РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

На этапе измерения используется три вида измерителей: 1. Натуральные измерители. К ним относятся меры массы, длины, площади, объема… 2. Трудовые измерители (человеко-день, человеко-час и т.д.)

ОБЪЕКТЫ И МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2. Методы бухгалтерского учета   (1) Объекты бухгалтерского учета

Имущество

Нематериальные активы (счет 04) –вид имущества, не имеющий материально-вещественной формы, приносящий доход и выраженный в денежной оценке. Торговые… Оборудование и установки (счет 07) – тот вид внеоборотного актива, который…

Вложения во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»).

Оборотные активы, в отличие от внеоборотных, завершают свой оборот в течение одного производственного цикла, полностью теряя свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт.

Материалы (счет 10) – это предметы труда (сырье, полуфабрикаты, топливо, комплектующие изделия, инвентарь, тара и др.).

Затраты на производство формируются на стадии такого хозяйственного процесса как производство и включают в себя стоимостную оценку материальных и трудовых ресурсов, используемых в процессе производства. Затраты в последующем станут готовой продукцией, затраты учитываются на счетах: 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы (затраты)».

Расходы будущих периодов (счет 97)– это расходы, которые организация понесла в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам (арендная плата, выплаченная арендаторам вперед; отпуска, начисленные работникам и относящиеся к будущим периодам; расходы на ремонт основных средств).

Оборотные активы в сфере обращения:

Денежные средства (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета» и др.).

Финансовые вложения – акции, облигации представленные другим организациям в виде займа.

Дебиторская задолженность(нам должны) учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Готовая продукция (счет 43) находится на складе готовой продукции. Готовая продукция есть на производственных предприятиях, там, где есть производство.

Товары (счет 41) в коммерческих организациях.

Расходы на реализацию (счет 44) – расходы, связанные с реализацией продукции (транспортные расходы по доставке продукции до покупателя, расходы на содержание склада готовой продукции).

Отвлеченные активы являются результатом неэффективной работы организации, это убытки.

Сомнительный долг – дебиторская задолженность, непогашенная в установленный срок, по истечении 3 лет этот долг будет списан на убытки.

 

2) Источники формирования имущества:

 

Уставный фонд (счет 80) – совокупность вкладов собственников в денежном выражении для осуществления хозяйственной деятельности.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – счет 84.Прибыль за отчетный год учитывается на счете 84, а за отчетный квартал либо иной период года прибыль учитывается на счете 99 «Прибыль (убытки)».

Резервный фонд (счет 82)– фонд, образуемый, как правило, за счет прибыли для погашения долгов в случае банкротства организации либо в случае тяжелого финансового положения организации.

Добавочный фонд (счет 83)формируется за счет суммы переоценки основных средств. При 103% роста цен на промышленную продукцию организация имеет право увеличивать стоимость основных средств.

Целевое финансирование (счет 86)является источником, из которого организации получают дополнительные средства для строительства дорог, детских садов, столовых и т.д., эти целевые поступления, как правило, поступления из бюджета, от других организаций и лиц.

Резервы предстоящих расходов (счет 96). Эти резервы образуются путем включения в себестоимость ежемесячно, как правило, какой-то суммы, они используются на выплату отпусков, ремонт основных средств и др.

Заемные источники:

Долгосрочные заемные источники– кредиторская задолженность по кредитам и займам. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные заемные источники– кредиторская задолженность перед поставщиками, работниками, бюджетом и другими организациями и лицами. Счет 60 «Расчеты с поставщиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Доходы будущих периодов (счет 98)– это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, например, арендная плата, выплаченная вперед.

 

3) Хозяйственная операция – это действие, вызывающее изменение в объеме, составе, размещении и использовании имущества и источников формирования имущества.

Производственное предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность в соответствии с тремя хозяйственными процессами:

· снабжение (организация формирует свою материально-техническую базу).

· производство (происходит взаимодействие трудовых и материальных ресурсов в целях изготовления нового продукта, процесс производства заканчивается оприходованием готовой продукции на склад)

· реализация (готовая продукция обменивается на денежные средства и рассчитывается финансовый результат (прибыль, убыток)).

 

(2) Метод бухгалтерского учета

Метод – это совокупность приемов, посредством которых исследуются объекты бух учета. Отдельные приемы и способы называются элементами метода бухгалтерского учета.

 

 

Документ – это письменное свидетельство о факте свершения хозяйственных операций, придающий юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация – способ проверки фактического наличия имущества, а также обязательств путем сопоставления с данными бух учета на определенную дату.

