Антикризисное управление в кредитных организациях

Министерство общего и профессионального образования РФ КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПРАВА И ЕСТЕСТВЕННЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Допустить к защите в ГАК 1999г. Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Выполнил Нагайчук Дмитрий Анатольевич Специальность Финансы и кредит, ОДО Научный руководитель старший преподаватель Милета Валентин Иванович Нормоконтролер Краснодар, 1999 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 1. Экономическая ситуация. Внутренние и внешние факторы воздействия на деятельность кредитной организации.

Риски деятельности кредитной организации 2. Методы анализа деятельности кредитной организации 1. Внутренний анализ финансового состояния кредитной организации 2. Оценка финансового состояния кредитной организации Центральным Банком России 3. Рейтинговая оценка деятельности коммерческих банков 26 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 1. Описание методики анализа деятельности кредитной организации 1. Анализ оборотной ведомости 2. Анализ структуры баланса. 3. Анализ состояния ликвидности 4. Анализ состояния нормативов 5. Анализ состояния экономических коэффициентов 7. Анализ состояния учета и отчетности 8. Оценка банка 2.Численная реализация предлагаемой методики на примере Банка Условный 3. АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 1. Санация кредитной организации 2. Основные пробелы в составлении и реализации планов финансового оздоровления кредитных учреждений и возможные варианты их решения 90 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 96 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 99 ПРИЛОЖЕНИЯ 102 ВВЕДЕНИЕ Сложившаяся напряженная ситуация в экономике постепенно охватила и банковскую систему, привела к увеличению числа кредитных институтов, допускающих нарушения в своей деятельности и имеющих неудовлетворительные экономические показатели.

В качестве причин, порождающих увеличение числа проблемных кредитных организаций, называют слабый анализ деятельности, низкий уровень менеджмента, отсутствие стратегического планирования, ошибки в проводимой банками финансовой политике, мошенничество в банках и прочие внутрибанковские проблемы. Несомненно, перечисленные факторы оказывают значительное влияние на устойчивость кредитной организации, однако было бы неправильно считать виновниками всех бед только сами банки.

Убытки и мошенничество со стороны банков происходят в условиях, когда стимулы в экономике искажены, прибыль, полученная в результате принятия на себя спекулятивных рисков, попадает в частные руки, а убытки распределяются между всеми членами общества в условиях слабого контроля за спекулятивными сделками. С помощью организованного надзора и обеспечения жесткого соблюдения действующих норм иногда можно предотвратить случаи мошенничества, однако, этими способами невозможно предотвратить системные убытки, т.е. убытки, которые несет экономика страны вместе с ее банковской системой.

Банковская практика 38, 39, 40 доказала отсутствие единой универсальной методики определения финансового состояния кредитных организаций, которая могла бы давать комплексное определение и диагностику на различных стадиях, а в некоторых случаях и конкретные предложения по вывод кредитной организации из сложившейся кризисной ситуации.

Схемы, разработанные ЦБ для работы с проблемными кредитными институтами, предусматривают меры как рекомендательного, так и принудительного характера, однако часто на практике санация кредитной организации осуществляется на поздней, запущенной стадии проблемности, когда уже даже меры принудительного характера мало эффективны.

Распознание состояния кредитной организации диагностика один из основных базовых моментов, с которого должно начинаться антикризисное управление.

Во многих случаях ухудшение состояния проблемных кредитных учреждений начинается с хронической неплатежеспособности.

Разрешение банковских проблем зачастую откладывается из-за нежелания или неспособности определить масштаб проблем. Плохая бухгалтерская отчетность скрывает размер убытков как в фондах, так и в денежной массе. Неплатежеспособные кредитные организации на первых этапах могут легко скрыть свои убытки, маскируя сомнительные кредиты.

Неспособность решать проблемы скрытых убытков создает систему ложных стимулов в банковском деле, приводит к нерациональному распределению ресурсов, ведет к дальнейшему усилению диспропорций в макроэкономике. Основной целью данной работы является выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию антикризисного управления кредитными организациями.

К сожалению, данная тема еще очень слабо освещена в отечественной литературе у нас практически отсутствует опыт проведения подобных мероприятий. Ознакомившись с теориями Г.С. Пановой, В.В. Иванова, В.Е. Черкасова и проч а также проанализировав методические рекомендации по анализу деятельности кредитных организаций, выработанные отделом по банковскому надзору Национального Банка Республики Адыгея, автор предлагает универсальную модифицированную методику анализа деятельности и ранней диагностики проблемности кредитной организации. Численная реализация прелагаемой методики базируется на данных одного из коммерческих банков.

