Основные способы классификации налогов

ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА Налоговое законодательство и его проблемы. Необходимость принятия Налогового кодекса.Классификации 1. Классификация налогов федеральные, региональные, местные прямые и косвенные налоги, уплачиваемые предприятиями и налоги, уплачиваемые физическими лицами. 2. Классификация налоговых доходов бюджета. 1. Основы налогового законодательства России. Сущность и функции налогов и налоговой системы, налоговые органы.

Основные термины и определения На сегодняшний день основным законодательным документом, определяющим общие принципы построения налоговой системы нашей страны, является федеральный Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон был принят 27 декабря 1991 года. Впоследствии Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации периодически частично дополнялся и корректировался например 1. Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1, 2. Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1, 3. Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5006-1, 4. Федеральным законом от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ, 5. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ, 6. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 138-ФЗ, 7. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 149-ФЗ, В соответствии с Законом Об основах налоговой системы в Российской Федерации под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Из приводимого определения следует, что в настоящее время отсутствует четкое определение термина налог поскольку законодательство оперирует расширенным понятием налог, сбор, пошлина и другой платеж.

Поэтому для понятия налог характерна многоплановость, например во-первых, налогом может считаться обязательный бюджетный платеж, в названии которого присутствует слово налог, например, налог на добавленную стоимость НДС, во-вторых, налогами являются платежи, формирующие налоговые доходы бюджета см. параграф 2.2 в-третьих, это все обязательные плановые и законодательно установленные финансовые изъятия, которые производит государство.

С помощью налогов государство оказывает воздействие на различные стороны экономической и общественной жизни.

В этой связи целесообразно обозначить основные функции, которые могут выполнять налоги. В Законе Об основах налоговой системы Российской Федерации определено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Закон Об основах налоговой системы Российской Федерации формирует общую концепцию применения налогов и налогообложения. Применение того или иного вида налогов, сборов, пошлин и других платежей далее налоги регулируется специальными законами, посвященными конкретным налогам, например, законы О налоге на добавленную стоимость, Об акцизах и другие законы по каждому из применяемых видов налогов.

В ряде случаев, законами об отдельных видах налогов предусмотрено, что вопросы связанные с установлением размеров ставок по налогам, перечней облагаемых товаров и др регулируются постановлениями Правительства РФ, например, перечни товаров, подлежащих обложению таможенными пошлинами, и размеры ставок пошлин устанавливаются Правительством РФ с помощью специальных постановлений.

Для определения конкретных механизмов реализации законов о различных видах налогов применяются инструкции Государственной налоговой службы и приказы Государственного таможенного комитета. Кроме того, Министерству финансов, Государственной налоговой службе, Государственному таможенному комитету предоставлено право издавать нормативные документы, касающиеся толкования определенных специфических вопросов и нестандартных проблем налогообложения.

Такими нормативными документами являются письма, указания и т. д. Таким образом, российское налоговое законодательство может быть представлено в виде следующей классификационной схемы см. рис. 8 Необходимо отметить, что в схеме не отражены указы Президента РФ. Это объясняется тем, что спектр бюджетных и налоговых проблем, по которым издаются указы Президента, достаточно широк и в классификационной схеме, используемой для учебных целей отразить четко место этих указов достаточно сложно примечание автора.

Рисунок 8. Российское налоговое законодательство - обобщенная классификационная схема Приведенная на рисунке схема дает общее представление о структуре построения системы российского налогового законодательства. В IV теме при изучении отдельных видов налогов, взимаемых с юридических и физических лиц законы, инструкции, приказы, письма и другие законодательные и нормативные документы будут рассмотрены более подробно.

Международный опыт, используемый при создании законодательной основы российской налоговой системы По мнению руководства и экспертов Министерства финансов некорректно утверждать, что сегодняшняя российская налоговая система целиком и полностью создавалась по западным образцам либо образцам какой-либо страны мира. Более правильно было бы говорить об изучении и частичном использовании зарубежного опыта европейского, американского, латиноамериканского, восточного.

Известно, что любая налоговая система любого государства, как правило, имеет определенные недоработки и неудобства. Поэтому, с точки зрения специалистов Министерства финансов, используя международный опыт, при разработке налоговой системы России была сделана попытка выбрать лучшее из того, что наработано зарубежными коллегами. Рубченко М. Нам не нужны чужие реликты. Эксперт, N 22, 16 июня 1997 г стр. 14. Проблемы российского законодательства и перспективы его реформирования Во второй половине 90-х годов в практической реализации российского налогового законодательства возникли серьезные проблемы.

