Учетная политика кредитной организации

УЧЕТ В КБ

 

36.Учетная политика кредитной организации.

 

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках.

 

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативно­стью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отра­жаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бух­галтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятель­ности.

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуще­ствлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документообо­рота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения бан­ков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых от­ражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассо­вые и другие денежные операции. Такие выписки служат основа­нием для отражения в учете предприятий, организаций и учреж­дений всех банковских операций.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная ра­бота, к которой относятся:

· прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

· подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

· ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

· осуществление контроля за своевременностью платежей;

· операции по корреспондентским счетам, возникающим в свя­зи с осуществлением расчетов между плательщиками и получате­лями денег, счета которых ведутся разными банками.

 

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в кредитных организациях. Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях и их уровни.

Система нормативного регулирования российского бух­галтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кре­дитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные за­конодательные акты, такие, как указы Президента, поста­новления Правительства, прямо или косвенно регулиру­ющие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федераль­ный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, по­ложения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различ­ных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции Федерального закона от 13 июня 1996 г. №65-ФЗ, Федеральныйзакон от 8 февра­ля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответст­венностью", Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" в редакции от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ. Федеральный закон "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" с изменениями и дополнениями от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ. от 27 февраля 1997 г. № 45-ФЗ, от 28 апреля 1997 г. № 70-ФЗ, а также постановления Правительства РФ: от 5 августа 1992 г. № 552 "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" с последующими изменениями и дополнениями, от 16 мая 1994 г. № 490 "Положение об осо­бенностях определения налогооблагаемой базы для упла­ты налога на прибыль банками и другими кредитными ор­ганизациями" с последующими изменениями и дополне­ниями, от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных до­кументах" и др.

Второй уровень документов системы нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета в кредитных организа­циях составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и пра­вила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций: В тех ПБУ, ко­торые на сегодняшний день разработаны и утверждены Минфином РФ, содержится, как правило, оговорка "не рас­пространяется на кредитные организации", кроме ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия".

Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести, прежде всего: часть I Правил, ко­торая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках; часть III Правил, опреде­ляющую порядок организации работы по ведению бухгал­терского учета в банках; приложение № б "Порядок учета основных средств, нематериальных активов» их воспроиз­водства, амортизации (износа) и выбытия" к приказу ЦБ РФ от 18 июня 1997 г. № 02-263, приложение № 7 "Порядок организации учета материальных ценностей в кредитных организациях" к тому же приказу, а также ряд положений ЦБ РФ, изданных как до введения нового Плана счетов, так н после этого: положение от 10 июня 1996 г. № 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных опе­раций в кредитных организациях", положение от 21 марта 1997 г. № 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сде­лок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в ре­дакции указания от 30 марта 1998 г. № 199-У, положение от 25 ноября 1997 г. № 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Феде­рации", положение от 9 апреля 1998 г. № 23 "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", положение от 31 августа 1998 г. № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными ор­ганизациями денежных средств и их возврата (погаше­ния)". положение от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке на­числения процентов по операциям, связанным с привлечени­ем и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (вве­дено в действие с 1 января 1999 г.) и др.

К третьему уровню относятся документы, раскрываю­щие конкретныймеханизм бухгалтерского учета, это - ме­тодические указания по ведению учета. К числу докумен­тов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инст­рукция по его применению, содержащаяся в частиII "Ха­рактеристика счетов" Правил № 61. Кроме того, к доку­ментам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструк­тивный, информационный или консультационный (разъ­яснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

И наконец; к документам четвертого уровня относятся ра­бочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета» рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных опе­раций, формы первичных учетных документов, правила до­кументооборота, технология обработки учетной информа­ции и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

 

Проблемы, возникающие при формировании учетной политики банка. Качество учетной информации, налоговый аспект в формировании учета и отчетности в кредитной организации.

В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 21 но­ября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организа­ции, руководствуясь законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, нормативными актами ор­ганов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей струк­туры, отрасли и других особенностей деятельности. Со­став и назначение учетной политики определены положе­нием по бухгалтерскому учету "Учетная политика пред­приятия" (ПБУ1/94), утвержденным приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. №100. Оно устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций. Этот документ является первым националь­ным стандартом по бухгалтерскому учету и содержит в се­бе несколько разделов.

