Контроль качества труда аудитора - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Контроль Качества Работы Аудитора Осуществляется В Нескольких Аспектах:
...
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
- внешний контроль;
- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
- контроль руководителя аудиторской группы за работой группы.
Внешний контроль осуществляется со стороны комиссий Аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Украины. В случае установления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок или систематического грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита Аудиторская палата Украины может принять решение о приостановке действия сертификата аудитора.
В каждой аудиторской фирме должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, чтобы проверки, проводимые фирмой, полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
С целью гарантирования качественного проведения аудита аудиторские фирмы должны иметь собственную политику контроля качества аудита, которая включает следующие составляющие:
- текущий надзор (мониторинг) за работой аудиторов, персонала и экспертов;
- содействие повышению квалификации сотрудников;
- требования к персоналу;
- требования к экспертам;
- профессиональная деятельность.
Контроль со стороны аудиторской .фирмы за работой аудитора осуществляется:
1)через обсуждение и проверку обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента;
2) строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов;
3) некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента, перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.
Аудитор должен использовать только такие процедуры и политику контроля, которые вместе с процедурами и политикой контроля качества аудита отвечают задачам конкретной аудиторской проверки.
Характер и масштаб процедур контроля зависят от следующих условий:
- размера аудиторской фирмы;
- уровня самостоятельности служащих фирмы; .
- содержания практической деятельности по проведению аудиторских проверок;
- распределения обязанностей между сотрудниками по осуществлению процедур контроля за качеством работы.
Существуют следующие виды контроля качества труда: прямой, косвенный; предварительный, последующий.
Основные требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита определяются ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги».
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения каждого ее сотрудника.
Руководитель аудиторской фирмы обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что отражается в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, определить специфику и объем указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.
Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнить.
При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основными средствами передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
На аудиторов и сотрудников аудиторской фирмы, выполняющих контролирующие функции, во время проведения аудита возлагаются следующие обязанности:
- осуществление контроля за процессом работы для того чтобы определить что:
- ассистенты имеют необходимые знания и компетентность для надлежащего выполнения заданий и понимают задачи руководства о порядке проведения аудита;
- работа выполняется согласно с общим планом и программой проверки;
- владеть информацией обо всех важных делах по вопросам ведения бухгалтерского учета и порядка проведения аудита, возникающие во время проведения аудита,
- оценить их значимость и, при необходимости, изменить план и программу аудита;
- решать спорные вопросы в профессиональных дискуссиях сотрудников фирмы, организовывав соответствующие консультации для них.
Текущий контроль включает в себя элементы руководящих указаний и проверки выполненных работ. Выполненную каждым аудитором, а также каждым ассистентом работу следует контролировать аудитором высшей компетенции, в крайнем случае, равной компетенции, для установления фактов. При проверке результатов необходимо подтвердить, что:
1) работа осуществлена согласно с программой аудита;
2) выполнена работа и получены результаты оформлены соответствующим образом;
3) все существенные вопросы проверки решены и отражены в аудиторском заключении;
4) задачи аналитических процедур выполнены;
5) сделанные выводы обоснованы результатами выполненных работ и подтверждают утверждение аудиторского заключения.
Сотрудники, проверяющие результат работы, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись. В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующее:
- следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;
- производить оценку риска несоответствия системы внутреннего контроля, учитывая результаты тестов качества внутреннего контроля на предприятии и связанные с этими вопросами изменения, дополнительно внесенные в план и программу аудита;
- следить за надлежащим ведением документации по аудиторским доказательствам, составленную по результатам аудиторских выводов и процедур на существенность, включительно с результатами полученных консультаций;
- анализировать финансовую отчетность предприятия, замечания аудитора к ней и предложенный аудиторский отчет.
Каждый член аудиторской группы несет ответственность за организацию и осуществление контроля качества выполнения работ:
а) руководитель группы - за организацию и текущий контроль работы с клиентом;
б) старший аудитор - за организацию и контроль подотчетных ему рядовых участников аудита (младших аудиторов, ассистентов, стажеров и прочих специалистов);
в) рядовые участники аудита - за выполнение обязанностей, порученных им в ходе проведения аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки старший аудитор должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов, проинструктированных об их ответственности и задачах процедур, подлежащих выполнению. Инструктаж предусматривает информирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.
Во время контрольной проверки качества проведенного аудита следует удостовериться что, выполнены все поставленные задачи. Можно предусмотреть также, особенно в случае проведения большой комплексной аудиторской проверки, привлечение к такой проверке работников аудиторской фирмы, которые не принимали участия в аудите и которые проведут определенные дополнительные процедуры до предоставления клиенту аудиторского отчета.