Поэтому, сегодня признается необходимость его существенной реорганизации. Специалисты Института макроэкономических исследований Министерства экономики России например, Виссарионов А Федорова И. объясняют это тем, что основной пакет законов, составляющий каркас действующей сейчас налоговой системы, был разработан и принят в 1991 году с учетом экономических и финансовых реалий того времени.

За прошедшие годы в налоговую систему было внесено огромное количество изменений, которые не всегда отличались и отличаются последовательностью. Изменения, произошедшие за последние годы в российской экономике, превратили ранее достаточно стройную налоговую систему в своего рода лоскутное одеяло, состоящее из огромного количества инструкций, приказов, писем и указаний, выпускаемых Министерством финансов, Государственной налоговой службой, Государственным таможенным комитетом.

Зачастую нормативные документы различных ведомств, например Государственного таможенного комитета и Государственной налоговой службы, либо недостаточно хорошо согласованы, либо по ряду положений вообще противоречат друг другу. Виссарионов А Федорова И. Где выход из налогового тупика Эксперт, N 22 16 июня 1997 г стр. 12. Весьма характерным примером здесь являются неодинаковые трактовки этими двумя ведомствами в 1996 году вопроса документального подтверждения фактического вывоза экспортируемых в дальнее зарубежье товаров.

В соответствии с законодательством экспортеры таких товаров при их вывозе имеют право на возмещение возврат сумм уплаченных налога на добавленную стоимость НДС и акциза. На примере НДС см. Закон РФ N 1992 1 О налоге на добавленную стоимость от 06. 12. 1991 в редакции Закона РФ N 73 ФЗ от 28. 04. 97 Инструкция Госналогслужбы РФ N 39 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 11.10.95. в редакции изменений и дополнений ГНС. Однако механизм подтверждения экспорта товаров, определенный в нормативных документах Государственной налоговой службы, был фактически невыполним с точки зрения таможенной практики и законодательства необходимость подтверждения экспортерами факта ввоза товаров в страну дальнего зарубежья.

Такая ситуация в 1996 году в значительной степени дестабилизировала работу многих российских предприятий, экспортирующих свою продукцию в страны дальнего зарубежья. Это в конечном итоге способствовало снижению деловой активности этих предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет.

Только вмешательство Конституционного суда и Высшего арбитражного суда России разрешило возникшую проблему. Несмотря на большое количество выпущенных нормативных документов до сих пор налоговое законодательство имеет значительное число неурегулированных и нерешенных вопросов налогообложения. Применительно к налогообложению внешнеторговых операций остаются не до конца решенными вопросы, связанные с лизингом, ремонтом, функционированием свободных таможенных зон и свободных складов.

Все эти проблемы трудно было представить пять - шесть лет назад. Однако за последние годы экономическая ситуация в стране радикально изменилась, появились новые направления и виды экономической деятельности, что и обусловило необходимость упорядочения налогового законодательства. Следовательно, можно сделать вывод о том, что сегодняшнее российское налоговое законодательство недостаточно рационально.

Налоговое законодательство России часто подвергается изменениям и пока не обладает такими важными качествами как стабильность и предсказуемость. Можно предположить, что одной из существенных причин нестабильности налогового законодательства России является то, что оно функционирует с 1991 года, что является небольшим сроком по сравнению с устоявшимися экономическими и налоговыми системами других стран. Кроме того, при проведении экономических реформ в России возникают новые экономические ситуации, которые требуют нового подхода к формированию экономических программ и соответствующих им налоговых концепций. Поэтому, в настоящее время Россия подошла к необходимости проведения масштабной налоговой реформы.

Предполагается, что основой такой реформы может стать принятие Налогового кодекса Российской Федерации - документа, который систематизировал бы налоговое законодательство России, взаимно увязал бы все налоговые проблемы. Семьянинов А. Г Крашенинников В. М Наумов В. В. Налоги и таможенные платежи. Часть первая М. РИО РТА. 1995 с. 44, стр. 25. Будущий Налоговый кодекс должен стать инструментом реализации основных задач в области налоговой политики.

Этот инструмент призван обеспечить комплексный подход к решению насущных задач российского налогового права. В Налоговом кодексе России действующие сейчас нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, должны быть переработаны в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приведены в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Изменения налоговой системы, предусмотренные будущим Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач o построение стабильной, понятной и единой в границах России налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства o развитие налогового федерализма при обеспечении эффективного формирования доходных частей федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками o создание рациональной налоговой системы, которая обеспечивала бы сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействовала бы развитию предпринимательства, и росту деловой активности в России o уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени o совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения o совершенствование налогового администрирования Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России.