Так, в разделе "Общие положения" дается определение учетной политики. Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерско­го учета - первичного наблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся ме­тоды группировки и оценки фактов хозяйственной дея­тельности, погашения стоимости активов, приемы органи­зации документооборота, инвентаризации, способы при­менения счетов бухгалтерского учета, системы учетных ре­гистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Согласно п.1.3 части I Правил, кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане сче­тов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инст­рукциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она вклю­чает следующие составные части, которые подлежат обя­зательному утверждению руководителем кредитной орга­низации:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Планом счетов;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые фор­мы первичных учетных документов;

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нор­мативным актам ЦБ РФ (в редакции Указания от 25 сен­тября 1998 г. № 360-У);

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать докумен­тов аналитического и синтетического учета (в редакции Указания от 25 сентября 1998 г. № 3бО-У).

Содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернатив­ное решение в рамках системы нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета. В то же время формирование учетной политики тесно связано с налоговым планирова­нием, оптимизацией налогообложения кредитной органи­зации. Выбирая тот или иной вариант, банк должен оце­нить "налоговые последствия" их применения. Вот почему в последние годы наряду с организационно-техническими и методологическими аспектами учетной политики принято рассматривать и ее налоговые аспекты.

Учетная политика подлежит оформлению соответст­вующей организационно-распорядительной документаци­ей (приказом, распоряжением и т.п.).

Выбранная кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка могут иметь место в случае: реорганизации кредитной организации (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых спосо­бов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обосно­ванным и оформляться приказом или распоряжением. По­следствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, дол­жны быть оценены в стоимостном выражении.

Как было сказано выше, определяя те или иные элемен­ты учетной политики, необходимо предвидеть их налого­вые последствия. Налоговый аспект учетной политики вы­ражается еще и в том, что банкам дано право самостоя­тельно выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость. Выбор того или иного варианта следует закре­пить в учетной политике банка. Существует еще один важный налоговый аспект учетной политики. Это деление всех расходов (доходов) банка на расходы (доходы), учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

Определение периодичности расчетов с бюджетом по на­логу на прибыль. Согласно п. 5.2. инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997г. организации (за исключением бюджетных и малых предприятий) имеют право сами вы­бирать периодичность уплаты налога на прибыль: ежеме­сячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчет­ным, исходя из фактически полученной прибыли, либо ежеквартально, с уплатой ежемесячных авансовых плате­жей. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль опре­деляется организацией и действует без изменения до конца календарного года, что следует предусмотреть в учетной политике. Ежемесячная уплата налога предусматривает и ежемесячное представление в ГНИ "Расчета налога от фактической прибыли" и "Справки определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета", а следовательно, и представление "Отчета о прибылях и убытках". В этом случае, по всей видимости, следует предусмотреть и еже­месячное формирование финансового результата.

Ежеквартальная уплата налога с уплатой ежемесячных авансовых платежей, как это было и раньше, предусмат­ривает доплату в бюджет разницы между суммой, подле­жащей взносу в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за квартал и уплаченными авансовыми платежа­ми, проиндексированную на ставку рефинансирования ЦБ РФ за квартал. Это, естественно, влечет за собой дополни­тельное отвлечение оборотных средств банка, хотя и уменьшает объем работы по составлению отчетности. В слу­чае принятия решения о ежеквартальной уплате налога на прибыль, на наш взгляд, следует предусмотреть и еже­квартальное формирование финансового результата.

Определение варианта расчетов с бюджетом по НДС.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" кредитным организациям пред­лагается два варианта исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет.

Использование первого варианта согласно п.46 инст­рукции № 39 предусматривает ведение раздельного учета операций, участвующих и не участвующих в получении доходов, подлежащих обложению НДС. Это относится не только к доходам, но и к расходам по таким операциям. В случае ведения такого учета сумма налога, подлежащего взносу в бюджет, определяется как разница между сумма­ми налога, полученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах по налогооблагаемым операциям. Сумма НДС, уплаченного в расходах по необлагаемым налогом операциям, отно­сится на себестоимость оказанных банком услуг (при со­блюдении общих условий зачета по этому налогу).