Автор выясняет сущность кризисных явлений в кредитных институтах и экономике в целом, уделяет огромное внимание существующей практике антикризисного управления в проблемных банковских учреждениях, фиксирует ее недостатки и предлагает свои варианты решения проблемы. В ходе написания дипломного проекта эмпирической основой исследования послужили нормативные и публикуемые статистические документы ЦБ РФ, материалы семинаров и конференций, организованных ЦБ с участием представителей надзорных органов других стран, а также материалы периодической печати и опубликованные научные работы, перечень которых приводится в списке литературы. 1.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

до 2 м.р. До 5 м.р. и выше Всего Кол-во Кол-во Кол-во Кол-во Кол-во Кол-во Кол-во Кол-во 1... Внутренние факторы финансовой устойчивости банка политика банка страте... Данный этап служит для подготовки финансовой информации к расчету.

выводы о надёжности делаются на основе изучения структуры баланса, а ряд коэффициентов служит для корректировки полученных результатов, цель баланса при данном методе анализа настолько велика, что структурно-коэффициентный анализ иногда называют методом анализа баланса либо все характеристики рассчитываются на основе системы коэффициентов.

Но в любом случае перед анализом проводится структуризация баланса - в активах и пассивах баланса формируются группировки счетов с однородным экономическим содержанием.

При этом качество полученных результатов будет зависеть от правильности составления группировок счетов, участвующих в анализе, и соответствии контрольных значений показателей тем условиям, в которых работает банк. Система коэффициентов для анализа разных форм отчетности может несколько различаться, связано это прежде всего с тем, что невозможно корректно составить эквивалентные понятия группировки счетов, участвующие в расчете по разным формам отчетности.

Поэтому для разных форм система коэффициентов, описывающая основные характеристики надёжности, изменяется с тем, чтобы наиболее полно оценить рассматриваемые характеристики. б Расчетный этап. На данном этапе по имеющейся финансовой отчетности производится расчет группировок и коэффициентов. в Аналитический этап. Этот этап является наиболее ответственным, так как на нём производится анализ полученных результатов расчета и даётся оценка финансового состояния кредитной организации.

Условия, в которых кредитной организации приходится работать на финансовом рынке, с точки зрения надёжности можно разделить на 3 основных группы а относительная финансовая стабильность рынка б возникновение отдельных кризисов на финансовом рынке в системный кризис финансового рынка.

Соответственно результатам анализа может быть характеристика кредитной организации как Ш способной работать без сбоев в любой кризисной ситуации Ш способной противостоять отдельным видам рисков кризисным проявлениям рынка Ш способность работать только на стабильном финансовом рынке, при этом любой сбой в работе может стать причиной кризиса и банкротства банка.

Так как сущность экспресс-анализа заключается в отборе минимально допустимого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей, то в результате его проведения достаточно точно можно определить финансовое положение кредитной организации как абсолютно надёжное, либо - наиболее проблемное.

Для оценки же способности противостоять отдельным видам рисков, следует дополнительно проводить более детализированный анализ финансового состояния. Однако необходимо отметить, что для профессионалов даже такой, приближённый анализ позволяет составить более развёрнутую картину финансового состояния. Для определения наибольшей надёжности или проблемности, коэффициенты, используемые в анализе, имеют два контрольных значения допустимое и критическое.

Причем в качестве допустимого выбирается такое значение показателя, которое характеризует кредитную организацию как способную справиться с любыми затруднениями в работе, опираясь только на имеющиеся в ее распоряжении ресурсы, то есть не привлекая ресурсов с финансового рынка. Для получения общей оценки надёжности банка производится сравнительный анализ расчета отдельных коэффициентов и на его основе делается предварительное заключение о надёжности банка абсолютная надёжность относительная надёжность или сомнительная надёжность.

Как уже отмечалось, вывод о надёжности кредитной организации и других характеристиках ее финансового состояния нельзя основывать только на результатах финансовой отчетности, тем более на результатах экспресс-методик. Поэтому полученные результаты расчетов должны быть дополнены информацией о платёжной дисциплины в банке, о его работе в кризисных ситуациях, компетентности руководства, составе его учредителей, спектре его деятельности, имидже на финансовом рынке и другой подобной информацией.

