - ведение раздельного учета прямых и косвенных затрат и составление за отчетный период интегрированной отчетности (учет полной себестоимости продукции). Многие менеджеры осознают важность ведения управленческого учета, который предоставлял бы им информацию для принятия адекватных решений.

Одним из наиболее важных объектов управленческого учета является себестоимость продукции, производимой предприятием. Именно поэтому выбор метода учета себестоимости очень важен для предприятия.В работе рассмотрены два метода: метод учета полной себестоимости и систему "директ-костинг". Характеристика приведенных методов позволяет сделать следующие выводы: 1.Система учета себестоимости "директ-костинг" позволяет получить данные о себестоимости единицы продукции, не искаженные разнесением косвенных затрат, как происходит при применении метода учета полной себестоимости. 2.Информация, полученная с помощью использования метода учета неполной производственной себестоимости ("директ-костинг") позволяет определить долгосрочный и краткосрочный нижние ценовые пределы, а также установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами и объемом производства. 3.Если предприятие продает продукции меньше, чем производит, то тогда при использовании системы "директ-костинг" себестоимость реализованной продукции относительно завышается, и, соответственно, занижается величина налогооблагаемой прибыли, что позволяет сохранить необходимые оборотные средства. 4.В свою очередь, без использования метода учета полной себестоимости невозможно адекватно назначить цену за продукцию (цена должна покрывать и прямые, и косвенные расходы и при отсутствии информации о полной себестоимости единицы продукции непонятно, как ее назначать). Невозможно сказать, какой из этих двух методов лучше - просто они должны использоваться для решения различных задач, поэтому я считаю, что если это возможно, то оптимальным вариантом является применение обоих методов одновременно.

Список использованных источников 1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005, с изм. и доп. от 01.01.2005) 2.Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» 3.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 4.Аврова И.А. Управленческий учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003 г. – 176 с. 5.Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения "Бухгалтерский учет", 2002. 6.Балакирева Н.М Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004 7.Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. проф. Я. В. Соколова – М.: Проспект, 2004. 8. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. проф. Я. В. Соколова – М.: Проспект, 2004. 9.Вахрушина М.А Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. 4-е изд - М.: Омега-Л, 2005. 10. Вахрушина М.А. Задачи, которые решит «директ-костинг»// Главбух 2001 № 4 11. Гусева С.Н Грозина А. М. Внедрение системы «Директ–костинг» в качестве элемента управленческого учёта как фактор эффективного экономического развития предприятия// http://epitop.narod.ru 12. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М: Финансы и статистика, 2003 13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. 14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2004. 15. Керимов В.Э Комарова Н.Н Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг»// Аудит и финансовый анализ. – 2001 №2 16. Кокорев Н. А Вашева Л.Л. Взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета //Аудиторские ведомости. – 2003 № 3. 17. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. – 2000 №18. 18. Энциклопедия MaBiCo.ru.