При невозможности ведения раздельного учета обла­гаемых и необлагаемых НДС операций согласно п. 47 ин­струкции № 39 сумма налога, подлежащего взносу в бюд­жет, определяется как разница между суммами налога, по­лученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах, в части, опреде­ляемой удельным весом доходов, полученных по операци­ям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка. Ос­тавшаяся часть уплаченного в расходах НДС относится на себестоимость оказанных банком услуг. Зачет уплаченно­го НДС производится, если в отчетном периоде удельный вес доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка превышает 5%. В противном случае весь уплаченный в расходах НДС относится на се­бестоимость оказанных банком услуг.

Исходя из вышеизложенного, в учетной политике, ве­роятнее всего, следует отразить второй вариант порядка исчисления НДС.

Кроме того, п. 47 инструкции дает банкам право опре­делить в учетной политике один из двух вариантов учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематери­альным активам. Согласно первому варианту НДС при постановке на учет основных средств и нематериальных активов, используемых при проведении операций, обла­гаемых НДС, подлежит отнесению на расчеты с бюдже­том, а неиспользуемых - подлежит оприходованию в со­ставе балансовой стоимости с последующим отнесением на расходы через износ. Но поскольку, как уже упомина­лось выше, вести учет основных средств, участвующих и не участвующих в проведении операций, облагаемых НДС, невозможно, долю НДС, подлежащую возмещению из бюджета, следует определять в таком же порядке, как и при возмещении налога по расходам, т.е. пропорциональ­но доле облагаемых налогов в общей сумме доходов и при условии, что эта доля превышает 5%. Для определения до­ли НДС, подлежащей зачету, следует произвести в учете или внесистемно следующие операции:

· выделить НДС из стоимости основных средств и не­материальных активов, приобретенных в отчетном периоде;

· определить долю доходов, облагаемых НДС. в общей сумме доходов банка;

· определить долю НДС, подлежащую зачету из бюд­жета;

· оставшуюся часть НДС вновь присоединить к стои­мости основных средств.

Поскольку производить такие операции как с отраже­нием по учету, так и внесистемно каждый отчетный пери­од, особенно при большом объеме приобретаемых основ­ных средств, довольно сложно, по нашему мнению, целе­сообразнее остановиться на втором варианте учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематериальным активам.

Согласно второму варианту приобретенные основные средства и нематериальные активы приходуютсявместе с уплаченной суммой НДС с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых этим налогом, превы­шает 5%.

И еще один момент следует закрепить в учетной поли­тике банка по этому вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения, т.е. предназна­ченные для внебанковской деятельности с НДС или без него. Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъ­яснений ГНС РФ по этому вопросу их следует приходо­вать без НДС, чтобы при начислении износа частица НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась, таким образом "к зачету", т.е. уменьше­нию платежей в бюджет (налога на прибыль).

Налоговые аспекты учета кредитных операций.

Те же самые проблемы "технического" характера воз­никают в налоговом учете кредитных операции и в отно­шении создания, корректировки и… Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на доходы…

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумага­ми.

· во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех участников… · во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом предельной… · в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фью­черсных и опционных контрактов определяется как раз­ница между…

Баланс

Годовой «Баланс» (форма 1) составляется на 1 января в двух ва­риантах: первый передается в Центральный банк России по остат­кам без заключительных оборотов; второй — по остаткам после за­вершения заключительных оборотов.

Отчет о прибылях и убытках

В справке, помещенной в конце формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», коммерческие, банки указывают данные о плане прибы­ли (убытков) на отчетный год, фактическом выполнении плана при­были (убытков). Приводится также сумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых счетов, и другие суммы, не востребованные клиентами в установленный срок, со счетов «Рас­четы с поставщиками, подрядчиками, покупателями — по креди­ту» (60311-П; 60312-А).

Приложение к балансу

В первой части отчета «Приложение к балансу» (форма 3) ука­зываются платежи и отчисления от доходов в бюджет.

Во второй части отчета отражаются отчисления в централизо­ванные страховые фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в фонд производственного и социального развития, в фонд материального поощрения и другие.

Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, включенныев строку 006 формы 3, отражаются в прилагаемой к форме 3 «Справке».