На основе результатов экспресс-анализа определяется целесообразность и необходимость проведения более детального анализа возможно по отдельным характеристикам финансового состояния . q Детализированный анализ Цель данного анализа - более подробная, всесторонняя оценка финансового состояния кредитной организации как за рассматриваемый период, так и на перспективу. Он конкретизирует и дополняет результаты экспресс-анализа.

При этом степень детализации зависит от желания аналитика. В общем виде детализированный анализ финансового состояния включает следующие этапы а Подготовка к анализу предварительный этап Ш характеристика направлений деятельности кредитной организации Ш проверка правильности оформления финансовых документов Ш проверка баланса на достоверность Ш проверка соблюдения обязательных нормативов ЦБ РФ Ш проверка общей финансовой отчетности Ш уточнение схемы анализа структура и коэффициенты Ш уточнение критериев оценки.

На предварительном этапе производится подготовка отчетности к дальнейшей аналитической работе оценивается правильность составления и достоверность предоставленных данных, структурируются отдельные статьи актива и пассива баланса, отчета о прибылях и убытках, аналитических таблиц, отдельных нормативных показателей. Далее на основе структурированной первичной информации производится выбор абсолютных и относительных показателей, характеризующих ту или иную сторону финансового состояния кредитной организации, и определяется порядок их расчета.

Затем все показатели группируются в аналитические таблицы по направлениям проводимых исследований. б Расчет показателей по финансовой отчетности расчетный этап Структура баланса а структура брутто б структура нетто в аналитическая структура. Аналитические коэффициенты а достаточность капитала б качество активов в деловая активность г финансовая стабильность д прибыльность доходность е ликвидность. Расчетный этап включает в себя определение вида и необходимого числа аналитических таблиц, выбор методов анализа, форм отображения динамики и структуры исследуемых показателей, проведение необходимых расчетов. в Оценка результатов анализа аналитический этап с написанием аналитического заключения о финансовом состоянии кредитной организации.

На заключительном этапе анализа производится описание полученных результатов расчета, делаются выводы, готовятся аналитические записки, комментарии, доклады.

При этом надо иметь в виду, что как и экспресс-анализ результаты выполненных аналитических процедур не должны являться единственным и безусловном критерием для окончательного заключения о финансовом состоянии банка. Не секрет, что процесс анализа в большей степени искусство. Материальной основы анализа для получения конкретных и абсолютно достоверных результатов часто бывает недостаточно. Необходим также интеллект, достаточно высокий уровень квалификации, а также дополнительные сведения об объекте, кроме того, сами подходы к анализу надёжности коммерческого банка в России еще изобилуют множеством пробелов.

Основополагающими элементами внутреннего анализа кредитной организации зачастую являются показатели, используемые для отчетности в органы надзора. Принципиальные дополнения для целей внутреннего анализа кредитные организации, в основном, заимствуют из уже существующих методик. 1.2.2. Оценка финансового состояния кредитной организации Центральным Банком России В успешном решении задач эффективного функционирования банковской системы страны большую роль играет система оценки финансового состояния кредитной организации Центральным Банком России здесь и далее теоретические и практические аспекты экономического состояния будут вестись на основе коммерческого банка, как одного из видов кредитной организации. Такая оценка базируется в настоящее время, в основном, на расчете обязательных нормативов и на анализе общей финансовой отчетности 1, 2, 3, 5, 9, 14, 15, 16, 18, 19, 37, 38, 39, 40, 41 . q Экономические нормативы.

Для обеспечения устойчивости банковской системы Центральный банк РФ устанавливает ряд экономических нормативов, т.е. определённых коэффициентов с заданным уровнем.

Централизованно установленные экономические нормативы включают следующие показатели а норматив достаточности капитала б нормативы ликвидности баланса кредитной организации в нормативы ограничения крупных рисков области привлечения и размещения ресурсов. Посредством экономических нормативов регулируется, во-первых, абсолютный и относительный уровень собственного капитала кредитной организации, во-вторых, ликвидность баланса, в-третьих, диверсификация активных и пассивных операций кредитной организации, в-четвёртых, создание каждой кредитной организацией централизованных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банковской системы в целом.

Анализ экономических нормативов осуществляется по следующим направлениям а сравнение фактических значений показателя с нормативным б рассмотрение динамики изменения анализируемого показателя в выявление факторов, оказавших влияние на показатели.

Алгоритм анализа деятельности кредитной организации надзорными органами ЦБ представляет из себя следующий набор этапов На первом этапе анализа необходимо составить таблицу, характеризующую фактический уровень экономических нормативов в сопоставлении с его предельным значением. На втором этапе проверяется соответствие каждого показателя его нормативному уровню. Далее необходимо рассмотреть показатели в динамике, чтобы убедиться в устойчивости или случайности ситуации.