Экономика и жизнь, N 27, июль 1997г стр. 1. В качестве особой задачи, стоящей перед будущим Налоговым кодексом, является совершенствование налоговой статистики и учета.

По мнению экспертов Министерства финансов, Государственного таможенного комитета, Государственной налоговой службы за прошедшие пять - шесть лет налоговые и таможенные службы многое успели сделать, многому научиться, но, к сожалению, вопрос о полном контроле налогоплательщиков пока не решен - отсутствует единая база данных, нет возможностей получать и обрабатывать всю статистическую информацию о налогоплательщиках.

Затруднены возможности проведения анализа статистических данных по налогообложению. Во многом это объясняется отсутствием многолетнего опыта применения налогов. Однако можно предполагать, что эти проблемы в ближайшие годы будут в определенной степени решены, поскольку российская налоговая статистика достаточно быстро совершенствуется.

Поставленные задачи требуют взвешенного подхода к принятию Налогового кодекса. Первая общая часть Налогового кодекса принята Государственной Думой и вступает в действие с 1 января 1999 года за исключением некоторых ее статей. Сегодня будущий Налоговый кодекс представляется определенной суммой компромиссов, на которые готовы взаимно пойти и законодательная власть Государственная Дума и Совет Федерации РФ, и исполнительная власть Правительство РФ, и предприниматели, и общественность.

Если вместо доработанного Налогового кодекса принимать отдельные законы налоговая реформа может растянуться на долгие годы, что, в конечном итоге, не будет способствовать эффективному формированию доходной части бюджета и может отрицательно повлиять на экономическое развитие России. 3.2. Классификация налогов и налоговых доходов бюджета Классификация налогов. Для удобства изучения налогов и налоговых доходов целесообразно производить их классификацию. Классификация налогов представляет собой разделение всей совокупности налогов на подмножества по определенным классификационным признакам.

В зависимости от целей и особенностей проводимой работы способы классификации налогов могут быть различными. В настоящее время можно выделить следующие наиболее распространенные направления классификации налогов Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения Сущность этого способа классификации налогов состоит в том, что Законом Об основах налоговой системы Российской Федерации предусмотрено и определено, что налоговая система России состоит из трех уровней В соответствии с Федеральным Законом от 31.07.98. 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ статьи Закона Об основах налоговой системы РФ пункт 2 статьи 18, статьи 19-21, устанавливающие данную классификацию налогов и перечни налогов, приведенные в таблице 2, продолжают действовать, несмотря на общую отмену Закона Об основных налоговых системах 1. федеральные налоги, 2. налоги субъектов федерации, 3. местные налоги.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета например, в виде субвенций регионам, неналоговых поступлений и займов.

Использование трех уровней налогообложения соответствует мировой практике, принятой в большинстве государств мира. Например в США применяются федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги в Германии федеральные налоги, налоги земель и муниципальные налоги во Франции общегосударственные налоги, налоги провинций и местные налоги. Таким образом, налоговая система в России во многом базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы ряда экономически развитых стран Дадашев А. З Черник Д. Г. Финансовая система России Учебное пособие.

М. ИНФРА М, 1997. 248 с стр. 138 В целях более качественного понимания рассматриваемого признака классификации налогов на федеральные налоги, налоги субъектов и федерации и местные налоги представим такую классификацию с помощью таблицы Таблица 2. Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.

Данная таблица составлена в соответствии с Законом Об основах налоговой системы РФ и внесенных в него изменений и дополнений. Федеральные налоги Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округовМестные налогиНаименованиеОсобенности и примечанияНаименованиеОсобенности и примечанияНаименованиеОсобенности и примечания123456а налог на добавленную стоимость а налог на имущество предприятий.

Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения плательщика налогаа налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения регистрации объекта налогообложенияб акцизы на отдельные группы и виды товаров б лесной доходВ соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 39-ФЗ с 01.04.95 отменены отчисления сбор на воспроизводство, охрану и защиту лесов.б земельный налог.

Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о землев налог на доходы банков в плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. в регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации123456г налог на доходы от страховой деятельности г сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. Суммы платежей по этому сбору зачисляются в бюджет субъекта РФ и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.г налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне д налог с биржевой деятельности биржевой налог д налог с продажСуммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения пп. д введен Федеральным законом от 31.07.98 150-ФЗд курортный сбор е налог на операции с ценными бумагами е единый налог на вменяемый доход для определенных видов деятельности.введен Федеральным законом от 31.07.98 149-ФЗе сбор за право торговли.

Устанавливается районными, городскими без районного деления, районными в городе, поселковыми, сельскими представительными органами власти местными Советами народных депутатов.

Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджетж таможенная пошлина ж целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера трех процентов от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица - размера трех процентов от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей123456з отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской ФедерацииФедеральным Законом РФ от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение. з налог на рекламу.

Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламеи платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации и налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделкик подоходный налог налог на прибыль с предприятий к сбор с владельцев собак.

Вносят физические лица, имеющие в городах собак кроме служебных, в размере, не превышающем 17 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год123456л подоходный налог с физических лиц л лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговлим налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации м лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билетын гербовый сбор н сбор за выдачу ордера на квартиру.

Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 34 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жильяо государственная пошлина о сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов123456п налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения п сбор за право использования местной символики.

Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика гербы виды городов, местностей, исторических памятников и прочее в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукциир сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний Подпункт дополнительно включен Законом РФ от 16 июля 1992 года N 3317-1р сбор за участие в бегах на ипподромах.

Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподромс налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Подпункт дополнительно включен с 29 июля 1997 года Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ. с сбор за выигрыш на бегах.

Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрышат налог на игорный бизнес Пп. т введен Федеральным законом от 31.07.98 138-ФЗ т сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платыу сбор за пограничное оформлениеПп. у введен Федеральным законом от 22.10.98 1670-ФЗ у сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки123456 ф сбор за право проведения кино- и телесъемок.

Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее, в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов х сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица владельцы строений в размере, устанавливаемом представительными органами власти - местными Советами народных депутатов ц сбор за открытие игорного бизнеса установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки. Ставки сбора и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.123456 ч налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Взимается в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции работ, услуг, произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти- местными Советами народных депутатов.

При исчислении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия. Федеральные налоги комментарии 1. Все суммы поступлений от налогов, указанных в пунктах а - ж и р, у зачисляются в федеральный бюджет в Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1 см. текст в предыдущей редакции реально вопросы распределения доходов, полученных от соответствующих налогов регулируются бюджетным законодательством См. законы О федеральном бюджете на год. 2. Суммы поступлений от налога, указанного в пункте с и т, пункта 1 настоящей статьи, зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определяемом законодательными актами Российской Федерации об этих налогах. в ред. Федерального закона от 31.07.98 138-ФЗ см. текст в предыдущей редакции 3. Налоги, указанные в пунктах к и л, являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов. 4. Все суммы поступлений от налогов, указанных в пунктах н - п, зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено законом. 5. Федеральные налоги в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Налоги субъектов РФ комментарии 1. Налоги, указанные в пунктах а, б и в, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ в ред. Закона РФ от 22.12.92 4178-1 см. текст в предыдущей редакции 2. Сбор, указанный в пункте г настоящей статьи, устанавливается законодательными актами республик в составе РФ, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории республик в составе РФ, краев, областей, автономной области и автономных округов. абзац введен Законом РФ от 22.12.92 4178-1 3. Федеральным законом от 31.07.98 150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ не взимается налог, предусмотренный подпунктом г. Местные налоги комментарии 1. Налоги, указанные в а - в, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти субъектов РФ, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ 2. Налоги, указанные в г и д, могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность.

Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность. 3. Налоги и сборы, предусмотренные в пунктах з - х, могут устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти местных Советов народных депутатов.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти - в районные бюджеты районов в городах, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. 4. Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах ж, з, о, ф , х и ч, относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога - на себестоимость продукции работ, услуг, остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль доход. в редакции Законов РФ от 16. 07.92 N 3317-1 и от 22 декабря 1992 года N 4178-1 Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1976 1993, N 4, ст. 118. 5. Федеральным законом от 31.07.98 150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ не взимаются налоги, предусмотренные подпунктами г, е, и, к, л, м, н, о, п, р, с, т, у, ф, х, ц. Классификация налогов на прямые и косвенные налоги В основе этого способа классификации лежит теоретическая возможность переложения налоговых выплат на потребителей продукции, работ или услуг.

Такая возможность предполагает, что плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает прибыль или доход, владеет имуществом или получает его окончательным же плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене товара.

Однако, необходимо учитывать, что данное предположение является именно теоретическим, поскольку на практике при определенных обстоятельствах прямые налоги также в конечном итоге могут оказаться переложенными на потребителя например, через механизм роста цен. С другой стороны, косвенные налоги в ряде случаев сложно переложить на потребителя, так как при дополнительном введении косвенных налогов потребители далеко не всегда продолжают покупать товар по повышенным ценам в прежнем объеме, следовательно, уменьшается объем продаж товара.

В результате изменения налогового законодательства были, повышены ставки акцизов косвенный налог на группу подакцизных товаров.

В результате повышения акцизов были увеличены цены на данные товары.

Это обусловило падение объемов продаж этих товаров до такой степени, что сделало производство таких изделий невыгодным.

Поэтому, в целях восстановления прежних объемов продаж производители и продавцы были вынуждены частично пересмотреть свою ценовую политику и уменьшить норму получаемой прибыли.

Классическими примерами прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения косвенных налогов таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость НДС и акцизы Налоги, уплачиваемые предприятиями, и налоги, уплачиваемые физическими лицами В общем виде классификация основных видов налогов с точки зрения их плательщиков может быть представлена с помощью следующей таблицы см. табл. 3 Таблица 3. Классификация налогов по признаку их плательщиков предприятия и организации физические лица. Необходимо сделать пояснение, что в таблице представлены главным образом налоги уплачиваемые физическими лицами без учета того, что физическое лицо может выступать, например, как частный предприниматель.

В этом случае физическое лицо является плательщиком таких налогов как акцизы, налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств Основные налоги, уплачиваемые предприятиямиОсновные налоги, уплачиваемые физическими лицами1. НДС 2. Акцизы3. Налог на прибыль1. Подоходный налог с физических лиц4. Таможенные пошлины2. Таможенные платежи, уплачиваемые физическими лицами при перемещении ими товаров через таможенную границу РФ5. Налог на имущество предприятий и организаций3. Налог на имущество физических лиц 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения6. Налоги, поступающие в дорожные фонды налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств5. Налог с владельцев транспортных средств 7. Земельный налог6. Земельный налог с физических лиц8. Налог на операции с ценными бумагами7. Государственная пошлина с физических лиц9. Сбор за право использования наименований Россия, Российская Федерация8. Местные налоги и сборы10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.9. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте с физических лицТаблица 3 составлена таким образом, чтобы напротив какого либо вида налога, уплачиваемого предприятиями и организациями, был расположен максимально соответствующий ему вид налога, уплачиваемого физическими лицами.

Например, предприятия и организации уплачивают налог на прибыль, физические лица уплачивают подоходный налог.

Однако как следует из таблицы 3 прямой взаимосвязи между видами налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями, и видами налогов, уплачиваемых физическими лицами не существует.

Кроме того, из таблицы 3 видно, что в ряде случаев один и тот же вид налога может взиматься как с предприятий и организаций, так и с физических лиц, например, земельный налог и другие. В связи с этим, при изучении классификации налогов, корректно говорить не просто о классификации видов налогов, но и о классификации налоговых доходов бюджета.

Рассмотрим этот аспект более подробно.

Классификация налоговых доходов бюджета

рис. Приведенные на рисунке 9 графики свидетельствуют о том, что в среднем ... Период либерализации внешней торговли завершен. Рисунок 15. 4.

Список литературы 1. Дадашев А. З Черник Д. Г. Финансовая система России Учебное пособие.

М. ИНФРА М, 1997. 248с. 2. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов Учебное пособие. М. ИНФРА М, 1996. 192с. 3. Все налоги России 1997 1998. Практическое пособие.

М. Экономика и финансы совместно с ИИФ Триада, 800 стр. 4. Все налоги России 1998. Практическое пособие. М. Экономика и финансы совместно с ИИФ Триада, 624 стр. 5. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне 1998. Практическое пособие.

М. Экономика и финансы совместно с ИИФ Триада, 704 стр. 6. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2-х томах. Издание третье, переработанное и дополненное М. Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. Серия Бухгалтерский учет сегодня 7. Налоги Учебн. пособие Под ред. Д.Г. Черника 3-е изд М. Финансы и статистика, 1997 688 с. ил. 8. Налоги и налогообложение Учебн. пособие Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина М. Финансы, ЮНИТИ, 1998.