Вопросы для самоконтроля:
1. Что понимают под контролем качества аудиторских услуг?
2. Какие существуют виды контроля качества в аудите?
3. Какие комиссии АПУ осуществляют внешний контроль?
4. Что подразумевают под качеством в аудиторской практике?
5. Какие аспекты должны охватывать политика и процедуры системы контроля качества фирмы?
6. Укажите требования в отношении корпоративной культуры фирмы, установленные ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги»?
7. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении соблюдения фирмой и ее персоналом профессиональных этических принципов и требований.
8. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении сотрудничества с клиентами, принятия и продолжения работы над конкретными заданиями.
9. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении управления трудовыми ресурсами.
10. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении соблюдения требований профессиональных стандартов и иных регулирующих документов.
11. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении мониторинга системы контроля качества.
12. Дайте определение мониторинга.
13. Чем мониторинг отличается от инспектирования?
14. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении подготовки надлежащей документации, предоставляющей доказательства функционирования всех элементов системы контроля качества.
15. Какие мероприятия включает система контроля качества?
16. Дайте определение партнера аудиторского задания.
17. Охарактеризуйте ISA 220 «Контроль качества работы в аудите: исторической финансовой информации».
18. Каким образом партнер аудиторского задания реализует свою ответственность за качество выполнения работы в рамках конкретного задания?
19. В чем заключается оценка соблюдения участниками профессиональных этических принципов?
20. Какая информация необходима партнеру для оценки требования независимости?
21. Какими способностями должна обладать группа исполнителей аудиторского задания?
22. В чем заключается руководство выполнением аудиторского задания?
23. Дайте определение обзорной проверки качества выполнения задания. Кто является ее исполнителем?
24. В чем заключается надзор за выполнением аудиторского задания?
25. Может ли быть составлено аудиторское заключение до окончания обзорной проверки качества выполнения задания?
26. Что необходимо оценить при осуществлении обзорной проверки работы, выполненной менее опытными участниками группы исполнителей аудиторского задания?
27. Каковы особенности осуществления контроля качества работы при проведении аудита финансовой отчетности зарегистрированной организации?
28. Зачем партнеру задания необходимо изучить результаты мониторинговых процедур, проводимых фирмой и, если это уместно, сетевыми фирмами?
29. Какую ответственность за контролем качества выполнения работ несет каждый член аудиторской группы?
30. Какие существуют виды контроля качества труда?
31. Какие обязательства возлагаются на руководителя аудиторской фирмы до начала аудиторской проверки?
32. За что несет ответственность руководитель аудиторской группы?
33. За что несет ответственность старший аудитор?
34. Кто относится к рядовым участникам аудита?
35. Какие обязательства возлагаются на старших аудиторов в процессе проведения аудиторской проверки?
Литература:[13,21,28,29,39]
Все темы данного раздела:
Аудит в системе хозяйственного контроля
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.
Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю шир
Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является определение ее предмета, то есть определение того, чем она занимается, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает.
К пр
Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными ви
Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.
Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова
Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Междун
Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников.
Информация (от лат. informa
Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельности является вопрос методики проведения аудита.
Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный процесс. Аудиторы постоянно
Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:
1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис
Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс
Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки желательно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Такие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, т.
Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту интересов собственника и сведение к приемлемому уровню информационного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности.
В ходе
Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятель
Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при пре
Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен
Методика оценки аудиторского риска
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешн
Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого:
- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;
- провод
Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб
Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система меропр
Этапы планирования
Процесс планирования аудита условно можно разделить на несколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования.
Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки
Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально
Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Доказательства - это свидетельства,
Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты:
- исходную информацию;
- непривычные взносы денежных средств;
- платежи за неполуч
Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес
Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ауд
Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре
Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе
Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выполнить мероприятия:
- обобщить результаты предварительно осуществленных контрольных процедур;
- оценить возможность дальнейшег
Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак
Оценка событий после даты составления баланса
Следующим важным вопросом, который необходимо исследовать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их называют в аудиторской п
Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства
Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности действующему законодат
Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)
Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систему контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель
Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно
Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, полученную им в ходе аудита.
Информация представляет собой сведения, ставшие изв
До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще
Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. орга
Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных финансовых показ
Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня информационно-к
Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2
Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отличаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руководства. Как пра
Организация системы внутреннего аудита
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один
Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается т
Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические. К методологич
Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого
Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выявленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового документа по результат
Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное испо
Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практ
Новости и инфо для студентов