Из общей суммы отчислений на другие цели:

Строка	Отчисления в фонды	Сумма, тыс. руб.   руб.
	Начисленные дивиденды
	Представительские расходы
	Остаток нераспределенной прибыли за отчетный год
	Прочие цели

 

Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения

В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений банков, от возврата средств генеральными застройщи­ками. В графе 4 показывается реальное использование средств соот­ветствующих фондов… В графе 5 приводятся суммы, перечисленные (возвращенные) вышестоящим учреждениям банков, переданные подрядным…

Отчет о хищениях и просчетах

Задолженность по хищениям, растратам, другим злоупотреблени­ям и просчетам, отраженная в «Отчете о хищениях и просчетах» (фор­ма 113) по символу 9 графы 6, должна соответствовать задолженности на 1 января по балансовому счету 6310 (отдельный лицевой счет).

Отчет о затратах на капитальные вложения

В графе 2 этого отчета отражаются все затраты, произведенные в отчетном году на капитальные вложения, включая и незакончен­ные затраты, перешедшие…

Отчет о наличии и движении основных средств

Во втором разделе отчета капитальные вложения по арендован­ным основным средствам отражаются по символу 4327. Общая пло­щадь служебных (символ 4322)…

Бухгалтерская объяснительная записка по годовому отчету

В записке необходимо: 1) расшифровать основные суммы дебиторской задолженности по счету 63; 2) привести оценку результатов инвентаризации материальных ценностей, сведения о наличии ненужных банку материальных…

Банковский перевод - поручение банка всему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Банковский перевод осуществляется безналичным путем посредством платежных поручений, адресованных одним банком другому. Коммерческие и товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера импортеру непосредственно, т.е. минуя банк.

 

Схема расчетов банковским переводом импортера с экспортером

 

Плательщик, импортер (переводитель)		Получатель денег, экспортер (бенефициар)
¬1     4®
	2¯		­6
Банк импортера   (3)	Банк экспортера
	(5)

Операции:

1 - экспортер передает импортеру документы об отгрузке товара, предус­мотренные контрактом;

2 - импортер сдает в банк заявление-поручение о перечислении денег;

3 - банк снимает деньги со счета;

4 - банк пересылает деньги в банк экспортера;

5 - банк экспортера зачисляет деньги на счет поставщика (экспортера), списав их со счета банка-корреспондента;

6 - передача экспортеру выписки из его счета о зачислении средств.

Плательщик (как правило импортер) дает банку заявление о снятии денег со своего валютного счета и перечислении их в порядке банковского перевода на счет котрагента, отгрузившего ему продукцию. В роли контрагента выступает экспортер (бенефициар). Получив такое заявление банк обслуживающий плательщика снимает деньги с его валютного счета и зачисляет его на корсчет банка корреспондента, обслуживающего получателя денег (счет лоро в нашем банке). Составляется комплект документов м/б оборота на основе которого деньги переводятся в иностранный банк. Последний зачисляет на счет поставщика – экспортера, списав с открытого у него корсчета нашего банка (ностро). При расчетах банковскими переводами обычно требуется предоставление коммерческих документов (контракта). Большая часть переводов происходит через систему СВИФТ, что обеспечивает многократное увеличение скорости денежных расчетов.

 

Инкассо представляет собой поручение экспортера своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение (ак­цепт), что эта сумма будет выплачена в установленный срок.

При осуществлении инкассовой операции банки и их клиенты руководствуются Унифицированными правилами по инкассо, раз­работанными Международной торговой палатой. В настоящее вре­мя действуют Унифицированные правила в редакции 1978 г.

Унифицированные правила определяют виды инкассо, поря­док представления документов к платежу и совершения платежа, акцепта, порядок извещения о совершении платежа, акцепта или неплатежа, неакцепта, определяют обязанности и ответственность сторон, дают единообразное толкование различных терминов и решают другие вопросы.

Согласно Унифицированным правилам, инкассо — это опера­ция, осуществляемая банками на основе полученных инструкций, с документами в целях:

· получения акцепта (платежа);

· выдачи коммерческих документов против акцепта и/или пла­тежа;

· выдачи коммерческих документов на других условиях.

В зависимости от видов документов, с которыми производится инкассовая операция, различают два вида инкассо:

чистое инкассо, т.е. инкассо финансовых документов, к кото­рым относятся чеки, векселя, платежные расписки и другие доку­менты, используемые для получения платежа;

документарное инкассо, т.е. инкассо коммерческих докумен­тов, которые могут сопровождаться или не сопровождаться фи­нансовыми документами.