На третьем этапе проводится пофакторный анализ существенных отклонений. При устойчивой отрицательной тенденции такой анализ осуществляется на ряд дат, чтобы выявить причины отклонений. Анализ состояния капитала рассматривается во взаимосвязи с анализом показателя, характеризующего достаточность капитала Н1 . Коэффициент достаточности капитала Н1 обусловлен двумя его составляющими объёмом собственного капитала и суммой совокупного риска активов.

Воздействие этих компонентов на рассматриваемый нормативный коэффициент противоположно коэффициент достаточности капитала возрастает при росте объёма собственного капитала и снижается при увеличении риска активов. Минимальное значение для банков с величиной собственного капитала менее 1 млн. ЭКЮ с 01.02.98г. установлено на уровне 7 . Анализ коэффициентов ликвидности начинается с коэффициента текущей ликвидности Н2. Его уровень зависит от объёма общей суммы ликвидных активов денежные средства и активы до 30 дней и суммы обязательств по счетам до востребования и на срок до 30 дней. Критериальный уровень - 20 . Наряду с показателем текущей ликвидности в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ 1 вводится показатель мгновенной ликвидности банка Н3 , определяемый в виде отношения высоколиквидных денежные средства в наличной и безналичной форме активов к быстрооборачивающимся депозитам до востребования.

Критериальное значение с баланса на 01.02.98 - 50 , с баланса на 01.02.99 - 70 . Показатель долгосрочной ликвидности банка Н4 . Он рассчитывается в виде отношения долгосрочных кредитов сроком свыше одного года к собственному капиталу и обязательствам банка сроком погашения свыше одного года. Максимальное значение установлено в пределах 120 . Показателем ликвидности является также и следующий показатель, характеризующий долю ликвидных активов в общей сумме реальных активов Н5 . Минимально допустимое значение - 20 . Одним из методов регулирования деятельности кредитных организаций, получившим развитие в последнее время, является ограничение крупных по величине рисков. В этой связи в Инструкции ЦБ РФ 1 предусмотрен ряд показателей Н6, Н7, Н8, Н9, Н10, Н11 , с помощью которых регулируются максимальные размеры осуществления кредитными организациями отдельных активных, пассивных и забалансовых операций.

Коэффициент Н6 характеризует максимальный размер риска на одного заёмщика, а также группу экономически или юридически связанных между собой заёмщиков.

Он рассчитывается в виде отношения совокупной суммы кредитов, выданных кредитной организацией одному заёмщику или группе связанных заёмщиков, а также гарантий, предоставленных одному заёмщику группе связанных заёмщиков к объёму собственных средств кредитной организации.

Банк, имеющий более крупную сумму собственного капитала, может увеличить максимальный размер кредита, выдаваемого одному клиенту или группе взаимосвязанных клиентов.

Минимально допустимое значение устанавливается 25 . Коэффициент Н7 ограничивает максимальный риск всех крупных кредитов. При этом крупным считается совокупная ссудная задолженность одного заёмщика или группы взаимосвязанных заёмщиков с учетом 50 сумм забалансовых обязательств, превышающая 5 собственного капитала кредитной организации. Этот показатель определяется в виде отношения суммы всех крупных кредитов, находящихся в портфеле банка, к объёму его собственного капитала. Критериальный уровень - в 1997 году - не более, чем в 10 раз, в 1998 году - 8 раз. Впервые в банковской практике России Инструкцией 1 введено регулирование максимального размера риска на одного кредитора вкладчика - показатель Н8. Этот показатель определятся в виде соотношения величины вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств данной кредитной организацией, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов вкладчиков и собственных средств кредитной организации.

Максимально допустимое значение устанавливается в размере 25 . Коэффициенты Н9 и Н10 ограничивают максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставляемых банком своим участникам акционерам. Показатель Н9 отражает максимальный риск на одного акционера пайщика банка - рассчитывается в виде отношения совокупной суммы требований банка в рублях и иностранной валюте в том числе и забалансовых в отношении одного акционера пайщика к собственному капиталу банка.

Не может превышать 20 . Показатель Н10 - максимальный риск на своих инсайдеров, т.е. физических лиц, являющихся или акционерами имеют более 5 акций, или директорами и членами совета, членами кредитного комитета и т.д. и имеющих или имевших ранее отношение к вопросам выдачи кредитов - определяется как отношение совокупной суммы требований в том числе и забалансовых кредитной организации в рублях и иностранной валюте в отношении одного инсайдера кредитной организации и связанных с ним лиц к собственному капиталу банка.