По обеспечению измерения:

Оценка – способ обеспечения стоимостного измерения имущества и обязательств.

Калькуляция – исчисление себестоимости единицы изготовленной продукции либо выполненных работ, оказанных услуг.

По обеспечению регистрации:

Счета –способ группировки и текущего отражения информации по экономически однородным признакам бухгалтерского учета.

Двойная запись –способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, вызывающий изменение объектов одновременно на двух счетах открытых на эти объекты в одной и той же сумме.

По обеспечению группировки и обобщения данных:

Баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженным в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность – система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период.

 

СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Счет – элемент метод бух учета, обеспечивающий отражение и регистрацию экономически однородных хозяйственных операций, имущества и его источников…   Схема активного счета: Дебет Счет №____ Кредит Сальдо начальное   …

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:

· по отношению к балансу

· по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета)

По отношению к балансу счета подразделяются на:

· балансовые

· забалансовые

Балансовые счета отражаются в балансе организации, имеют 2 значения шифр и корреспонденцию счетов между собой. Они предназначены для учета имущества организации и источников его образования.

Забалансовые счета отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр, к ним не применяются принципы двойной записи.

По выполняемым учетным функциям счета подразделяются на:

1) Основные

2) Регулирующие

3) Операционные

1) Основные счета применяются для учета имущества и источников его образования.

Основные счета в свою очередь подразделяются на:

· Инвентарные счета предназначены для учета имущества имеющего материально-вещественную форму (к ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»).

· Неинвентарные счета предназначены для учета имущества, не имеющего материально-вещественную форму (к ним относится счет 04 «Нематериальные активы»).

· Денежные счета предназначены для учета денежных средств (к ним относятся счета 50 «Касса», 51, 52, 55, 57).

· К счетам, предназначенным для учета источников формирования имущества, относятся пассивные счета 80, 82, 83, 84, 86.

· Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации. К ним относятся счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76.

 

2) Регулирующие счета применяются для уточнения оценки отдельных видов имущества и источников, учтенных на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирования стоимости имущества, по отношению к балансу они являются активными (счета 16 и 10).

Контрарные счета по расположению в балансе являются противоположными основным счетам.

Например, счет 02 является контрарным, он пассивный, а счет 01 является активным. Контрарным является также счет 18 по отношению к основному счету 68.

3) Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счетапредназначены для учета затрат, которые невозможно в момент их начисления отнести на конкретный объект учета затрат.

Примерами распределительных счетов являются счета 25, 26, 97, 98.

Калькуляционные счетапредназначены для учета затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Результатные счета (сопоставляющие) предназначены для сопоставления понесенных расходов и полученных доходов и выявления финансовых результатов (прибыли и убытков) в процессе хозяйственной деятельности организации. Примером являются счета 90,91.

 

 

ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

2. Инвентаризация.   (1) Назначение и классификация документов.

РАЗДЕЛ 2: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

ТЕМА 1: УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Производственные запасы – предметы труда, используемые в производственном… Классификацию материалов согласно виду субсчетов к счёту 10:

Материалы оцениваются по учетным ценам

  При поступлении материалов в учёте составляются следующие записи: … 2) Учёт материалов ведётся по фактической стоимости (используется только счёт 10). При поступлении материалов в учёте…

РАЗДЕЛ 3

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

  Независимо от стоимости к основным средствам относят активы, имеющие… 1)Активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для…

Способы и методы начисления амортизации

- линейный - нелинейный - производительный

АГОД = АС * (СПИ – СОПИ + 1) / СЧЛ

где: А_ГОД – годовая сумма амортизационных отчислений

АС – амортизируемая стоимость основных средств

С_ПИ – срок полезного использования объекта основных средств

С_ОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта

СЧЛ – сумма чисел лет

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.

Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).

3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.

Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500—600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.

В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).

Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

 

3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.

Начисление амортизации прекращается:

1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы только линейным способом;

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;

· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам в зависимости от места эксплуатации	20, 23, 25, 26, 44 и др.
Начислена амортизация по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности	91/4

 

Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.

Рассмотрим на примере порядок его заполнения.

Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);

3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);

4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).

 

(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.

 

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.

Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию

В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:

1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 — списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.

В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» — списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).

2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 — отражен входящий НДС в стоимости работ.

3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 — списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.

4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 — создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов — списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи — откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.

 

Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.