Реферат Курсовая Конспект
Объем аудита финансовой отчетности - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Проводя Изучение Финансовой Отчетности Аудиторы Ставят Себе Цель - Подтвердит...
|
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
1) аудит прекращается, если исследована отчетность во всех существенных аспектах;
2) аудитор не должен устанавливать факты мошенничества и собирать доказательства.
Границы аудита показывают, что процесс исследования финансовой отчетности не может быть бесконечным, безграничным. Практика аудиторской деятельности доказала, что во время аудита нет необходимости изучать абсолютно все. Сбор информации прекращается после того как аудитор установит соответствие финансовой отчетности определенным критериям.
Критерии - это оценка, с помощью которой можно определить соответствие отчетности предварительно установленным нормам, правилам и показателям. Критерии оценки финансовой отчетности зависят от поставленных задач, направлений аудита, требований и подходов к нему.
Задачи детализируют главную цель аудита, отражают ее составляющие.
Направления характеризуют направленность аудиторской проверки, поскольку указывают, на проверку каких объектов аудитор направляет свою деятельность (система бухгалтерского учета, внутренний контроль).
Требования - условия, которых обязательно необходимо придерживаться во время проведения аудита, правила и требования, предъявляемые к аудитору; правила составления финансовой отчетности клиента.
Подходы - совокупность способов и приемов, с помощью которых аудитор осуществляет проверку финансовой отчетности, решает определенные задания.
Рассмотрим более детально критерии, которым должна отвечать достоверная финансовая отчетность:
1) общая приемлемость отчетности - отвечает ли отчетность в целом требованиям, предъявляемым к ней, не содержит ли противоречивой информации;
2) классификация - есть ли основания для отнесения суммы на тот счет, на котором она записана;
3) обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм. Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной деятельности не отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в оперативную аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых под залог). Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
4) аккуратность - отвечают ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, отвечают ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
5) оценка - правильно ли оценены и безошибочно ли подсчитаны стоимостные показатели всех объектов учета. Проверка предусматривает установление соблюдения предприятием на протяжении отчетного года методов оценки, избранных им в начале отчетного периода. Ошибки в оценке предусматривают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неправильно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неправильно начислен износ; не определена стоимость незавершенного производства и т.п. Ошибки в оценке могут привести как к завышению, так и к занижению итога баланса;
6) периодизация - отражены ли в учете все операции, которые происходили на предприятии, в том периоде, в котором они проведены. Такая проверка заключается в исследовании аудитором соблюдения границ отчетного периода. Это предусматривает, что все операции, осуществленные с активами, должны быть отнесены и отражены в учете в том периоде, в котором они состоялись. Ошибки в периодизации связаны с неправильным распределением операций по отчетным периодам. Это случается в результате закрытия счета до отчетной даты и отражения операции отчетного периода на счетах следующего отчетного периода; или наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые нужно было бы отразить в следующем периоде, отражают на счетах отчетного периода. Досрочное закрытие счетов приводит к занижениям отчетных данных, а позднее - к их завышениям;
7) полнота - включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы принадлежат предприятию и все ли его обязательства отражены. При проведении такой проверки необходимо удостовериться, что активы и источники их образования в балансе отражены в полном объеме. Неполнота учета фактов хозяйственной деятельности часто встречается в результате слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, отражение товаров, приобретенных по договору купли-продажи не в момент приобретения, а в момент их реализации, не отражение дебиторской задолженности по судебным штрафам;
8) раскрытие - занесены ли объекты учета в финансовую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах. При проведении такой проверки аудитор должен установить наличие имущественных прав на имущество. Например, в составе запасов в балансе могут быть отражены материалы, которые находятся на ответственном хранении.
Аудитор не может считать аудит завершенным до тех пор, пока он не предоставил ответа на поставленные вопросы. Иначе его мнение о достоверности финансовой отчетности не будет полным и объективным.
Еще один аспект определения границ аудита связан с тем, что в обществе распространена мысль о необходимости выявления аудиторами фактов мошенничества и сбора доказательств во время аудита. Именно в этом вопросе наиболее остро чувствуются противоречия между представлением, которое сложилось в обществе, и реальными обязанностями аудиторов.
Важно осознать, что аудитор, придерживаясь законодательства, не имеет право квалифицировать обнаруженные отклонения как: мошенничество, обман, ошибка или умысел, поскольку это является нарушением этических принципов и ст. 62 Конституции Украины, согласно которой «лицо считается невиновным в совершении преступления и не может быть Привлечено к уголовной ответственности, пока его вина не будет доказана в законном порядке и установлена обвинительным приговором суда».