При расчетах по экспорту в форме документарного инкассо экс­портер после отгрузки товаров представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение с приложением товарных документов, предусмо­тренных контрактом. Инкассовое поручение выписывается на блан­ках установленной формы с обязательным указанием в нем: валюты платежа, порядка передачи документов плательщику (после платежа или после акцепта), возможности производства частичных платежей, порядка передачи документов при частичных платежах. Инкассирую­щий банк обязан точно соблюдать инструкции экспортера.

В инкассовом поручении должны быть указаны:

· дата и номер поручения;

· наименование плательщика и его почтовый адрес;

· наименование российской организации-продавца;

· перечень приложенных к инкассовому поручению документов и их копий;

· сумма иностранной валюты, подлежащей инкассированию, с обяза­тельным указанием валюты платежа.

Если документ выписан в одной валюте, а платеж производится в другой, то в инкассовом поручении должен быть указан курс пересчета одной валюты в другую.

Инкассовое поручение и другие товарные документы направ­ляются иностранному банку. Отосланные уполномоченным бан­ком инкассовые поручения регистрируются по странам и прихо­дуются на внебалансовом счете 9936 «Документы и ценности, отосланные на инкассо» (91102 «Документы и ценности, отослан­ные на инкассо в банки-нерезиденты»). В картотеку к этому счету помещаются экземпляры инкассовых поручений, на которых ука­зывается срок получения иностранный валюты. При поступлении кредитового авизо иностранного банка о произведенном платеже сумма полученной валюты зачисляется на транзитный счет экс­портера с одновременным дебетованием счета иностранного бан­ка. Инкассовое поручение списывается в расход по счету 9936 (91102).

Схема документооборота при документарном инкассо с предварительным акцептом по экспортным операциям

При расчетах за импортируемые товары инкассовые поручения и товарные документы, поступающие от иностранных банков, ре­гистрируются уполномоченным банком. Копия инкассового по­ручения и товарные документы выдаются плательщику в соответ­ствии с инструкциями, содержащимися в инкассовом поручении. Импортные товары оплачиваются на основании заявления импор­тера о переводе валюты иностранному банку для экспортера. День­ги в сумме перевода списываются с текущего валютного счета им­портера и зачисляются на корреспондентский счет банка-экспор­тера.

При расчетах по импортным операциям платежное требование с при­ложением необходимых документов по­ступает в уполномоченный банк, где находится валютный счет российс­кого предприятия-импортера. В документах находится и инструкция уполномоченному банку об исполнении платежа. Поступившие в банк документы приходуются в специальной картотеке по внебалансовому счету № 91102. Получив документы, банк импортера извещает клиента о том, что в его адрес поступили инкассовое поручение и связанные с ним коммер­ческие документы. При оплате счета клиент приносит в банк заявление на перечис­ление денежных средств экспортеру за три дня до наступления срока пла­тежа. Копия заявления с визой банка возвращается клиенту под распис­ку.

Обычно сроки оплаты платежных документов оговариваются в кон­трактах. Если сроки не оговорены, то инкассовое поручение выполня­ется банком в двухнедельный срок со дня получения документов. При списании средств с валютного счета клиентов производится одновре­менное списание платежных документов из картотеки № 90901/ 91103.

При отсутствии средств на счете клиента документы перемещаются в картотеку № 90902 (просроченные платежные документы) и запраши­ваются инструкции иностранного банка.

В инкассовом поручении предприятие-экспортер дает иностран­ному банку, инкассирующему платеж, точное указание, когда он мо­жет передать импортеру коммерческие документы на получение то­вара. Возможны два случая: первый - коммерческие документы пере­даются импортеру после уплаты суммы валюты, указанной в инкас­совом поручении; второй - товар продается в кредит, поэтому товар­но-транспортные документы передаются импортеру против акцепта срочной тратты (векселя). До этого документы остаются собственно­стью банка.

ТРАТТА - это переводной вексель. В отличие от простого векселя, который выписывает и подписывает должник, переводной вексель вы­писывается и подписывается кредитором. Выписывая переводной век­сель (тратту), кредитор (трассант) приказывает должнику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму в установленный срок третьему лицу (ремитенту). Обычно это уполномоченный банк экспортера. Чтобы пе­реводной вексель имел юридическую силу ( т. е. возможность требовать по истечении срока векселя с должника обозначенную на нем сумму), должник-трассат должен акцептовать вексель. Эту операцию по пору­чению экспортера и выполняет уполномоченный банк, обслуживающий импортера. Акцептованная тратта означает, что импортер обязуется оплатить поставленные ему товары или оказанные услуги в срок, указан­ный в векселе.

При осуществлении указанных расчетов уполномоченные банки обя­заны проверять своевременность оплаты российскими импортерами ин­кассовых поручений, акцепта тратт, своевременный возврат докумен­тов при полном или частичном отказе от акцепта.

Несмотря на широкое распространение инкассовой формы расчетов по экспортно-импортным операциям, она имеет недостатки, которые снижают ее преимущества перед другими формами международных рас­четов:

1. Так, при экспортных операциях возникает значительный разрыв во времени между отгрузкой товара, сдачей документов на инкассо и полу­чением, денег за товары и услуги. Длительность расчетов замедляет обо­рачиваемость средств у экспортера, что не может не влиять на его фи­нансовое положение.

2. Инкассо не гарантирует экспортеру своевремен­ного получения средств. Импортер может не иметь средств для оплаты, отказаться от акцепта платежных документов. Для ускорения расчетов применяют телеграфное инкассо.

Для снижения риска неплатежей при инкассо могут использоваться предварительно выданные банковские гарантии своевременной оплаты инкассовых поручений. За выдачу гарантии банк получает определен­ный доход.

Схема документооборота при инкассовой форме расчетов российс­кого предприятия-импортера с инофирмой-экспортером:

 

Аккредитив –обязательство банка произвести по поручению и с указаниями импортера платеж по экспорту или акцепт его тратты (вексель выставленный экспортером, при расчетах в кредит) в пределах определенной суммы и срока и при предоставлении в банк оговоренных документов.

Документарный аккредитив -обязательство банка, выдаваемое им по поручению своего клиен­та-импортера, произвести платеж в пользу экспортера (акцептовать его тратты) или обеспечить осуществление платежа (акцепта тратт) другим банком в пределах определенной суммы и в установленный срок против документов, указанных в аккредитиве.

В расчетах по импорту и экспорту используются документар­ные аккредитивы, платежи по которым производятся при условии представления в банк коммерческих документов.

Применение аккредитивов в международных расчетах регули­руется Унифицированными правилами и обычаями для докумен­тарных аккредитивов, разработанными Международной торговой палатой. С 1 января 1994 г. действуют Правила в редакции 1993 г. (публикация МТП 500). Правила обязательны для банков, присо­единившихся к ним, и их клиентов, осуществляющих расчеты ак­кредитивами. В каждый аккредитив включается оговорка, что Правила являются составной частью каждого такого аккредитива.

Унифицированные правила определяют понятие и виды аккре­дитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязан­ности и ответственность банков, требования к представляемым по аккредитивам документам и порядок их представления, дают толкование различных терминов, а также рассматривают другие вопросы, возникающие в практике расчетов аккредитивами.

В расчетах могут использоваться разные виды аккредитивов.

Отзывный аккредитив,—аккредитив, который может быть ан­нулирован или условия его изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Однако банк-эмитент должен предоставить банку, уполномоченному со­вершать платеж, возмещение, если этот банк произвел платеж против документов, предоставленных бенефициаром (или принял эти документы к оплате по аккредитиву с рассрочкой платежа), до получения от банка-эмитента уведомления об изменении условий или аннулировании отзывного аккредитива.

Безотзывный аккредитив— аккредитив, который не может быть аннулирован и условия которого не могут быть изменены без со­гласия заинтересованных сторон.

В заявлении на аккредитив должно быть четко указано, явля­ется ли аккредитив отзывным или безотзывным. Унифицирован­ными правилами предусмотрено, что если такое указание отсутст­вует, то аккредитив считается безотзывным.

Для повышения степени гарантии платежа по аккредитиву в расчетах используются подтвержденные аккредитивы. Подтверж­дение аккредитива означает гарантию платежа со стороны друго­го банка, не являющегося банком-эмитентом. Банк, подтвердив­ший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, в случае, если банк-эмитент отказывается совершить платеж. В международной практике подтверждающим банком, как правило, выступает банк, обслуживающий экспортера.

При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответствен­ность за исполнение платежа по такому аккредитиву несет только банк-эмитент, а банк, обслуживающий экспортера, выполняет только посредническую роль и не отвечает за выплаты по аккре­дитиву.

Трансферабельный (переводный) аккредитив позволяет осуществ­лять платежи с него не только в пользу бенефициара, но в пользу и третьих лиц — вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полно­стью или частично. Трансферабельный аккредитив используется, как правило, в том случае, если бенефициар не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.

При постоянных поставках товара равными партиями в расче­тах может использоваться револьверный (возобновляемый) аккреди­тив. Револьверный аккредитив предусматривает пополнение аккре­дитива на определенную сумму (квоту) или до первоначальной ве­личины по мере использования. При открытии револьверного ак­кредитива, как правило, указывается общая сумму аккредитива, размер одной квоты и количество квот, а также срок использования квоты.

Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив с валютным покрытием. При открытии покрытого ак­кредитива банк-эмитент предоставляет в распоряжение иностран­ного банка, исполняющего аккредитив, валютные средства в сум­ме открываемого аккредитива на срок действия аккредитива с ус­ловием их использования для выплат по аккредитиву.

В международной практике в основном используются непокры­тые аккредитивы, не требующие отвлечения средств банка-эми­тента в момент открытия аккредитива.

Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и по­лученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) пред­ставляют в уполномоченный банк заявление на открытие импорт­ного аккредитива в трех экземплярах.

В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:

· номер счета импортера — приказодателя аккредитива, с кото­рого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккре­дитива;

· номер счета, с которого списывается комиссия и другие расхо­ды банка (почтово-телеграфные расходы);

· наименование и сумма иностранной валюты цифрами и про­писью;

· наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;

· срок действия аккредитива;

· срок отгрузки; наименование товара;

· условия поставки товара;

· перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;

· порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие рек­визиты, соответствующие условиям контракта.

Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя долж­ностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации.

На основании заявления на открытие аккредитива составляет­ся мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с пер­вым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бух­галтерию банка для отражения операции по открытию аккредити­ва. Второй экземпляр остает­ся в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения опе­рации по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.

Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в доку­ментах дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккре­дитива, третий — возвращается приказодателю аккредитива вме­сте с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения от­крытия аккредитива.

Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет ко­миссию в соответствии с тарифом комиссионного вознагражде­ния, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета при­казодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка.

Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка.

Если исполняющим банком является уполномоченный банк, срок действия аккредитива истекает в данном банке.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то спо­соб оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направля­ется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирова­ния. В бухгалтерском учете банка эта операция отражается проводками по дебету счета 078 (47409) и кредиту счетов 072 (30112) (на сумму перевода иностранному банку в пользу бенефициара) и 960 (70107 «Другие доходы») (на сумму почтово-телеграфных рас­ходов).

Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномо­ченный банк начисляет комиссию с суммы платежа, списывает ее с валютного счета приказодателя аккредитива и зачисляет на счет доходов банка.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то спо­соб оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться пу­тем платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.

В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностран­ного банка, контролирует подлинность аккредитива соответствие его условий порядку расчетов, установленному корреспондентски­ми отношениями между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.

На каждый аккредитив открывается досье, которое одновре­менно служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иност­ранной валюте.

Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (изве­щает) бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккре­дитива.

Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, проверяет соответствие его ус­ловий условиям контракта. В случае выявления каких-либо рас­хождений бенефициар в течение установленного срока информи­рует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет приказодателю аккредитива требование о внесении в условия ак­кредитива соответствующих изменений.

Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверж­дение получения аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.

Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару против представления им в банк предусмотренных условиями аккредитива документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность; его оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение представляется в банк в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается в досье, второй используется для составления сопроводительного письма иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в приеме. документов.

После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.

При получении платежа от иностранного банка в бухгалтер­ском учете делается проводка: дебет счета 072 (30112), кредит сче­та 070(405, 406) (транзитного счета бенефициара) — на сумму пла­тежа экспортеру, и дебет счета 072 (30112), кредит счета 960 (70107) — на сумму комиссии и почтовых расходов. Одновремен­но сумма списывается в расход внебалансового счета 9936 (91102).

Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его дейст­вия. Сумма неиспользованного аккредитива списывается в расход внебалансового счета 9940.

Учет и оформление конверсионных операций. Учет срочных операций.

 

Конверсионные операции - представляют собой сделки купли и продажи наличной и безналичной иностранной валюты против наличных и безналичных рублей РФ.