Значение не может превысить - 2 . В целях усиления ответственности банков перед вкладчиками - физическими лицами ЦБ РФ ввёл показатель Н11, ограничивающий объём привлекаемых денежных вкладов депозитов населения суммой собственного капитала банка - рассчитывается как процентное соотношение общей суммы денежных вкладов депозитов граждан и величины собственного капитала банка. Максимально допустимое значение Н11 устанавливается в размере 100 . Впервые в России вводится показатель, ограничивающий долю использования собственного капитала банка для приобретения долей акций других юридических лиц Н12 - рассчитывается в виде отношения размера инвестируемых и собственных средств кредитной организации.

Под инвестированием понимается приобретение банком долей участия и акций других юридических лиц. Максимально допустимое значение Н 12 установлено в размере 25 . Для анализа ЦБ недостаточно наличия только экономических нормативов, поскольку основным их предназначением является регулирование деятельности коммерческих банков.

Для целей более полного анализа ЦБР использует Инструкцию 17. q Анализ общей финансовой отчетности - это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем - для открытой публикации 5, 6, 7, 8, 9, 15, 17, 18, 21, 22, 26, 37, 38, 39, 40 . Финансовая отчетность должна представлять своевременную, правдивую и точную информацию.

Условия международной интеграции капиталов предъявляют определённые требования к финансовой отчетности, заключающиеся в необходимой унификации методов и подходов к её составлению, позволяющей сделать формы отчетов инвесторов и потенциальных получателей средств различных стран сравнимыми, сопоставимыми.

Первым существенным шагом на пути к решению проблемы совершенствования отчетности коммерческих банков Российской Федерации была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках Временной Инструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93 года 17 далее - Инструкция 17 . Цель Инструкции - создать коммерческим банкам новую форму общей финансовой отчетности, которая приблизит российские нормы бухгалтерского учета в банках к международным стандартам и практике, позволит банковским аналитикам проводить необходимый анализ при опубликовании данных Инструкции 17 будет создаваться обширная база для сопоставления результатов деятельности различных коммерческих банков дать возможность лицам, заинтересованным в методах и результатах работы того или иного коммерческого банка, получить максимум доступной информации об интересующем финансовом учреждении.

Основополагающие правила составления общей финансовой отчетности по Инструкции 17 . Представляемые формы отчетности обобщают информацию о ликвидности и платёжеспособности коммерческого банка.

Такая информация необходима для определения способности банка своевременно выполнять свои финансовые обязательства.

В этом отношении пояснительная записка к отчетам является особенно важной из-за содержащихся в ней описаний причин и следствий их взаимосвязи, сто обеспечивает полноту финансовой отчетности. В формах отчетности также обобщается информация о рисках, связанных с активами и пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка и за балансом.

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие периоды. Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теме же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме.

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нём, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент оплачивает проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного периода в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го числа. Финансовые отчеты должны достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках.

Вместе с тем, Инструкция 17 не лишена ряда недоработок в неё не внесены все изменения, предусмотренные мировыми стандартами и необходимые для составления российскими банками отчетов, полностью приведённых в соответствие с мировой практикой.

Во-первых, Инструкцией не учтено влияние инфляции на финансовые показатели деятельности банков, содержащиеся в их отчетности. А это очень важно для России, поскольку в условиях инфляции, сложившихся в стране, оценка ликвидности, рентабельности, надёжности деятельности банка, степени риска отдельных операций существенно искажает определение границ, зон финансового риска.

Во-вторых, Инструкцией не предусмотрено соблюдение такого принципа международных стандартов, как принцип консолидации. Финансовая отчетность по новой форме составляется коммерческими банками с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совместных предприятий банков, являющихся юридическими лицами. В-третьих, в Инструкции не учтён принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.

Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль, исходя из предполагаемой прибыли, и лишь по истечении отчетного периода рассчитать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Разница между суммой авансового взноса и фактической суммой, подлежащей взносу в бюджет, уточняется на сумму, рассчитанную с учетом процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем отчетном периоде ЦБ РФ. Такой подход не соответствует принципу отсроченного налогообложения, принятого в международной практике.

Следовательно, общая финансовая отчетность коммерческих банков требует дальнейшей доработки и совершенствования. При этом следует активно использовать зарубежный опыт не стоит изобретать велосипед, учитывая специфику условий, в которых работают отечественные коммерческие банки. Необходимо принимать во внимание принятый в России план счетов бухгалтерского учета, порядок налогообложения и несовершенство нормативной базы. 1.2.3. Рейтинговая оценка деятельности коммерческих банков Для полноценной оценки финансового состояния банка в рамках внутреннего аудита, для сравнения его работы с деятельностью сходных по потенциалу кредитных организаций, для упрощения контроля со стороны надзорных органов используются различные модификации рейтинговой оценки.

В большинстве случаев и в зарубежной, и в отечественной практике при составлении рейтинга используются финансовые показатели работы банка и данные его баланса.

Рейтинг - это метод сравнительной оценки деятельности нескольких банков. В основе рейтинга лежит обобщенная характеристика по определённому признаку, позволяющая выстраивать группировать коммерческие банки в определённой последовательности по степени убывания данного признака. Наиболее значимым рейтингом в нашей стране на сегодняшний день по праву можно назвать рейтинг Центрального Банка РФ 37, 38, 39, 40 . Несомненно всем пользователям финансовой информации о банках хочется знать мнение центрального контролирующего органа В настоящее время базой для рейтинга Центрального Банка России служит ежеквартальная финансовая отчетность банков.

Рейтинг Центрального Банка России включает четыре основных показателя 1 достаточность капитала коэффициент Кука. Он рассчитывается в соответствии с требованиями Инструкции 1 ЦБ РФ 2 качество кредитного портфеля. Расчет этого показателя осуществляется в соответствии с Инструкцией 17 ЦБ РФ, то есть объем ссуд умножается на соответствующий коэффициент риска, определенные для каждой из пяти групп риска.

Затем полученные результаты по группам складываются и общая сумма относится к общему числу ссуд 3 прибыльность банка отношение чистой прибыли к активам. Она рассчитывается в соответствии с Инструкцией 17 ЦБ РФ 4 ликвидность банка. Показатель ликвидности определяется следующим образом из суммы совокупных краткосрочных активов со сроками погашения до 6 месяцев вычитаются совокупные краткосрочные обязательства, а полученная разность делится на размер совокупных активов сумму баланса, агрегированную по Инструкции 17 ЦБ РФ . Далее все коммерческие банки разбиваются на семь групп в зависимости от размера капитала.

Для каждой из групп рассчитываются вышеназванные четыре показателя. Полученные результаты используют для ранжирования банков. Интерес для ЦБР в этой связи представляют банки, оказавшиеся в нижней части таблицы, с тем чтобы принять необходимые меры по поддержанию стабильности банковской системы страны.

Группа Размер капитала 1 До 500 тыс. руб. 2 От 500 тыс.руб. до 2 млн. руб. 3 От 2 млн. руб. до 5 млн. руб. 4 От 5 млн.руб. до 10 млн. руб. 5 От 10 млн. руб. до 20 млн. руб. 6 От 20 млн. руб. до 40 млн. руб. 7 Свыше 40 млн. руб. Наиболее популярной методикой составления рейтинговых оценок в международной банковской практике является рейтинговая система CAMEL 37, 39 . С 1978г. она была введена в США в качестве основной методики определения финансового состояния коммерческого банка, а в настоящее время получила применение в большинстве развитых европейских стран. Несомненным достоинством этой системы является ее простота и доступность для понимания, а также достаточно полный охват важнейших показателей деятельности коммерческого банка.

Как известно, CAMEL расшифровывается так С -capital adequacy - достаточность капитала А - asset quality - качество активов М - management - качество управления менеджмента Е - earning - доходность, прибыльность L - liquidity - ликвидность банка. Особое внимание в рассматриваемой системе уделяется анализу достаточности капитала коммерческого банка.

Общепризнанно, что капитал банка должен быть достаточным для покрытия сокращения активов и прочих возможных убытков. В качестве оценки состояния банковского капитала используется коэффициент рисковых активов, равный отношению совокупного капитала к рисковым активам. Этот коэффициент в американской банковской практике рассчитывается по последнему балансу банка с учетом филиалов внутри страны и за рубежом.

Капитал собственные средства коммерческого банка выполняют несколько важных функций в ежедневной деятельности и для обеспечения долгосрочной жизнеспособности банка. Во-первых, капитал служит для защиты от банкротства, компенсируя текущие потери до решения возникающих проблем. Во-вторых, капитал обеспечивает средства, необходимые для создания, организации и функционирования банка до привлечения достаточного количества депозитов. Новому банку нужны средства еще до его открытия.

В-третьих, капитал поддерживает доверие клиентов к банку и убеждает кредиторов в его финансовой силе. Капитал должен быть достаточно велик для обеспечения уверенности заёмщиков в том, что банк способен удовлетворить их потребности в кредитах, даже если экономика переживает спад. В-четвёртых, капитал обеспечивает средства для организационного роста, предоставления новых услуг, выполнения новых программ и закупки оборудования. В период роста банк нуждается в дополнительном капитале для поддержки и защиты от риска, связанного с предоставлением новых услуг и развитием банка в том числе созданием филиалов. Кроме того, капитал служит основой для установления регулирующими органами нормативов, определяющих контролируемые показатели его деятельности.

Основой собственных средств банка является уставный капитал. Условия работы на финансовом рынке требуют от коммерческих банков постоянного его наращивания. На это же направлена политика Центрального банка России.

За последнее время Центральный банк несколько раз менял размер минимального капитала для вновь открываемых банков до 1.07.94 года - 2 млрд. рублей, до 1.10.94 года - 2,2 млрд. рублей, до 1.01.95 года - 3 млрд. рублей, до 1.04.95 года - 4 млрд. рублей, с мая 1996 года - 2 млн. ЭКЮ с тем, чтобы к 1.01.1999 года увеличить собственные средства капитал российских коммерческих банков до уровня международных стандартов - не менее 5 млн. ЭКЮ. В результате изменения курса ЭКЮ происходил ежеквартальный пересчет установленного минимального размера уставного капитала.

Банковский капитал, как и другие показатели данной рейтинговой системы, оценивается по 5-бальной системе - сильный, удовлетворительный, посредственный, критический, неудовлетворительный, а также в зависимости от а объема рисковых активов б объема критических и худших активов в опыта банка, его планов и перспектив г качества управления по отношению к а, б и в. При анализе качества активов надзорные органы рассматривают общий объем классификаций уровень и динамику специально упомянутых ссуд уровень, динамику и структуру ссуд, по которым не производится начисление процентов, ссуд с пересмотренными условиями объемы и динамику просроченных ссуд объемы крупных кредитов, превышающих 25 капитала объем и характер сделок с инсайдерами уменьшение оценки портфеля ценных бумаг.

Качество активов оценивается с точки зрения их возвратности для кредитного портфеля и способности своевременно и без потерь обращаться в платёжные средства для ценных бумаг и основных средств. Так как выдача ссуд составляет основу активных операций банка, то они по мере возвращения являются и основным источником для погашения обязательств перед клиентами. Поэтому затруднения при возврате средств банку могут вызвать наиболее серьёзные сбои в его работе.

Таким образом, надёжность банка во многом будет определяться двумя величинами - размером кредитного портфеля как основного источника риска и объёмом просроченной задолженности потерянные активы. Доходы банка оцениваются исходя из их уровня количества и с учетом их структуры качества. Количественный аспект доходов оценивается посредством анализа доходности банковских активов за 3 последних года в сравнении с соответствующей группой банков.

Однако для более полной и точной оценки доходности рассматриваются следующие финансовые факторы. 1. Доходность активов данного банка по отношению к среднему значению по группе и тенденции за последнее время. 2. Материальные компоненты дохода и затрат сравнение с группами аналогичных банков и тенденции самого банка за последние 3 года операционные затраты операционные доходы затраты, не связанные с выплатой процентов операционные доходы спрэд между стоимостью и использованием фондов. 3. Адекватность резервов для покрытия убытков по ссудам уровень и динамика убытков, чистые потери адекватность резервов по ссудам - сравнение с общим объемом выданных ссуд и средними показателями по группе. 4. Качество доходов степень влияния на чистый доход неординарных, нерегулярных статей, фондовых сделок степень налогового влияния на уровень доходов. 5. Доля в доходе выплачиваемых дивидендов в соотношении с адекватностью банковского капитала.

Ликвидность банка оценивается исключительно, исходя из способности банка выполнять свои обязательства, анализ состояния банков по системе CAMEL из-за множества неоднородных факторов предполагает составление обзора текущей банковской деятельности, освещение процесса изменения ликвидности в ретроспективе и влияния на ликвидность определенных факторов его деятельности и сферы его услуг в прошлом, а также перспективы в будущем. Для более точного анализа предлагается учитывать ряд следующих факторов. 1. Выявление для банка неустойчивых обязательств, рассмотрение возможной критической ситуации, когда их количество превышает 25 общей суммы активов. 2. Ликвидность активов отношение высоколиквидных активов к совокупным активам банка объем причитающихся платежей по ценным бумагам за 5 лет или менее в процентном отношении ко всему портфелю доля просроченных и необеспеченных ценных бумаг в портфеле банка степень уценки портфеля ценных бумаг. 3. Эффективность управления активами пассивами показатели объемов ссуд депозитов по сравнению с аналогичными показателями у других банков структура сроков по депозитам и ссудам. 4. Уровень и частота заимствований состояние ссуд и заимствований банка частота и объемы нехватки средств для обеспечения требуемых резервов причины заимствований проценты по займам сравнение с текущим уровнем ставок . 5. Содержание, объем и предполагаемое использование банковских обязательств отношение общей суммы обязательств к общей сумме депозитов эмиссия резервных аккредитивов или других инструментов, не приводящих к непосредственной выдаче средств. 6. Способность брать займы количество и размеры корреспондентов учетное окно залог. Анализ менеджмента банка можно назвать наиболее субъективным при оценке состояния конкретного коммерческого банка.

Если другие показатели в своем большинстве основываются на финансовых и балансовых данных, показатели качества управления не могут быть подсчитаны арифметическими способами.

В качестве факторов оценки используются такие параметры, как - уровень квалификации, потребность обучения персонала соблюдение законов и инструкций по ведению банковской деятельности - внутренний контроль, системы записей и учета кадровая политика - достаточность оплаты труда и поощрения рентабельность отдельных подразделений банка использование банковских средств на личные расходы служащих, директоров и другие. Исходя из 5-бальной системы расчета среднеарифметического показателя сводного индекса составляется рейтинг общего состояния банка и характера его взаимоотношений с надзорными органами.

Сводный рейтинг 1 1-1.4 полностью здоров во всех отношениях можно не менять систему управления банком устойчив по отношению к внешним экономическим и финансовым потрясениям.

Нет необходимости во вмешательстве органов надзора. Сводный рейтинг 2 1.5-2.4 практически полностью здоров полученные критические данные о банке не имеют существенного значения, можно не менять стиль управления стабилен и может успешно преодолевать колебания на рынке.

Вмешательство органов надзора ограничено и осуществляется лишь в том объеме, который необходим для исправления выявленных недостатков.

Сводный рейтинг 3 2.5-3.4 финансовые, операционные или технические слабости в интервале от допустимых уровней до неудовлетворительных уязвим при неблагоприятных изменениях экономической ситуации может разориться если принимаемые меры по преодолению слабостей окажутся неэффективными.

Необходимо дополнительное вмешательство органов банковского надзора с целью устранения недостатков.

Сводный рейтинг 4 3.5-4.4 серьезные финансовые проблемы сохранение нездоровой ситуации при отсутствии должного внимания к финансовым проблемам без проведения корректирующих мер сложившаяся ситуация может привести к серьезным финансовым проблемам в будущем большая вероятность разорения. Необходим тщательный надзор и контроль, а также конкретный план преодоления выявленных недостатков.

Сводный рейтинг 5 4.5-5 значительная вероятность разорения в ближайшее время выявленные недостатки настолько опасны, что требуется срочная поддержка со стороны акционеров или других финансовых источников. Без проведения корректирующих мероприятий вероятнее всего банк будет ликвидирован, объединен или продан.

Рейтинговая система CAMEL в настоящее время является в международной банковской практике наиболее унифицированной системой, она дает возможность дифференцированно использовать набор основных перечисленных показателей с учетом конкретной экономической ситуации каждой страны. В нашей стране независимые рейтинговые агентства предпочитают проводить анализ состояния отечественных коммерческих банков, опираясь каждый на свою особую систему оценки.

Наиболее часто среди российских рейтинговых систем упоминается система, составленная группой В.С.Кромонова, 37, 39 , основу которой представляет система показателей, сгруппированных в шесть коэффициентов. В качестве расчетных по балансовым счетам второго порядка принимаются показатели а уставного капитала б собственного капитала в обязательств до востребования г суммарных обязательств общая величина всех обязательств банка ликвидных активов д работающих активов ссудная задолженность, приобретенные ценные бумаги, лизинг, факторинг и т.п. е защищенность капитала величина капиталовложений в имущество и иную материальную собственность банка. На основе расчетных параметров производится сравнение состояния банков по системе из нескольких аналитических коэффициентов 1. Генеральный коэффициент надежности показывает отношение собственного капитала к работающим активам. 2. Коэффициент мгновенной ликвидности ра.