В практической деятельности аудитору почти невозможно установить факт преднамеренного или неумышленного действия. Границы преднамеренных или неумышленных действий нельзя обосновать ни теоретически, ни практически. Аудитор, изучая показатели финансовой отчетности, должен фиксировать сам факт несоответствия показателей отчетности данным учета, правилам и нормам ведения учета. Доказательство же преднамеренности или непреднамеренности действий является компетенцией органов следствия и суда.
Наказать за обнаруженные нарушения имеет право заказчик аудита — руководитель предприятия. Установить вину имеют право только правоохранительные и судебные органы. Аудитор, ссылаясь на соответствующие документы, в аудиторском отчете должен зафиксировать только факты, которые свидетельствуют об определенных отклонениях или несоответствиях. Аудитор отмечает только отклонение от установленных норм, положений, инструкций, стандартов и т.п., для сообщения о них заказчику, который самостоятельно принимает решение о последующих действиях.
Аудитор не может ни обнаружить, поскольку это не его компетенция, ни предоставить кому-либо информацию, даже если он и считает, что обнаруженный недостаток - мошенничество, не имеет право обращаться к третьей стороне по этим вопросам, а тем более распространять информацию о подозрениях.
Сегодня аудиторы, как правило, проводят выборочное исследование состояния учета и отчетности, осуществляют общую оценку их достоверности и предоставляют вывод об изученных фактах, который не имеет доказательную силу. Аудитор не изучает все без исключения операции, поэтому и не предоставляет доказательств для судебного разбирательства дела.
Границы аудита не дают возможности осуществлять процесс дознания, получать и исследовать доказательную информацию и применять средства дознания. Кроме того, содержание и процессуальная форма доказательств должна отвечать установленному законом процессуальному порядку.
Для доказательства характерно наличие и единство двух элементов: фактов и средств дознания. То есть средство дознания, которое не содержит фактов, ничего не доказывает, и наоборот, если фактические данные получены не с помощью установленных законом средств дознания, то они не могут быть использованы в качестве доказательства. Ни одна из отмеченных характеристик доказательства в аудите не применяется.
Аудитор ничего не доказывает заказчику в ходе осуществления аудита, а лишь устанавливает достоверность данных финансовой отчетности.
Аудитор обязан строго соблюдать принципы конфиденциальности и доброжелательности, а потому полученную информацию о правонарушении он не имеет право применять в процессе дознания, являющегося предметом судебного исследования. Аудитор не является процессуальным лицом, поэтому он не имеет право брать на себя полномочия дознания. Его свидетельства в суде могут использоваться только как другие свидетельства, а не фактические доказательства.
Таким образом, аудитор не должен превращаться в следователя, а действовать только в пределах своих полномочий, ему запрещено проводить следственные действия, подозревать в нарушениях кого-либо, поскольку на него возлагается обязанность высказывания мнения о достоверности показателей финансовой отчетности.
Аудитор изучает соответствие фактов хозяйственной жизни действующему законодательству, то есть он должен удостовериться, что хозяйственные факты предприятия отражены в учете и отчетности с соблюдением требований внешних и внутренних нормативных актов.
Вопросы для самоконтроля:
1. Назовите основные принципы аудита финансовой отчетности.
2. Какие формы финансовой отчетности Вы знаете?
3. Какова цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности?
4. Кто является пользователями финансовой отчетности и какую информацию она предоставляет?
5. Каковы основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности?
6. Как государство регулирует вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине?
7. Какие требования к финансовой отчетности предусмотрены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х1У?
8. Что такое «отчетный период»?
9. Какой порядок представления и освещения финансовой отчетности?
10. Какая взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и показателями финансовой отчетности?
11. Какая последовательность аудита финансовой отчетности?
12. Каким качественным характеристикам должна отвечать финансовая отчетность и подтверждение каких из них относится к компетенции аудитора?
13. Что понимают под достоверностью финансовой отчетности?
14. Что относится к признакам оценки финансовой отчетности?
15. Из каких компонентов (мероприятий) состоит финансовая оценка отчетности?
16. Что понимают под границами аудита финансовой отчетности?
17. Что понимают под критериями аудита финансовой отчетности?
18. Охарактеризуйте критерий аудита финансовой отчетности -обоснованность.
19. Что подразумевают под полнотой финансовой отчетности?
20. С какой целью аудитор в ходе проверки финансовой отчетности использует рабочие документы?
21. Что представляют собой подходы к проведению проверки финансовой отчетности?
22. Может ли аудит участвовать в процессе дознания?
23. Имеет ли право аудитор квалифицировать обнаруженные отклонения как: мошенничество, обман, ошибка или умысел?
Литература:[11,13,18,20,31,37]
– Конец работы –
Эта тема принадлежит разделу:
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Объем аудита финансовой отчетности
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов